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現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閣orl

2005年9月1現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閣orl

2005年9月1主要內(nèi)容現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閷ξ覀兯膸c建議2主要內(nèi)容現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?.1什么是風險導向?qū)徲?.2產(chǎn)生背景1.3審計模式的發(fā)展1.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕攸c1.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芎突玖鞒?.6現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽PA的影響3現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?.1什么是風險導向?qū)徲?

了解會計報表項目本身的風險了解相關的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?.1什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?

了解會計報表項目本身的風險傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?.1什么傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷奶攸c對審計單位的了解和風險分析是輔助性的沒有強制性前置的風險分析程序?qū)徲嫷钠瘘c還是被審計單位的財務報告審計活動的主體分兩大層面：對控制層面的內(nèi)部控制進行符合性測試對報表認定層面進行實質(zhì)性測試5傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷奶攸c對審計單位的了解和風險分析是輔助性的5傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽饬私馄髽I(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價和測評內(nèi)部控制根據(jù)測試結(jié)果進行實質(zhì)性測試通過風險模型聯(lián)系非強制性的6傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽饬私馄髽I(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價和現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)的審計經(jīng)過了賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫀讉€階段的發(fā)展，其技術重點始終是以企業(yè)財務報告為核心展開，在20世紀90年代隨著企業(yè)經(jīng)營越來越復雜，審計師面臨的環(huán)境越來越困難，單純以財務報告為核心的審計方法暴露出許多問題，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ介_始出現(xiàn)，強調(diào)從整體上分析企業(yè)，以企業(yè)的經(jīng)營風險為核心展開審計工作，評估企業(yè)的經(jīng)營風險對審計風險的影響，根據(jù)評估結(jié)果采取針對性的審計程序，以降低審計風險。7現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)的審計經(jīng)過了賬項基礎審計－制度基礎審計－現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標的潛在風險，都是審計風險的來源。企業(yè)的經(jīng)營風險來自兩個層面：戰(zhàn)略風險和運營風險?；具壿嬍牵贺攧請蟊硎欠翊嬖谥卮箦e報與經(jīng)營活動的順利與否相關；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是否正確相關；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風險會逐步轉(zhuǎn)化為財務報表的重大錯報風險；重大錯報風險是審計風險的直接來源。8現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程，以及相關經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。分析財務報表存在重大誤報風險的可能性確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案執(zhí)行實質(zhì)性審計程序9現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)、技術）經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對內(nèi)部控制的測試根據(jù)風險分析結(jié)果進行實質(zhì)性測試整體層面風險分析控制層面的了解與測試認定層面的實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風險發(fā)現(xiàn)了特定風險10現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^三一重工的實例激進戰(zhàn)略帶來的風險分析影響到銷售循環(huán)的可信賴度同時對具體認定－為客戶融資擔保的具體風險風險分析影響到控制測試的實質(zhì)性測試11傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^三一重工的實例111.2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生背景審計模式自身的發(fā)展安然事件是催化劑公眾對CPA的期望差距國際準則變化中國監(jiān)管當局的推進121.2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生背景審計模式自身的發(fā)展12審計模式的發(fā)展經(jīng)營“狀態(tài)”(公司經(jīng)營狀態(tài))信息如實地陳述與決策相關的公司經(jīng)營狀態(tài)f(價值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營執(zhí)行)所有者-管理者時代

審計目標：驗證簿記并發(fā)現(xiàn)

員工偷竊行為所有者–管理者信息需求：計量成本、防止和發(fā)現(xiàn)員工偷竊行為審計風險的特點：

未發(fā)現(xiàn)簿記的機械性差錯

未發(fā)現(xiàn)簿記舞弊權益-市場時代審計目標：就管理層對公司經(jīng)營狀態(tài)做出的經(jīng)營陳述發(fā)表意見投資者信息需求：財務結(jié)果以及相關經(jīng)營狀態(tài)的信息審計的特點：重要錯報風險（RMM）檢查風險（DR）

非抽樣風險

抽樣風險已經(jīng)了解得很多對其了解還不夠多不斷發(fā)展的經(jīng)營以及會計和審計的復雜性使得審計的特點隨時間而發(fā)生了改變13審計模式的發(fā)展經(jīng)營“狀態(tài)”信息如實地陳述f(價值取向、戰(zhàn)略安然與安達信安然公司：1985年成立，2001年美國財富500強中排第六，營業(yè)收入1387億美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的財務報表，累計減少利潤近6億美金，2001年12月申請破產(chǎn)保護，SEC立案調(diào)查，股票最高價超過90美元，事件發(fā)生后，最低價不到1美元。安達信：1913年創(chuàng)辦，1997年，列國際“六大”之首，全球收入達130多億美元。尤以提供管理咨詢著稱。1985年起為安然提供審計和咨詢服務，2000年審計和咨詢收入共計5200萬美元（審計2500萬，咨詢2700萬），安然事件發(fā)生后，銷毀大量相關文件，受到刑事訴訟，垮臺。14安然與安達信安然公司：1985年成立，2001年美國財富50安然與安達信安然的問題公司戰(zhàn)略－激進的戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)節(jié)－復雜的經(jīng)營模式公司文化－對利潤的追逐財務策略－對SPA的處理安達信的問題獨立性－懷疑其動機抵抗司法調(diào)查－邏輯上的原罪15安然與安達信安然的問題15公眾對CPA的期望差距（一）從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計工作，就做到了職業(yè)謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發(fā)展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地，即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的公眾期望之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位，這是因為，當現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向公眾要求。典型的案例就是安然事件。16公眾對CPA的期望差距（一）從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵公眾對CPA的期望差距（二）美國最高法院2005.5.31裁決認為，2002年對于安達信的判決是錯誤的。最高法院一致裁定，休士頓一名聯(lián)邦法官對陪審團的指示模糊不清，無法判斷安達信罪名能否成立。美國喬治城大學的法學教授布拉頓認為：“在這個案件中，安達信并不是因為審計安然公司的賬務而被起訴，而是因為在安然倒閉之后不久銷毀安然公司的有關文件而被控告。對安達信起訴的依據(jù)非常狹隘，并沒有以它的會計審計能力在其中所起的作用為依據(jù)?！币欢ǔ潭壬险f，安達信是公眾期望的犧牲品，在當時的會計準則下，并沒有對安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的會計處理作出明確的禁止性規(guī)定，換言之，安達信在審計技術本身并沒有嚴重違反審計準則，問題出在公眾對其動機的懷疑－既然安然公司本身的經(jīng)營活動是存在根本性的經(jīng)營風險，那么審計師在一定程度上有義務將其揭示出來，無論對這種經(jīng)營風險的會計處理多么符合會計準則。 17公眾對CPA的期望差距（二）美國最高法院2005.5.31裁國際審計準則變化

美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對包括國際審計與鑒證準則理事會在內(nèi)的準則制定機構(gòu)影響很大。國際審計與鑒證準則理事會針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，于2003年底及時出臺了4個審計風險準則，以指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修改其他相關準則。《2002薩班斯—奧克斯利法案》和國際審計準則并不是對大型事務所審計方法的簡單的總結(jié)和提煉，而是對其應達到的質(zhì)量標準提出了最低的要求，盡管這種要求是部分建立在審計實踐之上的。

18國際審計準則變化

美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，美國國會通中國監(jiān)管當局的推動我國監(jiān)管當局將推進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛楣ぷ髦攸c，從準則層面強制執(zhí)行該方法，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴皇鞘欠駡?zhí)行的問題，而是如何執(zhí)行的問題。我國審計準則和會計準則的總體趨勢是與國際趨同，國際審計準則對我們的影響日益深遠。國際審計準則不再是遠在天邊，而是近在眼前。19中國監(jiān)管當局的推動我國監(jiān)管當局將推進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛楣ぷ?.3審計模式的發(fā)展賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫞F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎拇蟮膶嵺`理論提煉（畢馬威功不可沒）形成強制性的標準－國際審計準則從國際審計準則到我國的審計準則201.3審計模式的發(fā)展賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)的風險導從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬞~項審計特點：詳細審計制度基礎審計特點：了解會計報表項目本身的固有風險了解相關的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬏攸c：

在制度基礎審計模式基礎上增加風險要素的計量21從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬞~項審計特點：詳細審計21從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對財務報告的影響關注舞弊擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架－coso222從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c：22四大的實踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降男纬?，四大根?jù)自己對審計風險的實踐，逐步形成了自己的風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ?，如畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計模式。安永會計師事務所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（businessenvironmentanalysistemplate），在此基礎上，安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ℅lobalAuditMethodology）。普華永道會計師事務所開發(fā)出了以“普華永道審計方法（PricewaterhouseCooper’sMethodology）”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。德勤會計師事務所開發(fā)出了以“AuditSystem／2”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。大會計師事務所在新的審計方法上的基本認識是一致的，但在運用中存在著一定的差別。23四大的實踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降男纬?，四大理論的提煉KPMG功不可沒在國際四大中，研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜咴谧钋把氐氖荎PMG，對系統(tǒng)的形成該方法起了至關重要的作用。目前KPMG對研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)有新的發(fā)展，雖然尚未形成對準則的影響，但代表了一種方向，如其提出的強調(diào)循環(huán)遞進、三方印證等觀點（詳見TimothyBell&Irasolomon在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬚搲难葜v）。24理論的提煉KPMG功不可沒24國際審計準則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAASB國際審計和保證準則委員會（國際會計師聯(lián)合會下屬）發(fā)布一系列準則：ISA315，了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯誤風險

ISA330，針對評估的重大錯誤風險實施的程序；

ISA500，審計證據(jù)同時，IAASB還對ISA200財務審計的目標與一般原則及ISA300計劃財務報表審計等進行修改25國際審計準則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAAS國際審計準則的形成（二）國際審計準則315款:使戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的各部分制度化風險評估導向?qū)徲嬍且粋€循環(huán)推遞的過程提倡使用交叉查證“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，包括它的內(nèi)控。以利于充分確認和評估由于欺詐和錯誤導致重大財務報表錯報的風險

和設計以及執(zhí)行后續(xù)審計方法。”26國際審計準則的形成（二）國際審計準則315款:26國際審計準則的形成（三）“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，理解內(nèi)控是貫穿整個審計過程的收集、修正和分析信息的持續(xù)、動態(tài)的發(fā)展過程.”“正如在國際審計準則500款所說的，獲得對該企業(yè)經(jīng)營了解的審計方法稱為“風險評估方法”

因為在執(zhí)行該方法時所獲得的信息可能會被審計人員作為審計證據(jù)來證實對重要錯報風險的評估?！?7國際審計準則的形成（三）“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營從國際審計準則到我國的審計準則我國2005年根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摵蛧H審計準則，大規(guī)模的修訂了我們的獨立審計準則，出臺了一系列的新準則的草案，如《財務報表審計的目標和一般原則》《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》《針對評估的重大錯報風險實施的程序》《財務報表審計中對舞弊的考慮》等等，這一系列準則的核心就是推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，許多關鍵的方面與國際審計準則幾乎一模一樣。新準則的實施預計在2006年年中至2007年年初，留給我們適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降臅r間只有一年左右，時間應當是相當緊迫了。28從國際審計準則到我國的審計準則我國2005年根據(jù)現(xiàn)代風險導向1.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對審計的影響關注舞弊擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架－coso2291.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：

分析導致財務報表重大錯報漏報的動因?實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的經(jīng)營風險?業(yè)績動機?財務困難－經(jīng)營困難－經(jīng)營決策失誤從動因入手分析財務報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域分析和測試風險區(qū)域控制的完善性和有效性根據(jù)控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量30現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析導致財務報表重大錯報漏報的對企業(yè)風險的分析企業(yè)的基本情況企業(yè)的目標戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營活動的基本組成部分（即市場、產(chǎn)品／服務、顧客、供應商及其他重要關聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)營活動和資源管理活動；

31對企業(yè)風險的分析企業(yè)的基本情況31對企業(yè)風險的分析識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法PESTPorter’sFiveForceSWOT供應商潛在的進入者政治經(jīng)濟企業(yè)

SWOT顧客替代品技術社會競爭者32對企業(yè)風險的分析識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法供應商潛在關注經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的風險預期客戶經(jīng)營的可行性某項認定錯報的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進33關注經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層對舞弊的關注（一）傳統(tǒng)的審計模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計師的主要責任，但是在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于舞弊是?jīng)營風險的主要來源之一，并且隨著審計責任的擴大，CPA有責任對舞弊進行足夠的關注，以提供對財務報告可信度所謂的高度保證。社會對高度鑒證的要求包括評估財務報表舞弊的風險，同時也迫切需要迅速成熟和大范圍實施的防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計方法，雖然這些方法才剛剛開始應用。34對舞弊的關注（一）傳統(tǒng)的審計模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計對舞弊的關注（二）美國審計準則公告第53號中的新職責是更為主動的——審計師應該計劃并執(zhí)行審計以合理保證由于差錯和非常規(guī)事項（即舞弊或盜用）引起的重要錯報能夠被發(fā)現(xiàn)。對這些風險因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營業(yè)績，并尋找可能對業(yè)績有重大影響的經(jīng)營風險，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風險。35對舞弊的關注（二）35對舞弊的關注（三）美國審計準則公告第82號試圖進一步明確審計師發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊的職責審計師應該明確地評估舞弊引起的財務報表重要錯報的風險……”給出的風險因素的例子更多地涉及到管理層激勵、行業(yè)環(huán)境以及客戶運營特征和財務穩(wěn)定性。補充的指南要求在工作底稿中記錄執(zhí)行舞弊風險評估的證據(jù)，對存在的風險因素做出反應，審計師與管理層、審計委員會等進行溝通。我國出臺新的舞弊準則的征求意見稿，也延續(xù)的這一思路，將會對審計實務產(chǎn)生很大的影響。36對舞弊的關注（三）美國審計準則公告第82號試圖進一步明確審計擴大了審計責任合理保證－高可靠度的保證強制性執(zhí)行風險評估程序舞弊責任擴大案例－如果東方電子在今天37擴大了審計責任合理保證－高可靠度的保證37COSO報告－風險導向?qū)徲嫷睦碚摽蚣芑A在COSO的“內(nèi)部控制整體框架的影響下，AICPA于1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》（SASNo.78），修改了SASNo.55，全面接受了COSO報告的觀點，為提高審計能力創(chuàng)造了條件。COSO1現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展到了COSO2,PCAOB制定的框架還是COSO1，但從COSO1到COSO2的過渡是大勢所趨。38COSO報告－風險導向?qū)徲嫷睦碚摽蚣芑A在COSO的“內(nèi)部控

1.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芗捌淞鞒虖墓緦用媪私獗粚徲媶挝回攧請蟊碇卮箦e報風險風險評估業(yè)績衡量經(jīng)營活動分析認定層面的重大錯報風險風險評估剩余風險對審計的影響實質(zhì)性測試的方案與實施控制控制業(yè)績衡量391.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芗捌淞鞒虖墓緦用媪私獗粚徲媶位玖鞒塘私馄髽I(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案審計取證和報告40基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務40了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務

?發(fā)展背景?經(jīng)營業(yè)務

－產(chǎn)品－市場－技術－人才－客戶41了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務

?發(fā)展背景41分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境

PEST分析：政治、經(jīng)濟、社會和技術環(huán)境

Porter五要素分析：競爭者、新加入者、替代品、供應商、客戶分析

SWOT分析：強項、弱項、機會和威脅分析42分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境PEST分析：政治、經(jīng)濟、社會和技術分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施制定的科學性企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)經(jīng)營者的道德觀念、經(jīng)營理念、經(jīng)營風格管理機制風險意識激勵模式43分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施43分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響

?分析戰(zhàn)略目標制定過程的科學性?戰(zhàn)略目標的正確性、現(xiàn)實性?戰(zhàn)略措施的合理性、可靠性?分析戰(zhàn)略目標、措施及經(jīng)營管理中可能存在的風險及其對經(jīng)營活動和財務報表的影響44分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響

?分析戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營情況的好壞受戰(zhàn)略目標及其措施的直接影響企業(yè)的經(jīng)營目標是由一系列相互有聯(lián)系的業(yè)務活動和資源組合完成的分析實現(xiàn)企業(yè)目標的主要經(jīng)營業(yè)務活動和資源環(huán)節(jié)45分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營情況的好壞受戰(zhàn)略目標及分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標、活動分析各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息流分析評價個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度46分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標、活動46分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營風險分析各經(jīng)營風險對財務報表的影響47分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營風匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性匯總各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險分析和戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的風險分析討論財務報表存在重大誤報的可能性財務報表的重大誤報風險=內(nèi)在風險（戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險和會計處理對認定的影響）×控制風險48匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性匯總各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案根據(jù)風險評估情況確定進行實質(zhì)性測試的重點區(qū)域、具體審計目標以及審計方案49確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案49審計取證和報告取證的充分性和可靠性報告結(jié)論的正確性獨立性和謹慎原則50審計取證和報告取證的充分性和可靠性50現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽PA的影響審計責任擴大工作量增加對審計師自身的要求提高對管理咨詢業(yè)務的影響－風險導向?qū)徲嫼推髽I(yè)風險管理51現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽PA的影響審計責任擴大51推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦щy我國的基礎－CPA整體水平與四大的差距技術難度—環(huán)境分析人員素質(zhì)要求—培訓成本—前期投入較大客戶—不理解適用性－對小型客戶和小型事務所52推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦щy我國的基礎－CPA整體水平與四大的我國的基礎－CPA整體水平與四大的差距

自二十世紀六十年代以來，企業(yè)管理層管理欺詐案例的頻繁發(fā)生，使人們逐漸認識到制度基礎審計在新環(huán)境中的局限性，于是，一種以注重于企業(yè)經(jīng)營風險分析為特點的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒☉\而生。新審計方法的誕生不僅發(fā)展了審計方法，而且還有效地提高了審計風險的控制和防范能力。目前，國際四大會計師事務所在全球范圍內(nèi)普遍推廣和采用了這種新的審計方法。但從我國的情況來看，即使是制度基礎審計方法的運用還很不熟練，除了一些大型的事務所采用了制度基礎審計方法外，大多數(shù)中小事務所的審計方法還仍停留在賬項審計階段。至于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ脑砗蛻脝栴}，大都還處于朦朧之中。53我國的基礎－CPA整體水平與四大的差距自二十世紀六十年代技術難度風險導向?qū)徲嬕龃罅康姆治?，分析的可靠性依賴于基礎資料的完整和準確，我國還不是完全的市場經(jīng)濟國家，一些基礎的資料還不健全，很難取得足夠適當?shù)男畔?。國際大所有長期的資料積累，可以為分析提供良好的技術支持，而我國的事務所規(guī)模偏小，絕大多數(shù)還沒有建立的資料庫。54技術難度風險導向?qū)徲嬕龃罅康姆治?，分析的可靠性依賴于基礎資人員素質(zhì)要求—培訓隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復雜。各種高新技術的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了人們傳統(tǒng)的認識程度。這些發(fā)展不僅大大提高了審計的難度，而且對傳統(tǒng)意義上的審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計人員必須與時俱進，不斷提高自己的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，以不斷滿足被審計企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。55人員素質(zhì)要求—培訓隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模成本－前期投入加大實行新和方法需前期做大量的分析工作，并且這種分析要依賴級別比較高的員工來完成，很大大的增加工作量，相應增加審計成本，而在現(xiàn)實的市場環(huán)節(jié)下審計收費很難提高，事務所的收益預期會受影響。56成本－前期投入加大實行新和方法需前期做大量的分析工作，并且這客戶－不理解現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷姆治龉ぷ麟x不開客戶的配合，與以往相比客戶的工作量也在增加，需提供的資料也比以往更為繁瑣，客戶往往很難理解審計師為什么要這樣做，尤其是審計師為什么要關注許多看來與財務報表無關的事情。57客戶－不理解現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷姆治龉ぷ麟x不開客戶的配合，與以適用性－小型事務所和小型企業(yè)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽诖笮褪聞账膶嵺`和公眾對上市公司的關注

小型事務所在成本效益原則和勝任能力方面存在問題

對小型企業(yè)的風險分析結(jié)果存在很大不確定性另外對特殊業(yè)務的適用性也存在問題，如注冊會計師驗資業(yè)務、工商年檢和外匯年檢業(yè)務、國有企業(yè)特殊審計等。

58適用性－小型事務所和小型企業(yè)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫽诖笮褪聞账默F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膯⑹粳F(xiàn)代財務報表審計就是風險導向?qū)徲?；評估重大錯報風險和降低重大錯報風險很重要，識別風險并評估風險是前提、檢查風險降低風險是實質(zhì)審計工作重心必須前移，審計計劃工作必須加強職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅持，強制審計程序必須到位客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗必須重視積累59現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膯⑹粳F(xiàn)代財務報表審計就是風險導向?qū)徲嫞?9對我們所的幾點建議更新觀念－建立新的理念，實現(xiàn)從賬項基礎審計到經(jīng)營風險導向?qū)徲嫷目缭?。組織保證－與質(zhì)量監(jiān)管部結(jié)合，建立強有力的技術支持部門。完善工具－全面修訂審計業(yè)務底稿，基于四大底稿的吸收完善，形成我們新的審計技術標準。加強培訓－審計理念、coso報告，內(nèi)部控制，新的審計流程等。尋找機遇－風險管理和風險導向?qū)徲嫳臼峭?，考慮審計業(yè)務與咨詢業(yè)務的結(jié)合。團結(jié)協(xié)調(diào)－與北京總所和其他分所合作研究應對方案。60對我們所的幾點建議更新觀念－建立新的理念，實現(xiàn)從賬項基礎審計其他有關講義建議掛到辦公網(wǎng)供大家下載。這個介紹只是提綱性質(zhì)，詳細基礎資料請直接到咨詢部找我copy。這次風險導向?qū)徲嬇嘤栔饕窍虼蠹医榻B一種新的理論，轉(zhuǎn)變審計理念，并不能明確告訴具體如何去做，技術層面的問題要以北京總所技術部門的指引解決。目前我們有很全面的四大資料，并且這些資料還非常的詳盡，建議借鑒四大的審計經(jīng)驗，改進我們的審計技術方法。61其他有關講義建議掛到辦公網(wǎng)供大家下載。61提問與討論底稿問題風險問題時間壓力客戶質(zhì)量質(zhì)監(jiān)規(guī)范……62提問與討論底稿問題62謝謝63謝謝63演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！64現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閣orl

2005年9月65現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閣orl

2005年9月1主要內(nèi)容現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗閷ξ覀兯膸c建議66主要內(nèi)容現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?.1什么是風險導向?qū)徲?.2產(chǎn)生背景1.3審計模式的發(fā)展1.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕攸c1.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芎突玖鞒?.6現(xiàn)代風險導向?qū)徲媽PA的影響67現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼喗?.1什么是風險導向?qū)徲?

了解會計報表項目本身的風險了解相關的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?.1什么是現(xiàn)代風險導向?qū)徲?8

了解會計報表項目本身的風險傳統(tǒng)風險導向?qū)徲?.1什么傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷奶攸c對審計單位的了解和風險分析是輔助性的沒有強制性前置的風險分析程序?qū)徲嫷钠瘘c還是被審計單位的財務報告審計活動的主體分兩大層面：對控制層面的內(nèi)部控制進行符合性測試對報表認定層面進行實質(zhì)性測試69傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷奶攸c對審計單位的了解和風險分析是輔助性的5傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽饬私馄髽I(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價和測評內(nèi)部控制根據(jù)測試結(jié)果進行實質(zhì)性測試通過風險模型聯(lián)系非強制性的70傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽饬私馄髽I(yè)的情況了解企業(yè)內(nèi)部控制評價和現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)的審計經(jīng)過了賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫀讉€階段的發(fā)展，其技術重點始終是以企業(yè)財務報告為核心展開，在20世紀90年代隨著企業(yè)經(jīng)營越來越復雜，審計師面臨的環(huán)境越來越困難，單純以財務報告為核心的審計方法暴露出許多問題，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ介_始出現(xiàn)，強調(diào)從整體上分析企業(yè)，以企業(yè)的經(jīng)營風險為核心展開審計工作，評估企業(yè)的經(jīng)營風險對審計風險的影響，根據(jù)評估結(jié)果采取針對性的審計程序，以降低審計風險。71現(xiàn)代風險導向?qū)徲媯鹘y(tǒng)的審計經(jīng)過了賬項基礎審計－制度基礎審計－現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就是任何影響客戶實現(xiàn)其經(jīng)營目標的潛在風險，都是審計風險的來源。企業(yè)的經(jīng)營風險來自兩個層面：戰(zhàn)略風險和運營風險?；具壿嬍牵贺攧請蟊硎欠翊嬖谥卮箦e報與經(jīng)營活動的順利與否相關；經(jīng)營活動的順利與否與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標是否正確相關；企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的風險會逐步轉(zhuǎn)化為財務報表的重大錯報風險；重大錯報風險是審計風險的直接來源。72現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摶A：經(jīng)營風險驅(qū)動審計風險。簡單地說，就現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和業(yè)務流程，以及相關經(jīng)營風險，從宏觀上把握面臨的風險，并將其作為不可缺少的審計程序。分析財務報表存在重大誤報風險的可能性確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案執(zhí)行實質(zhì)性審計程序73現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒毯喗槿媪私獗粚徲媶挝?，包括行業(yè)狀況，經(jīng)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)、技術）經(jīng)營層面的環(huán)節(jié)分析內(nèi)部控制對內(nèi)部控制的測試根據(jù)風險分析結(jié)果進行實質(zhì)性測試整體層面風險分析控制層面的了解與測試認定層面的實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)了特定風險發(fā)現(xiàn)了特定風險74現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒淌疽馄髽I(yè)整體風險的分析（戰(zhàn)略、目標、行業(yè)傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^三一重工的實例激進戰(zhàn)略帶來的風險分析影響到銷售循環(huán)的可信賴度同時對具體認定－為客戶融資擔保的具體風險風險分析影響到控制測試的實質(zhì)性測試75傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷谋容^三一重工的實例111.2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生背景審計模式自身的發(fā)展安然事件是催化劑公眾對CPA的期望差距國際準則變化中國監(jiān)管當局的推進761.2現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生背景審計模式自身的發(fā)展12審計模式的發(fā)展經(jīng)營“狀態(tài)”(公司經(jīng)營狀態(tài))信息如實地陳述與決策相關的公司經(jīng)營狀態(tài)f(價值取向、戰(zhàn)略和經(jīng)營執(zhí)行)所有者-管理者時代

審計目標：驗證簿記并發(fā)現(xiàn)

員工偷竊行為所有者–管理者信息需求：計量成本、防止和發(fā)現(xiàn)員工偷竊行為審計風險的特點：

未發(fā)現(xiàn)簿記的機械性差錯

未發(fā)現(xiàn)簿記舞弊權益-市場時代審計目標：就管理層對公司經(jīng)營狀態(tài)做出的經(jīng)營陳述發(fā)表意見投資者信息需求：財務結(jié)果以及相關經(jīng)營狀態(tài)的信息審計的特點：重要錯報風險（RMM）檢查風險（DR）

非抽樣風險

抽樣風險已經(jīng)了解得很多對其了解還不夠多不斷發(fā)展的經(jīng)營以及會計和審計的復雜性使得審計的特點隨時間而發(fā)生了改變77審計模式的發(fā)展經(jīng)營“狀態(tài)”信息如實地陳述f(價值取向、戰(zhàn)略安然與安達信安然公司：1985年成立，2001年美國財富500強中排第六，營業(yè)收入1387億美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的財務報表，累計減少利潤近6億美金，2001年12月申請破產(chǎn)保護，SEC立案調(diào)查，股票最高價超過90美元，事件發(fā)生后，最低價不到1美元。安達信：1913年創(chuàng)辦，1997年，列國際“六大”之首，全球收入達130多億美元。尤以提供管理咨詢著稱。1985年起為安然提供審計和咨詢服務，2000年審計和咨詢收入共計5200萬美元（審計2500萬，咨詢2700萬），安然事件發(fā)生后，銷毀大量相關文件，受到刑事訴訟，垮臺。78安然與安達信安然公司：1985年成立，2001年美國財富50安然與安達信安然的問題公司戰(zhàn)略－激進的戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)節(jié)－復雜的經(jīng)營模式公司文化－對利潤的追逐財務策略－對SPA的處理安達信的問題獨立性－懷疑其動機抵抗司法調(diào)查－邏輯上的原罪79安然與安達信安然的問題15公眾對CPA的期望差距（一）從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵照審計準則的要求來實施審計工作，就做到了職業(yè)謹慎的要求，履行了審計人員應盡的義務和責任。但由于社會發(fā)展總是處于領先地位，而相應的審計準則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計人員常常處于這樣一種尷尬境地，即使遵循了審計準則的要求，但由于現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的公眾期望之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當被動的地位，這是因為，當現(xiàn)存的審計準則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向公眾要求。典型的案例就是安然事件。80公眾對CPA的期望差距（一）從審計質(zhì)量控制的角度來說，嚴格遵公眾對CPA的期望差距（二）美國最高法院2005.5.31裁決認為，2002年對于安達信的判決是錯誤的。最高法院一致裁定，休士頓一名聯(lián)邦法官對陪審團的指示模糊不清，無法判斷安達信罪名能否成立。美國喬治城大學的法學教授布拉頓認為：“在這個案件中，安達信并不是因為審計安然公司的賬務而被起訴，而是因為在安然倒閉之后不久銷毀安然公司的有關文件而被控告。對安達信起訴的依據(jù)非常狹隘，并沒有以它的會計審計能力在其中所起的作用為依據(jù)?！币欢ǔ潭壬险f，安達信是公眾期望的犧牲品，在當時的會計準則下，并沒有對安然公司主要的盈余管理手段－SPA 的會計處理作出明確的禁止性規(guī)定，換言之，安達信在審計技術本身并沒有嚴重違反審計準則，問題出在公眾對其動機的懷疑－既然安然公司本身的經(jīng)營活動是存在根本性的經(jīng)營風險，那么審計師在一定程度上有義務將其揭示出來，無論對這種經(jīng)營風險的會計處理多么符合會計準則。 81公眾對CPA的期望差距（二）美國最高法院2005.5.31裁國際審計準則變化

美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，美國國會通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對包括國際審計與鑒證準則理事會在內(nèi)的準則制定機構(gòu)影響很大。國際審計與鑒證準則理事會針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風險，于2003年底及時出臺了4個審計風險準則，以指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險。與此同時，國際審計與鑒證準則理事會還正在加緊修改其他相關準則?！?002薩班斯—奧克斯利法案》和國際審計準則并不是對大型事務所審計方法的簡單的總結(jié)和提煉，而是對其應達到的質(zhì)量標準提出了最低的要求，盡管這種要求是部分建立在審計實踐之上的。

82國際審計準則變化

美國安然公司會計造假丑聞發(fā)生后，美國國會通中國監(jiān)管當局的推動我國監(jiān)管當局將推進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛楣ぷ髦攸c，從準則層面強制執(zhí)行該方法，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴皇鞘欠駡?zhí)行的問題，而是如何執(zhí)行的問題。我國審計準則和會計準則的總體趨勢是與國際趨同，國際審計準則對我們的影響日益深遠。國際審計準則不再是遠在天邊，而是近在眼前。83中國監(jiān)管當局的推動我國監(jiān)管當局將推進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛楣ぷ?.3審計模式的發(fā)展賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲嫞F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬎拇蟮膶嵺`理論提煉（畢馬威功不可沒）形成強制性的標準－國際審計準則從國際審計準則到我國的審計準則841.3審計模式的發(fā)展賬項基礎審計－制度基礎審計－傳統(tǒng)的風險導從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬞~項審計特點：詳細審計制度基礎審計特點：了解會計報表項目本身的固有風險了解相關的內(nèi)部控制制度評價和測評內(nèi)部控制制度的有效性根據(jù)內(nèi)部控制的強弱程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬏攸c：

在制度基礎審計模式基礎上增加風險要素的計量85從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬞~項審計特點：詳細審計21從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對財務報告的影響關注舞弊擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架－coso286從賬項審計到現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫭F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏攸c：22四大的實踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降男纬?，四大根?jù)自己對審計風險的實踐，逐步形成了自己的風險導向?qū)徲嫷哪Ｐ?，如畢馬威的BMP（BusinessMeasurementProcess）審計模式。安永會計師事務所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞⑿纬闪藢ζ髽I(yè)經(jīng)營環(huán)境進行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（businessenvironmentanalysistemplate），在此基礎上，安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ℅lobalAuditMethodology）。普華永道會計師事務所開發(fā)出了以“普華永道審計方法（PricewaterhouseCooper’sMethodology）”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。德勤會計師事務所開發(fā)出了以“AuditSystem／2”為名的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ā４髸嫀熓聞账谛碌膶徲嫹椒ㄉ系幕菊J識是一致的，但在運用中存在著一定的差別。87四大的實踐安然事件大大加快了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降男纬桑拇罄碚摰奶釤扠PMG功不可沒在國際四大中，研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜咴谧钋把氐氖荎PMG，對系統(tǒng)的形成該方法起了至關重要的作用。目前KPMG對研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)有新的發(fā)展，雖然尚未形成對準則的影響，但代表了一種方向，如其提出的強調(diào)循環(huán)遞進、三方印證等觀點（詳見TimothyBell&Irasolomon在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬚搲难葜v）。88理論的提煉KPMG功不可沒24國際審計準則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAASB國際審計和保證準則委員會（國際會計師聯(lián)合會下屬）發(fā)布一系列準則：ISA315，了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯誤風險

ISA330，針對評估的重大錯誤風險實施的程序；

ISA500，審計證據(jù)同時，IAASB還對ISA200財務審計的目標與一般原則及ISA300計劃財務報表審計等進行修改89國際審計準則的形成（一）安然事件后的2003年10月IAAS國際審計準則的形成（二）國際審計準則315款:使戰(zhàn)略系統(tǒng)審計的各部分制度化風險評估導向?qū)徲嬍且粋€循環(huán)推遞的過程提倡使用交叉查證“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，包括它的內(nèi)控。以利于充分確認和評估由于欺詐和錯誤導致重大財務報表錯報的風險

和設計以及執(zhí)行后續(xù)審計方法。”90國際審計準則的形成（二）國際審計準則315款:26國際審計準則的形成（三）“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營環(huán)境，理解內(nèi)控是貫穿整個審計過程的收集、修正和分析信息的持續(xù)、動態(tài)的發(fā)展過程.”“正如在國際審計準則500款所說的，獲得對該企業(yè)經(jīng)營了解的審計方法稱為“風險評估方法”

因為在執(zhí)行該方法時所獲得的信息可能會被審計人員作為審計證據(jù)來證實對重要錯報風險的評估?！?1國際審計準則的形成（三）“審計人員必須先理解企業(yè)和所處的經(jīng)營從國際審計準則到我國的審計準則我國2005年根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摵蛧H審計準則，大規(guī)模的修訂了我們的獨立審計準則，出臺了一系列的新準則的草案，如《財務報表審計的目標和一般原則》《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》《針對評估的重大錯報風險實施的程序》《財務報表審計中對舞弊的考慮》等等，這一系列準則的核心就是推行現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，許多關鍵的方面與國際審計準則幾乎一模一樣。新準則的實施預計在2006年年中至2007年年初，留給我們適應現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降臅r間只有一年左右，時間應當是相當緊迫了。92從國際審計準則到我國的審計準則我國2005年根據(jù)現(xiàn)代風險導向1.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度和廣度前所未有關注經(jīng)營風險對審計的影響關注舞弊擴大了審計責任從內(nèi)部控制延伸到風險框架－coso2931.4現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析企業(yè)整體經(jīng)營風險，深度現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：

分析導致財務報表重大錯報漏報的動因?實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的經(jīng)營風險?業(yè)績動機?財務困難－經(jīng)營困難－經(jīng)營決策失誤從動因入手分析財務報表可能存在重大錯報漏報的風險區(qū)域分析和測試風險區(qū)域控制的完善性和有效性根據(jù)控制的有效程度決定實質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量94現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛饕攸c：分析導致財務報表重大錯報漏報的對企業(yè)風險的分析企業(yè)的基本情況企業(yè)的目標戰(zhàn)略企業(yè)經(jīng)營活動的基本組成部分（即市場、產(chǎn)品／服務、顧客、供應商及其他重要關聯(lián)者等）企業(yè)的核心經(jīng)營活動和資源管理活動；

95對企業(yè)風險的分析企業(yè)的基本情況31對企業(yè)風險的分析識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法PESTPorter’sFiveForceSWOT供應商潛在的進入者政治經(jīng)濟企業(yè)

SWOT顧客替代品技術社會競爭者96對企業(yè)風險的分析識別重要的企業(yè)層面的經(jīng)營風險的方法供應商潛在關注經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的風險預期客戶經(jīng)營的可行性某項認定錯報的可能性控制環(huán)境客戶需要的管理改進97關注經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層面的經(jīng)營風險對審計的影響企業(yè)層對舞弊的關注（一）傳統(tǒng)的審計模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計師的主要責任，但是在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢捎谖璞资墙?jīng)營風險的主要來源之一，并且隨著審計責任的擴大，CPA有責任對舞弊進行足夠的關注，以提供對財務報告可信度所謂的高度保證。社會對高度鑒證的要求包括評估財務報表舞弊的風險，同時也迫切需要迅速成熟和大范圍實施的防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計方法，雖然這些方法才剛剛開始應用。98對舞弊的關注（一）傳統(tǒng)的審計模式下，發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊并不是審計對舞弊的關注（二）美國審計準則公告第53號中的新職責是更為主動的——審計師應該計劃并執(zhí)行審計以合理保證由于差錯和非常規(guī)事項（即舞弊或盜用）引起的重要錯報能夠被發(fā)現(xiàn)。對這些風險因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營業(yè)績，并尋找可能對業(yè)績有重大影響的經(jīng)營風險，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風險。99對舞弊的關注（二）35對舞弊的關注（三）美國審計準則公告第82號試圖進一步明確審計師發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊的職責審計師應該明確地評估舞弊引起的財務報表重要錯報的風險……”給出的風險因素的例子更多地涉及到管理層激勵、行業(yè)環(huán)境以及客戶運營特征和財務穩(wěn)定性。補充的指南要求在工作底稿中記錄執(zhí)行舞弊風險評估的證據(jù)，對存在的風險因素做出反應，審計師與管理層、審計委員會等進行溝通。我國出臺新的舞弊準則的征求意見稿，也延續(xù)的這一思路，將會對審計實務產(chǎn)生很大的影響。100對舞弊的關注（三）美國審計準則公告第82號試圖進一步明確審計擴大了審計責任合理保證－高可靠度的保證強制性執(zhí)行風險評估程序舞弊責任擴大案例－如果東方電子在今天101擴大了審計責任合理保證－高可靠度的保證37COSO報告－風險導向?qū)徲嫷睦碚摽蚣芑A在COSO的“內(nèi)部控制整體框架的影響下，AICPA于1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》（SASNo.78），修改了SASNo.55，全面接受了COSO報告的觀點，為提高審計能力創(chuàng)造了條件。COSO1現(xiàn)已經(jīng)發(fā)展到了COSO2,PCAOB制定的框架還是COSO1，但從COSO1到COSO2的過渡是大勢所趨。102COSO報告－風險導向?qū)徲嫷睦碚摽蚣芑A在COSO的“內(nèi)部控

1.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芗捌淞鞒虖墓緦用媪私獗粚徲媶挝回攧請蟊碇卮箦e報風險風險評估業(yè)績衡量經(jīng)營活動分析認定層面的重大錯報風險風險評估剩余風險對審計的影響實質(zhì)性測試的方案與實施控制控制業(yè)績衡量1031.5現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷目蚣芗捌淞鞒虖墓緦用媪私獗粚徲媶位玖鞒塘私馄髽I(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案審計取證和報告104基本流程了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務40了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務

?發(fā)展背景?經(jīng)營業(yè)務

－產(chǎn)品－市場－技術－人才－客戶105了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務

?發(fā)展背景41分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境

PEST分析：政治、經(jīng)濟、社會和技術環(huán)境

Porter五要素分析：競爭者、新加入者、替代品、供應商、客戶分析

SWOT分析：強項、弱項、機會和威脅分析106分析企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境PEST分析：政治、經(jīng)濟、社會和技術分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施制定的科學性企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)經(jīng)營者的道德觀念、經(jīng)營理念、經(jīng)營風格管理機制風險意識激勵模式107分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境包括公司治理企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略措施43分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響

?分析戰(zhàn)略目標制定過程的科學性?戰(zhàn)略目標的正確性、現(xiàn)實性?戰(zhàn)略措施的合理性、可靠性?分析戰(zhàn)略目標、措施及經(jīng)營管理中可能存在的風險及其對經(jīng)營活動和財務報表的影響108分析企業(yè)整體層面存在的風險及對財務報表的影響

?分析戰(zhàn)略分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營情況的好壞受戰(zhàn)略目標及其措施的直接影響企業(yè)的經(jīng)營目標是由一系列相互有聯(lián)系的業(yè)務活動和資源組合完成的分析實現(xiàn)企業(yè)目標的主要經(jīng)營業(yè)務活動和資源環(huán)節(jié)109分析企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和資源管理環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營情況的好壞受戰(zhàn)略目標及分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標、活動分析各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的信息流分析評價個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度110分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)的活動及內(nèi)部控制制度分析各環(huán)節(jié)的目標、活動46分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營風險分析各經(jīng)營風險對財務報表的影響111分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)風險及其對財務報表認定的影響分析各環(huán)節(jié)的經(jīng)營風匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性匯總各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險分析和戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的風險分析討論財務報表存在重大誤報的可能性財務報表的重大誤報風險=內(nèi)在風險（戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險和會計處理對認定的影響）×控制風險112匯總分析財務報表存在重大誤報風險的可能性匯總各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案根據(jù)風險評估情況確定進行實質(zhì)性測試的重點區(qū)域、具體審計目標以及審計方案113確定重要審計區(qū)域、審計目標并設計審計方案49審計取證和報告取證的充分性和可靠性報告結(jié)論的正確性獨立