審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程課件

第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程1第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)目標(biāo)的涵義和演變過(guò)程，審計(jì)范圍的含義，財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)的劃分，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作等內(nèi)容，掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本概念與內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)總目標(biāo)與具體目標(biāo)，審計(jì)過(guò)程，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念及基本內(nèi)容。教學(xué)難點(diǎn)：關(guān)于認(rèn)定、目標(biāo)的審計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：3學(xué)時(shí)。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程2第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)目標(biāo)的涵義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述3■具體目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系

會(huì)計(jì)報(bào)表體賬戶余額交易審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)發(fā)表意見判斷認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表體賬戶余額交易審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)發(fā)表意見判斷認(rèn)定4定義的理解：審計(jì)目標(biāo)的確立是由審計(jì)環(huán)境決定的。審計(jì)目標(biāo)的確立不是一成不變的，但在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的方式與內(nèi)容，它的確定必須具有務(wù)實(shí)性。定義的理解：審計(jì)目標(biāo)的確立是由審計(jì)環(huán)境決定的。5（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變的，即隨著審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。以民間審計(jì)發(fā)展為例，它從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)也相應(yīng)的經(jīng)歷了這三個(gè)發(fā)展階段。（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)6階段時(shí)間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)1844年—20世紀(jì)初差錯(cuò)防弊詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代判斷企業(yè)信用狀況轉(zhuǎn)向抽查審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表階段20世紀(jì)30年代—40年代鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)階段第二次世界大戰(zhàn)以后鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法廣泛采用；審計(jì)抽樣方法普遍得到應(yīng)用；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向得到推廣階段時(shí)間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)1844年—20世紀(jì)初差錯(cuò)防7二、審計(jì)總目標(biāo)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定：我國(guó)民間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）合法性。（2）公允性。二、審計(jì)總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——8合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所以重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)9財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。10由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)11因此，根據(jù)上述總目標(biāo)，審計(jì)人員在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，并視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度分別出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也有助于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營(yíng)管理。因此，根據(jù)上述總目標(biāo)，審計(jì)人員在取得12三、審計(jì)具體目標(biāo)管理當(dāng)局負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任，解決的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定問題，而審計(jì)人員負(fù)有審計(jì)責(zé)任，解決的具體目標(biāo)也就必須基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定而確定。三、審計(jì)具體目標(biāo)管理當(dāng)局負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任，解決的是對(duì)13（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)。也就是指財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的經(jīng)濟(jì)含義。而審計(jì)人員的基本職責(zé)在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的再認(rèn)定。（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定：14管理層認(rèn)定包括三類：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶余額的認(rèn)定、列報(bào)與披露認(rèn)定。1、交易和事項(xiàng)的認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下種類：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類。交易和事項(xiàng)已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。管理層認(rèn)定包括三類：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶余額的認(rèn)15

2、賬戶余額的認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定通常分以下種類：（1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)力和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)?shù)赜涗洝?、賬戶余額的認(rèn)定163、列報(bào)與披露認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分以下種類：（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已被包括。（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。3、列報(bào)與披露認(rèn)定17（二）審計(jì)具體目標(biāo)的確定主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)三個(gè)方面。（二）審計(jì)具體目標(biāo)的確定主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)18

針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)具體問題發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的金額計(jì)算與勾稽關(guān)系截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g交易所屬的會(huì)計(jì)期間分類交易和事項(xiàng)已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸愂马?xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的19

針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問題存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實(shí)存在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估權(quán)力和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位。負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)力與對(duì)負(fù)債的義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)?shù)赜涗涃Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)?shù)挠涗浗痤~計(jì)算與勾稽關(guān)系針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)20

針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問題完整性所有的應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已被包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)包括的已包括發(fā)生及權(quán)力與義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)未發(fā)生或與客戶無(wú)關(guān)的交易、事項(xiàng)未包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)當(dāng)包括的沒有包括準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)披露公允、金額準(zhǔn)確分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且被披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚描述恰當(dāng)、表達(dá)清楚針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目21第二節(jié)審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。第二?jié)審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義22（1）審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的目的包括：①通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；③通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（1）審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類23（2）審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員合適實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)使用的期間或時(shí)點(diǎn)。（3）審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，審計(jì)人員未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員合適實(shí)施審24二、確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)中的職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。二、確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確25第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法（accountapproach）。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)、下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法26循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且有助于審計(jì)人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，能夠提高審計(jì)的效率與效果。循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深審計(jì)27二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過(guò)程，不同類型的企業(yè)其業(yè)務(wù)循環(huán)的構(gòu)造也不一樣。通常把那些共同數(shù)據(jù)性質(zhì)、在共同控制下類型相同的事務(wù)歸為一類。一般將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為四個(gè)循環(huán)，即銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨余付款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過(guò)28循環(huán)各循環(huán)包括的總賬目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、產(chǎn)期應(yīng)付款管理費(fèi)用存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨（包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）、應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)性負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益循環(huán)各循環(huán)包括的總賬目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷29貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)30第四節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可著收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。

接受業(yè)務(wù)委托——計(jì)劃審計(jì)工作——實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序——完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第四節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始31一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。一、接受業(yè)務(wù)委托32二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作一般包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。二、計(jì)劃審計(jì)工作33三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易風(fēng)險(xiǎn)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序34四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。注意：在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施控制測(cè)試不是必須的，而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是必須的。四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序35五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異；并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告36第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和意義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。第五節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和意義37審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計(jì)38審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用：

1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。

2、可以作為委托人鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用：1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托39二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)—審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第140明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位的基本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍41三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。2、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。4、審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容425、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。7、由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。8、管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。5、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告439、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。10、管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。12、審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有4413、違約責(zé)任。14、解決爭(zhēng)議的方法。15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。13、違約責(zé)任。45（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、考慮特定需要2、集團(tuán)審計(jì)3、連續(xù)審計(jì)4、審計(jì)業(yè)務(wù)的變更（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮1、考慮特定需要46本章完本章完47第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程48第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)目標(biāo)的涵義和演變過(guò)程，審計(jì)范圍的含義，財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)的劃分，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作等內(nèi)容，掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本概念與內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)總目標(biāo)與具體目標(biāo)，審計(jì)過(guò)程，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念及基本內(nèi)容。教學(xué)難點(diǎn)：關(guān)于認(rèn)定、目標(biāo)的審計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：3學(xué)時(shí)。第四章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程49第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述（一）審計(jì)目標(biāo)的涵義審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)概述50■具體目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系

會(huì)計(jì)報(bào)表體賬戶余額交易審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)發(fā)表意見判斷認(rèn)定會(huì)計(jì)報(bào)表體賬戶余額交易審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)發(fā)表意見判斷認(rèn)定51定義的理解：審計(jì)目標(biāo)的確立是由審計(jì)環(huán)境決定的。審計(jì)目標(biāo)的確立不是一成不變的，但在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的方式與內(nèi)容，它的確定必須具有務(wù)實(shí)性。定義的理解：審計(jì)目標(biāo)的確立是由審計(jì)環(huán)境決定的。52（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變的，即隨著審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。以民間審計(jì)發(fā)展為例，它從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)也相應(yīng)的經(jīng)歷了這三個(gè)發(fā)展階段。（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)53階段時(shí)間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)1844年—20世紀(jì)初差錯(cuò)防弊詳細(xì)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代判斷企業(yè)信用狀況轉(zhuǎn)向抽查審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表階段20世紀(jì)30年代—40年代鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)階段第二次世界大戰(zhàn)以后鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法廣泛采用；審計(jì)抽樣方法普遍得到應(yīng)用；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向得到推廣階段時(shí)間審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法詳細(xì)審計(jì)1844年—20世紀(jì)初差錯(cuò)防54二、審計(jì)總目標(biāo)

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定：我國(guó)民間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）合法性。（2）公允性。二、審計(jì)總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——55合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所以重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)56財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。57由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)58因此，根據(jù)上述總目標(biāo)，審計(jì)人員在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，并視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度分別出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也有助于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營(yíng)管理。因此，根據(jù)上述總目標(biāo)，審計(jì)人員在取得59三、審計(jì)具體目標(biāo)管理當(dāng)局負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任，解決的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定問題，而審計(jì)人員負(fù)有審計(jì)責(zé)任，解決的具體目標(biāo)也就必須基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定而確定。三、審計(jì)具體目標(biāo)管理當(dāng)局負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)任，解決的是對(duì)60（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定：指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)。也就是指財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的經(jīng)濟(jì)含義。而審計(jì)人員的基本職責(zé)在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的再認(rèn)定。（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定：61管理層認(rèn)定包括三類：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶余額的認(rèn)定、列報(bào)與披露認(rèn)定。1、交易和事項(xiàng)的認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下種類：（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。（5）分類。交易和事項(xiàng)已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。管理層認(rèn)定包括三類：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶余額的認(rèn)62

2、賬戶余額的認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定通常分以下種類：（1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）權(quán)力和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)?shù)赜涗洝?、賬戶余額的認(rèn)定633、列報(bào)與披露認(rèn)定審計(jì)人員對(duì)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分以下種類：（1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已被包括。（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。3、列報(bào)與披露認(rèn)定64（二）審計(jì)具體目標(biāo)的確定主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)三個(gè)方面。（二）審計(jì)具體目標(biāo)的確定主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)65

針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)具體問題發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的金額計(jì)算與勾稽關(guān)系截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g交易所屬的會(huì)計(jì)期間分類交易和事項(xiàng)已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸愂马?xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的66

針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問題存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的已記錄的金額確實(shí)存在財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估權(quán)力和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位。負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)力與對(duì)負(fù)債的義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)?shù)赜涗涃Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)?shù)挠涗浗痤~計(jì)算與勾稽關(guān)系針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)67

針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)針對(duì)的具體問題完整性所有的應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已被包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)包括的已包括發(fā)生及權(quán)力與義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)未發(fā)生或與客戶無(wú)關(guān)的交易、事項(xiàng)未包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)當(dāng)包括的沒有包括準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露且金額恰當(dāng)披露公允、金額準(zhǔn)確分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且被披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚描述恰當(dāng)、表達(dá)清楚針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)名稱有關(guān)交易和事項(xiàng)的認(rèn)定對(duì)應(yīng)的審計(jì)目68第二節(jié)審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。第二?jié)審計(jì)范圍一、審計(jì)范圍的含義69（1）審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類型。審計(jì)程序的目的包括：①通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；③通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（1）審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類70（2）審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員合適實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)使用的期間或時(shí)點(diǎn)。（3）審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。

審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，審計(jì)人員未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員合適實(shí)施審71二、確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。審計(jì)中的職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。二、確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確72第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法（accountapproach）。二是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)、下同）和賬戶余額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycleapproach）。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法73循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且有助于審計(jì)人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，能夠提高審計(jì)的效率與效果。循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深審計(jì)74二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過(guò)程，不同類型的企業(yè)其業(yè)務(wù)循環(huán)的構(gòu)造也不一樣。通常把那些共同數(shù)據(jù)性質(zhì)、在共同控制下類型相同的事務(wù)歸為一類。一般將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為四個(gè)循環(huán)，即銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨余付款循環(huán)、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過(guò)75循環(huán)各循環(huán)包括的總賬目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用購(gòu)貨與付款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、產(chǎn)期應(yīng)付款管理費(fèi)用存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)存貨（包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷商品款等）、應(yīng)付職工薪酬?duì)I業(yè)成本籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)性負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益循環(huán)各循環(huán)包括的總賬目舉例資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷76貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)77第四節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可著收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。

接受業(yè)務(wù)委托——計(jì)劃審計(jì)工作——實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序——實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序——完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第四節(jié)審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始78一、接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。一、接受業(yè)務(wù)委托79二、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作一般包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。二、計(jì)劃審計(jì)工作80三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易風(fēng)險(xiǎn)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序81四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。注意：在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施控制測(cè)試不是必須的，而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是必須的。四、實(shí)施控制測(cè)試和