最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨1第一節(jié)存貨及其分類第二節(jié)存貨的初始計(jì)量第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法第五節(jié)存貨的期末計(jì)量第六節(jié)存貨清查目錄第一節(jié)存貨及其分類目錄2最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件3最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件4最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件5最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件6最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件7最新中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)·第03章存貨課件8一、外購(gòu)存貨（一）外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購(gòu)買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額①直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本②先歸集，后分?jǐn)倢?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本一、外購(gòu)存貨不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額①直接計(jì)入9應(yīng)注意問(wèn)題：存貨在運(yùn)輸途中的人為損失過(guò)失人索取賠償，不計(jì)入采購(gòu)成本；自然災(zāi)害造成的非常損失扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；屬于無(wú)法查明原因的途中損耗作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購(gòu)成本中應(yīng)注意問(wèn)題：10（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理1.存貨驗(yàn)收入庫(kù)和貨款結(jié)算同時(shí)完成銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××虛線框表示框內(nèi)至少有一個(gè)，但不需全部科目參與會(huì)計(jì)處理（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8500元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 58500例3—1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××在途物資××××××2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸途中銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)13華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)3200元，其中，運(yùn)費(fèi)2000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+2000×7%=34140（元）原材料采購(gòu)成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：在途物資 203060

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34140

貸：銀行存款 237200（2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 203060

貸：在途物資 203060例3—2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價(jià)入庫(kù)？為什么下月初沖回？3.存貨已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)15某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對(duì)該批材料估價(jià)35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為36000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6120元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，暫不作會(huì)計(jì)處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對(duì)該批材料暫估價(jià)值入賬。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120

貸：銀行存款 42120例3—3某年3月28日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一批原材料，材料已運(yùn)4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨預(yù)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××余款4.采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨預(yù)付賬款××××××原材料×××17某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司于7月10日交付所購(gòu)材料，并開(kāi)來(lái)增值稅專用發(fā)票，材料價(jià)款為62000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10540元。7月12日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款2540元通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）6月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司 70000

貸：銀行存款

70000（2）7月10日，材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料62000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10540

貸：預(yù)付賬款——乙公司

72540（3）7月12日，補(bǔ)付貨款。借：預(yù)付賬款——乙公司

2540

貸：銀行存款

2540例3—4某年6月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款7005.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××5.采用賒購(gòu)方式購(gòu)入存貨應(yīng)付賬款××××××原材料×××××19某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4月30日之前支付貨款。（1）3月20日，賒購(gòu)原材料。借：原材料 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10200

貸：應(yīng)付賬款——乙公司

70200（2）4月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 70200

貸：銀行存款

70200例3—5某年3月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方法?？們r(jià)法凈價(jià)法在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)付賬款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××折扣期內(nèi)付款作為理財(cái)收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣期外付款作為超期利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用如果賒購(gòu)附有現(xiàn)金折扣條件，則其會(huì)計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種方21某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13600元。根據(jù)購(gòu)貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7月31日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在10日內(nèi)付款，可按原材料價(jià)款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過(guò)10日付款，則須按交易金額全付。例3—6

A某年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購(gòu)一批原材料，增（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購(gòu)原材料。借：原材料 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 93600②支付購(gòu)貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）實(shí)際付款金額=93600-1600=92000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款9 2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 93600

貸：銀行存款 93600例3—6

B（1）華聯(lián)公司采用總價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。例3—6

B（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。①7月1日，賒購(gòu)原材料?，F(xiàn)金折扣=80000×2%=1600（元）原材料入賬凈額=80000-1600=78400（元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93600-1600=92000（元）借：原材料 78400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：應(yīng)付賬款——乙公司 92000②支付購(gòu)貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

貸：銀行存款 92000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款——乙公司 92000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1600

貸：銀行存款 93600例3—6

C（2）華聯(lián)公司采用凈價(jià)法的會(huì)計(jì)處理。例3—6

C在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理并無(wú)根本區(qū)別，只是價(jià)款不是一次性支付而是分期支付而已。但如果采用分期付款方式購(gòu)入存貨超過(guò)正常信用條件（通常指分期付款期超過(guò)3年）、延期支付的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購(gòu)入存貨時(shí)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值可以按合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定。在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理與一般賒25在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)采用類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率作為折現(xiàn)率。企業(yè)購(gòu)入存貨時(shí)原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××銀行存款××××××在企業(yè)按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額計(jì)算確定存貨的公允價(jià)值時(shí)，26年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××年末，支付分期應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款××××××銀行存款××××27如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購(gòu)入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率；如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購(gòu)價(jià)格作為購(gòu)入存貨的公允價(jià)值，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價(jià)款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購(gòu)價(jià)格的折現(xiàn)率。如果企業(yè)以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為購(gòu)入存貨的公允價(jià)值，則計(jì)算28某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購(gòu)入一批原材料，合同金額200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購(gòu)貨時(shí)支付全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，N公司向華聯(lián)公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，其余價(jià)款于每年年末等額支付，分4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實(shí)際情況，選擇6%作為折現(xiàn)率。（1）計(jì)算材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)算如下：每年應(yīng)付材料購(gòu)買價(jià)款=2000000÷4=500000（元）材料購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值=500000×3.46510561=1732553（元）（2）編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙怼ＨA聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用實(shí)際利率法編制的未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?，?jiàn)表3—1。例3—7

A某年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N公司購(gòu)表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

（實(shí)際利率法）

單位：元例3—7

B日

期分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤×6%④=②-③期末⑤=期初⑤-④購(gòu)貨時(shí)

1732553第1年年末5000001039533960471336506第2年年末50000080190419810916696第3年年末50000055002444998471698第4年年末500000283024716980合

計(jì)20000002674471732553—表3—1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砝?—7

B日期分期（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①賒購(gòu)原材料并支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。借：原材料 1732553

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 267447

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——N公司 2000000

銀行存款 340000②第1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——N公司 500000

貸：銀行存款 500000以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)分錄相同，此略。例3—7

C（3）編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。例3—7

C③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103953

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103953④第2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80190

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80190⑤第3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55002

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55002⑥第4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28302

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28302例3—7

D③第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用。例3—7

D6.外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購(gòu)成本供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購(gòu)成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6.外購(gòu)存貨發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗33相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)付賬款——××公司××××××其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位××××××供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料××××××合理?yè)p耗相關(guān)會(huì)計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢××××××在途物資××××××應(yīng)34華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10200元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購(gòu)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有50件為供貨方發(fā)貨時(shí)少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補(bǔ)足少付的材料；有40件為運(yùn)輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運(yùn)輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余10件屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。（1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。借：在途物資 60000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

10200貸：銀行存款

70200例3—8

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從甲公司購(gòu)入原材料2000件，單位價(jià)格（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。借：原材料 57000待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000貸：在途物資

60000（3）短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。借：原材料

300應(yīng)付賬款——甲公司

1500其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位

1404貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

204（4）收到供貨方補(bǔ)發(fā)的材料，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料

1500貸：應(yīng)付賬款——甲公司

1500（5）收到運(yùn)輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款

1404貸：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸單位

1404例3—8

B（2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫(kù)。二、自制存貨（一）自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。采購(gòu)成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購(gòu)成本轉(zhuǎn)移而來(lái)的。加工成本，是指存貨制造過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。二、自制存貨37發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用這里所說(shuō)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，是指存貨在采購(gòu)入庫(kù)之后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（二）自制存貨的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成38華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)計(jì)算，該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本為60000元。借：庫(kù)存商品 60000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

60000例3—9華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗(yàn)收三、委托加工存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫(kù)存商品××××××發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見(jiàn)下頁(yè)三、委托加工存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商40需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：委托加工物資××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××待銷售委托加工存貨時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時(shí)，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同41華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25000元，支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)15000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1

870元、消費(fèi)稅4000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例3—10

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品（1）發(fā)出待加工的A材料。借：委托加工物資 25000

貸：原材料——A材料

25000（2）支付加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)。借：委托加工物資 15000

貸：銀行存款

15000（3）支付增值稅和消費(fèi)稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1870

——應(yīng)交消費(fèi)稅

4000

貸：銀行存款

5870（4）收回加工完成的B材料。B材料實(shí)際成本=25000+15000=40000（元）借：原材料——B材料 40000

貸：委托加工物資

40000例3—10

B（1）發(fā)出待加工的A材料。例3—10

B四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××資本公積××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××實(shí)收資本××××××股本××××××四、投資者投入的存貨應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）×××44華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料 650000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 110500

貸：股本——甲股東

500000

資本公積——股本溢價(jià)

260500例3—11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)五、接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：①同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；②同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。五、接受捐贈(zèng)取得的存貨46企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得××××××應(yīng)交稅費(fèi)××××××銀行存款××××××原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫(kù)存商品××××××企業(yè)收到捐贈(zèng)的存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得×××47華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。借：庫(kù)存商品 251000

貸：銀行存款

1000

營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

250000例3—12華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨49一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。從理論上說(shuō)，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。因此，會(huì)計(jì)上可行的處理方法是，按照一個(gè)假定的成本流轉(zhuǎn)方式來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)第三節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)50采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因此，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（1）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響。（2）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響。（3）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分51二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法52各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或參閱本系列教材《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》中的詳細(xì)講解，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請(qǐng)自學(xué)本教材P58～P62相關(guān)內(nèi)容，或53三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。原材料××××××制造費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××銷售費(fèi)用××××××管理費(fèi)用××××××三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理原材料××××××制造費(fèi)用××××××54（二）出售的庫(kù)存商品或原材料企業(yè)對(duì)外銷售庫(kù)存商品，取得的銷售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××庫(kù)存商品××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××（二）出售的庫(kù)存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額55企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××原材料××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××企業(yè)對(duì)外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原56（三）在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品或原材料在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品，應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同領(lǐng)用的庫(kù)存商品賬面價(jià)值一并計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價(jià)值計(jì)入有關(guān)工程項(xiàng)目成本。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××庫(kù)存商品××××××在建工程××××××原材料××××××在建工程××××××（三）在建工程領(lǐng)用的庫(kù)存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（57（四）其他用途發(fā)出的庫(kù)存商品或原材料企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫(kù)存商品或原材料的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××××××固定資產(chǎn)××××××應(yīng)付賬款××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××（四）其他用途發(fā)出的庫(kù)存商品或原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（58同時(shí)，按庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××庫(kù)存商品××××××原材料××××××同時(shí)，按庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本59企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)等，應(yīng)視同銷售，按庫(kù)存商品或原材料的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，連同庫(kù)存商品或原材料的賬面價(jià)值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對(duì)價(jià)庫(kù)存商品××××××原材料××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××固定資產(chǎn)××××××長(zhǎng)期股權(quán)投資××××××企業(yè)將庫(kù)存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交60（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會(huì)計(jì)處理也不盡相同。常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費(fèi)用銷售部門隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的銷售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費(fèi)用管理部門自用管理費(fèi)用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價(jià)值（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用611.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××周轉(zhuǎn)材料××××××原材料××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢銀行存款××××××1.一次轉(zhuǎn)銷法管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)62華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)值為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時(shí)，報(bào)廢一批低值易耗品，殘料作價(jià)50元，作為原材料入庫(kù)。借：管理費(fèi)用 1000

貸：周轉(zhuǎn)材料 1000借：原材料 50

貸：管理費(fèi)用 50例3—30華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價(jià)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。包裝物售價(jià)2000元，增值稅稅額340元，賬面價(jià)值1800元，價(jià)款已收存銀行。借：銀行存款 2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

340借：其他業(yè)務(wù)成本 1800

貸：周轉(zhuǎn)材料

1800例3—31華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨(dú)計(jì)管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××銷售費(fèi)用××××××工程施工××××××2.五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的50%，待報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的50%的一種攤銷方法。周轉(zhuǎn)材料——攤銷××××××周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)××××××周轉(zhuǎn)材料——在用××××××①領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料②領(lǐng)用時(shí)攤銷前50%③報(bào)廢時(shí)攤銷后50%④轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額原材料××××××銀行存款××××××⑤殘料沖減管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××65華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價(jià)值50000元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報(bào)廢時(shí)，殘料估價(jià)2000元作為原材料入庫(kù)。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 50000借：銷售費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000（2）包裝物報(bào)廢，攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（3）報(bào)廢包裝物的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料 2000

貸：銷售費(fèi)用 2000例3—32華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無(wú)償提供給客戶周華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。（1）領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價(jià)值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù) 40000借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000（2）收取包裝物押金。借：銀行存款 50000

貸：其他應(yīng)付款 50000（3）客戶退還包裝物，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金。增值稅銷項(xiàng)稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

銀行存款 14900例3—33華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒(méi)收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，應(yīng)攤銷其余50%的賬面價(jià)值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒(méi)收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)68按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒(méi)收押金。（1）確認(rèn)沒(méi)收押金取得的收入。增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷(1+17%)×17%=7265（元）其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735（元）借：其他應(yīng)付款 50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265（2）攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 20000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 40000例3—34按［例3—33］的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒(méi)3.分次攤銷法分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計(jì)算公式如下：分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷一半。3.分次攤銷法70一、計(jì)劃成本法為了簡(jiǎn)化存貨的核算，企業(yè)可以采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異；月末，再通過(guò)對(duì)存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法第四節(jié)計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法71采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：節(jié)約差異借方余額：超支差異貸方余額：節(jié)約差異材料采購(gòu)借方登記：購(gòu)入存貨的實(shí)際成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的節(jié)約差貸方登記：入庫(kù)存貨的計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出采購(gòu)的超支差借方余額：在途存貨的實(shí)際成本超支差異藍(lán)字轉(zhuǎn)出節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出采用計(jì)劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異借72原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××（二）存貨的取得及成本差異的形成1.外購(gòu)的存貨應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××銀行存款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××材料采購(gòu)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款××××××材料成本差異××××××購(gòu)進(jìn)存貨節(jié)約差額超支差額本月末暫估值下月初紅字沖已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到發(fā)票賬單的存貨驗(yàn)收入庫(kù)原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××（二）存貨的取得及成本73華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生下列材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購(gòu) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：銀行存款 117000借：原材料 105000

貸：材料采購(gòu) 105000借：材料采購(gòu) 5000

貸：材料成本差異——原材料 5000例3—36

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的存貨采用計(jì)劃成本核算。某年3月份，發(fā)生（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—36

B（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。借：原材料 150000

貸：材料采購(gòu) 150000借：材料成本差異——原材料 10000

貸：材料采購(gòu) 10000例3—36

C（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。借：材料采購(gòu) 250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500借：原材料 243000

貸：材料采購(gòu) 243000借：材料成本差異——原材料 7000

貸：材料采購(gòu) 7000例3—36

D（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000例3—36

E（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

F（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—36

G（8）4月1日，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 （9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu) 78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260

貸：銀行存款 91260借：原材料 80000

貸：材料采購(gòu) 80000借：材料采購(gòu) 2000

貸：材料成本差異——原材料 2000例3—36

H（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。借：原材料 197000

貸：材料采購(gòu) 197000借：材料成本差異——原材料 3000

貸：材料采購(gòu) 3000例3—36

I（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，企業(yè)平時(shí)收到存貨時(shí)，也可以先不記錄存貨的增加，也不結(jié)轉(zhuǎn)形成的存貨成本差異；月末時(shí)，再將本月已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的存貨，按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，一次登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化收入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的核算手續(xù)，83按［例3—36］中的資料，如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用月末匯總登記存貨的增加和結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本差異的方法，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月5日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為105000元。借：材料采購(gòu) 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款

117000例3—37

A按［例3—36］中的資料，如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用月末匯（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27200元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200

貸：銀行存款 187200例3—37

B（2）3月10日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫不作會(huì)計(jì)處理。（4）3月18日，收到3月10日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為150000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。（5）3月22日，收到3月16日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，開(kāi)出一張商業(yè)匯票抵付。該批原材料的計(jì)劃成本為243000元。借：材料采購(gòu) 250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

貸：應(yīng)付票據(jù) 292500例3—37

C（3）3月16日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：材料采購(gòu) 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 234000（7）3月27日，購(gòu)入一批原材料，材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月30日，該批材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，企業(yè)按該批材料的計(jì)劃成本80000元估價(jià)入賬。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000下月初，用紅字將上述分錄予以沖回。借：原材料 80000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 80000例3—37

D（6）3月25日，購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料（8）3月30日，匯總本月已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本，登記本月存貨的增加，并計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月存貨成本差異。原材料實(shí)際成本=100000+160000+250000=510000（元）原材料計(jì)劃成本=105000+150000+243000=498000（元）原材料成本差異=510000-498000=12000（元）借：原材料 498000

貸：材料采購(gòu) 498000借：材料成本差異——原材料 12000

貸：材料采購(gòu) 12000例3—37

E（8）3月30日，匯總本月已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為78000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13260元，貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料采購(gòu) 78000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13260

貸：銀行存款 91260（10）4月5日，收到3月25日購(gòu)進(jìn)的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該批原材料的計(jì)劃成本為197000元。暫不作會(huì)計(jì)處理。例3—37

F（9）4月3日，收到3月27日已入庫(kù)原材料的發(fā)票等結(jié)算憑證，2.其他方式取得的存貨企業(yè)通過(guò)外購(gòu)以外的其他方式取得存貨，不需要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目確定存貨成本差異原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××生產(chǎn)成本××××××委托加工物資××××××材料成本差異××××××節(jié)約差額超支差額2.其他方式取得的存貨原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××90（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?.發(fā)出存貨的一般會(huì)計(jì)處理采用計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨時(shí)先按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。月末，再將月初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分?jǐn)?，將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分?jǐn)?1計(jì)劃成本、成本差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：材料成本差異率包括本期材料成本差異率和期初材料成本差異率兩種，計(jì)算公式如下：計(jì)劃成本、成本差異與實(shí)際成本之間的關(guān)系如下：92企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率。在計(jì)算發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；委托外部加工發(fā)出存貨，以及月初材料成本差異率與本月材料成本差異率相差不大的，可按月初材料成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算相應(yīng)的材料成本差異率，不能使用一個(gè)綜合差異率93本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本，可按如下公式計(jì)算：本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及實(shí)際成本和月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的94發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)在分?jǐn)偘l(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，用紅字登記。管理費(fèi)用××××××生產(chǎn)成本××××××銷售費(fèi)用××××××材料成本差異××××××發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一?5本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，該科目的余額為月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，將結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本列示。本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)出之后，96某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52000元，“材料成本差異——原材料”科目的貸方余額為1000元。3月份的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，見(jiàn)［例3—36］資料。經(jīng)匯總，3月份已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料計(jì)劃成本為498000元，實(shí)際成本為510000元，材料成本差異為超支的12000元。3月份領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為504000元，其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用350000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用110000元，車間一般耗用16000元，管理部門領(lǐng)用8000元，對(duì)外銷售20000元。例3—40

A某年3月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為52（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 350000

——輔助生產(chǎn)成本 110000

制造費(fèi)用 16000

管理費(fèi)用 8000

其他業(yè)務(wù)成本 20000

貸：原材料 504000（2）計(jì)算本月材料成本差異率。本月材料成本差異率=-1000+1200052000+498000×100%=2%在計(jì)算本月材料成本差異率時(shí)，本月收入存貨的計(jì)劃成本金額不包括已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票等結(jié)算憑證月末時(shí)尚未到達(dá)，企業(yè)按計(jì)劃成本估價(jià)入賬的原材料金額。例3—40

B（1）按計(jì)劃成本發(fā)出原材料。例3—40

B（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本）=350000×2%=7000（元）生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）=110000×2%=2200（元）制造費(fèi)用=16000×2%=320（元）管理費(fèi)用=8000×2%=160（元）其他業(yè)務(wù)成本=20000×2%=400（元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 7000

——輔助生產(chǎn)成本 2200

制造費(fèi)用

320

管理費(fèi)用

160

其他業(yè)務(wù)成本

400

貸：材料成本差異——原材料

10080例3—40

C（3）分?jǐn)偛牧铣杀静町?。?—40

C（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表?！霸牧稀笨颇科谀┯囝~=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差異”科目期末余額=（-1000+12000）-10080=920（元）結(jié)存原材料實(shí)際成本=126000+920=126920（元）月末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的原材料存貨，應(yīng)當(dāng)按上列結(jié)存原材料實(shí)際成本126920元列示。例3—40

D（4）月末，計(jì)算結(jié)存原材料實(shí)際成本，據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表。例32.周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會(huì)計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷，領(lǐng)用時(shí)，先按計(jì)劃成本的50%攤銷，月末，再根據(jù)本月材料成本差異率，將攤銷的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；報(bào)廢時(shí)，同樣按計(jì)劃成本的50%攤銷，月末，再根據(jù)報(bào)廢當(dāng)月材料成本差異率，將攤銷的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2.周轉(zhuǎn)材料采用五五攤銷法的會(huì)計(jì)處理101華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司生產(chǎn)車間某年3月5日領(lǐng)用一批低值易耗品，計(jì)劃成本為50000元，采用五五攤銷法攤銷；領(lǐng)用當(dāng)月，材料成本差異率為3%。該批低值易耗品于當(dāng)年11月15日?qǐng)?bào)廢，殘料估價(jià)1500元作為原材料入庫(kù)，報(bào)廢當(dāng)月，材料成本差異率為-2%。（1）3月5日，領(lǐng)用低值易耗品并攤銷其計(jì)劃成本的50%。借：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)

50000借：制造費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

25000（2）3月31日，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×3%=750（元）借：制造費(fèi)用 750

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 750例3—41

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司生產(chǎn)車間某年3月5日領(lǐng)用一批低值易耗品，（3）11月15日，低值易耗品報(bào)廢，攤銷其余50%的計(jì)劃成本，并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：制造費(fèi)用 25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 25000借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷 50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——在用 50000（4）報(bào)廢低值易耗品的殘料作價(jià)入庫(kù)。借：原材料 1500

貸：制造費(fèi)用 1500（5）11月30日，分?jǐn)偛牧铣杀静町?。低值易耗品攤銷應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=25000×（-2%）=-500（元）借：制造費(fèi)用 500

貸：材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 500例3—41

B（3）11月15日，低值易耗品報(bào)廢，攤銷其余50%的計(jì)劃成本3.委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理企業(yè)委托外部加工的存貨，在發(fā)出材料物資時(shí)，可以按月初材料成本差異率將發(fā)出材料物資的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，并通過(guò)“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實(shí)際成本；收回委托加工的存貨時(shí)，按收回存貨的計(jì)劃成本入賬，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額直接記入“材料成本差異”科目。3.委托加工存貨的會(huì)計(jì)處理104華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)材料。發(fā)出原材料計(jì)劃成本為25000元，月初材料成本差異率為2%；支付加工費(fèi)15000元，支付由受托加工方代交的增值稅2550元；該批包裝物的計(jì)劃成本為42000元。（1）發(fā)出原材料，委托丁公司加工周轉(zhuǎn)材料。借：委托加工物資 25500

貸：原材料 25000

材料成本差異——原材料 500（2）支付加工費(fèi)和稅金。借：委托加工物資 15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550

貸：銀行存款 17550例3—42

A華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托丁公司加工一批周轉(zhuǎn)材料。發(fā)出原材料計(jì)（3）收回委托加工的周轉(zhuǎn)材料，驗(yàn)收入庫(kù)。包裝物實(shí)際成本=25500+15000=40500（元）借：周轉(zhuǎn)材料 42000

貸：委托加工物資 40500

材料成本差異——周轉(zhuǎn)材料 1500例3—42

B（3）收回委托加工的周轉(zhuǎn)材料，驗(yàn)收入庫(kù)。例3—42

B（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）可以簡(jiǎn)化存貨的日常核算手續(xù)。（2）有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)。鑒于上述優(yōu)點(diǎn)，計(jì)劃成本法在我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)中應(yīng)用得比較廣泛。（四）計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)107二、存貨估價(jià)法為了簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)，存貨種類繁多的企業(yè)，可以采用存貨估價(jià)法對(duì)月末存貨的成本進(jìn)行估價(jià)，待季末、半年末或年末時(shí)，再采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，并對(duì)估算的存貨成本作出調(diào)整。經(jīng)常使用的存貨估價(jià)法有毛利率法和零售價(jià)法兩種。（一）毛利率法毛利率法是指用前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進(jìn)而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。二、存貨估價(jià)法108采用毛利率法估算存貨成本的基本程序如下：毛利率可以是前期實(shí)際毛利率，也可以是本期計(jì)劃或本期估計(jì)毛利率采用毛利率法估算存貨成本的基本程序如下：毛利率可以是前期實(shí)際109采用前期實(shí)際毛利率要求前后各期的毛利率應(yīng)大致相同，而采用本期估計(jì)毛利率則需要進(jìn)行不斷的修正。企業(yè)應(yīng)按存貨的類別，分別確定各類存貨的毛利率，據(jù)以估算存貨成本，不能采用綜合毛利率。采用前期實(shí)際毛利率要求前后各期的毛利率應(yīng)大致相同，而采用本期110某年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的家用電器商場(chǎng)結(jié)存A類商品的成本為648000元。本月購(gòu)進(jìn)A類商品的成本為4120000元，本月銷售A類商品取得的收入為5650000元、發(fā)生的銷售退回與折讓為10000元。A類商品1季度的實(shí)際毛利率為25％。本月銷售凈額=5650000-10000＝5640000（元）本月銷售毛利=5640000×25％=1410000（元）本月銷售成本=5640000-1410000或=5640000×（1-25%）=4230000（元）月末結(jié)存存貨成本=（648000＋4120000）-4230000=538000（元）例3—43某年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的家用電器商場(chǎng)結(jié)存A類商品毛利率法提供的只是存貨成本的近似值，不是對(duì)存貨的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。為了合理確定期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)在每季季末，采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)存存貨的成本進(jìn)行一次準(zhǔn)確的計(jì)量，然后根據(jù)本季度期初結(jié)存存貨的成本和本期購(gòu)進(jìn)存貨的成本，倒減出本季度發(fā)出存貨的實(shí)際成本，據(jù)以調(diào)整采用毛利率法估算的發(fā)出存貨成本。毛利率法提供的只是存貨成本的近似值，不是對(duì)存貨的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)。112接［例3—43］的資料。5月份，該家用電器商場(chǎng)經(jīng)銷的A類商品采用毛利率法估算的銷售成本為4350000元；二季度，購(gòu)進(jìn)A類商品的成本總額為12560000元；6月30日，采用先進(jìn)先出法確定的結(jié)存A類商品成本為526000元。二季度銷售成本=648000+12560000-526000=12682000（元）6月份銷售成本=12682000-（4230000+4350000）=4102000（元）例3—44接［例3—43］的資料。5月份，該家用電器商場(chǎng)經(jīng)銷的A類商品（二）零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價(jià)總額，估算期末存貨成本，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨成本的一種方法。（二）零售價(jià)法114采用零售價(jià)法估算存貨成本的基本程序如下：采用零售價(jià)法估算存貨成本的基本程序如下：115在我國(guó)的商品零售企業(yè)中廣泛采用的售價(jià)金額核算法，可以認(rèn)為是零售價(jià)法的一種具體會(huì)計(jì)處理方式。采用售價(jià)金額