《審計實務（第2版）》3項目三審計工作計劃

AUDITINGPRACTICE審計工作計劃：審計工作計劃是注冊會計師應在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，為將審計風險降至可接受的低水平，對包括確定重要性水平和可接受的審計風險水平、時間安排、配置項目人員等作出的決策和安排。審計工作的計劃AUDITINGPRACTICE審計的重要性水平：重要性水平是指被審計單位財務報表中可能存在的不影響財務報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的錯報及漏報的最大限額。重要性的確定要考慮數(shù)量和性質兩個方面重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開具體環(huán)境重要性的確定需要運用職業(yè)判斷審計工作的計劃AUDITINGPRACTICE重要性的層次

審計工作的計劃財務報表層次的重要性水平——總體重要性水平

認定層次的重要性水平——“可容忍錯報”

在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報

AUDITINGPRACTICE確定認定層次重要性水平需考慮的因素：

(1)認定層次的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。

(2)各類交易、賬戶余額、列報審計的難易程度。

(3)各類交易、賬戶余額、列報發(fā)生錯報的可能性。

(4)各類交易、賬戶余額、列報受關注的程度。審計工作的計劃資產(chǎn)負債表

2011年12月31日單位：元AUDITINGPRACTICE案例資料1/2：

注冊會計師對益達公司2011年度財務報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關財務報表項目金額如下：審計工作的計劃3100000合

計

3100000合

計15000001000001000000500000應付賬款長期借款實收資本盈余公積400009200001300000840000貨幣資金應收賬款存

貨固定資產(chǎn)金

額負債及所有者權益金

額資

產(chǎn)AUDITINGPRACTICE案例資料2/2：

該公司受2011年宏觀環(huán)境的影響，產(chǎn)品銷售與盈利水平受到很大影響，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定。部分匯總的財務數(shù)據(jù)如下：

審計工作的計劃資產(chǎn)總額3100000元凈資產(chǎn)1500000元營業(yè)收入420000元凈利潤42120元要求：確定財務報表層次的重要性水平

AUDITINGPRACTICE確定重要性水平的方法和步驟：

審計工作的計劃確定財務報表層次的重要性水平

基準的選擇

百分比的選擇

重要性水平的評估確定認定層次的重要性水平

單獨評估法

分配法

AUDITINGPRACTICE用于確定財務報表層次重要性水平的基準審計工作的計劃資產(chǎn)總額營業(yè)收入來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤（以營利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)）費用總額（收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織）凈資產(chǎn)（共同基金公司）AUDITINGPRACTICE用于確定財務報表層次重要性水平的百分比審計工作的計劃以營利為目的的企業(yè)非營利組織共同基金公司總收入×0.5%資產(chǎn)總額×0.5%

來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤×5%費用總額或總收入×0.5%凈資產(chǎn)×0.5%AUDITINGPRACTICE財務報表層次重要性水平的評估審計工作的計劃重要性水平=基準數(shù)百分比×AUDITINGPRACTICE用于確定認定層次重要性水平的方法

——單獨評估法審計工作的計劃認定層次的重要性水平財務報表層次重要性水平的適當比例=資產(chǎn)負債表

2011年12月31日單位：元AUDITINGPRACTICE審計工作的計劃用于確定認定層次重要性水平的方法——分配法財務報表層次的重要性水平分配計入3100000合

計

3100000合

計15000001000001000000500000應付賬款長期借款實收資本盈余公積400009200001300000840000貨幣資金應收賬款存

貨固定資產(chǎn)金

額負債及所有者權益金

額資

產(chǎn)AUDITINGPRACTICE案例具體分析（1/2）：審計工作的計劃資產(chǎn)總額3100000×0.5%=15500（元）凈資產(chǎn)1500000×1%=15000（元）營業(yè)收入420000×0.5%=2100（元）凈利潤42120×5%=2106（元）AUDITINGPRACTICE審計工作的計劃案例具體分析（2/2）：

綜合考慮2011年宏觀環(huán)境的影響（該公司產(chǎn)品銷售收入與利潤水平不穩(wěn)定，但總資產(chǎn)比較穩(wěn)定），選擇資產(chǎn)總額作為適當基準，確定報表層次重要性水平為15500元。AUDITINGPRACTICE審計風險：審計工作的計劃審計風險是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計意見的合理保證與審計風險互補！

AUDITINGPRACTICE審計風險模型：審計工作的計劃審計風險=重大錯報風險×檢查風險AUDITINGPRACTICE重大錯報風險審計工作的計劃——財務報表在審計前存在重大錯報的可能性財務報表層次重大錯報風險認定層次重大錯報風險AUDITINGPRACTICE財務報表重大錯報風險審計工作的計劃控制環(huán)境：管理層缺乏誠信、治理層形同虛設等其他因素：經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期等AUDITINGPRACTICE認定層次重大錯報風險審計工作的計劃固有風險——即假定不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定存在重大錯報的可能性控制風險——即某一認定存在重大錯報而未能被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并予以糾正的可能性AUDITINGPRACTICE檢查風險審計工作的計劃——即某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性審計程序設計的合理性客觀上并不對所有認定進行檢查選擇了不適當?shù)膶徲嫵绦驅徲嫵绦驁?zhí)行的有效性審計程序執(zhí)行不當錯誤理解審計結論AUDITINGPRACTICE案例資料：審計工作的計劃

2012年1月15日,注冊會計師王偉對宇田公司的存貨進行審計時，面臨的可接受的審計風險和存貨存在認定重大錯報風險水平，可能出現(xiàn)以下四種情況：

風險類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計風險3%3%2%2%重大錯報風險100%50%100%50%可接受的檢查風險要求：完成上表計算，分析王偉需獲取的審計證據(jù)

AUDITINGPRACTICE計劃階段檢查風險水平的確定

審計工作的計劃評估認定層次重大錯報風險（詳見項目四）

確定可接受的檢查風險水平

AUDITINGPRACTICE終結階段實際審計風險水平的評估審計工作的計劃運用審計風險模型評估實際審計風險

對審計風險進行最終評價

AUDITINGPRACTICE案例具體分析：審計工作的計劃風險類別情況一情況二情況三情況四可接受的審計風險3%3%2%2%重大錯報風險100%50%100%50%可接受的檢查風險3%6%2%4%可接受的檢查風險計算結果計算結果表明：情況三的“檢查風險”最低，注冊會計師王偉需要獲取最多的審計證據(jù)。因為可接受的檢查風險水平越低，意味著注冊會計師越需要執(zhí)行更詳細的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)，降低檢查風險。AUDITINGPRACTICE審計計劃審計工作的計劃總體審計策略具體審計計劃AUDITINGPRACTICE總體審計策略審計工作的計劃審計工作范圍業(yè)務時間安排審計方向審計資源AUDITINGPRACTICE總體審計策略——審計工作范圍審計工作的計劃確定審計工作范圍時，注冊會計師需考慮如下情況（1/2）：⑴編制財務報表適用的會計準則和相關會計制度；⑵特定行業(yè)的報告要求，如監(jiān)管部門發(fā)布的財務報告信息披露法規(guī)；⑶預期的審計工作涵蓋范圍，包括所審計的集團內(nèi)各組成部分的數(shù)量及所在地點；⑷內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)部審計工作的擬依賴程度；AUDITINGPRACTICE確定審計工作范圍時，注冊會計師需考慮如下情況（2/2）：審計工作的計劃⑸信息技術對審計程序的影響；⑹預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度；⑺被審單位的人員和相關數(shù)據(jù)的可利用性。

AUDITINGPRACTICE審計業(yè)務時間安排審計工作的計劃在確定審計業(yè)務時間安排時，注冊會計師需要考慮下列情況：⑴被審計單位提交財務報告的時間表；⑵與管理層和治理層就審計工作的性質、時間和范圍所舉行的會議的組織工作；⑶與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間；⑷項目組成員之間預期溝通的時間安排、復核工作的時間安排；’⑸與前任注冊會計師溝通的時間安排；⑹與對集團內(nèi)各組成部分執(zhí)行審計的其他注冊會計師溝通的時間安排。AUDITINGPRACTICE審計方向：審計工作的計劃在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列情況（1/2）：⑴確定適當?shù)闹匾运?；⑵識別重大錯報風險較高的審計領域；⑶評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響；⑷項目時間預算；⑸項目組成員的選擇；⑹以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結果，以及管理層重視設計和實施健全的內(nèi)部控制的相關證據(jù)；AUDITINGPRACTICE審計方向：審計工作的計劃⑺業(yè)務交易量規(guī)模；⑻影響被審計單位經(jīng)營的重大變化，包括信息技術和業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立的情況；⑼重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化；⑽會計準則及會計制度的變化。⑾其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列情況（2/2）：AUDITINGPRACTICE審計資源：審計工作的計劃在調(diào)配審計資源時，注冊會計師需要考慮如下情況：⑴項目組人員的選擇；⑵向具體審計領域分配資源的數(shù)量；⑶何時調(diào)配這些資源；⑷如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用。AUDITINGPRACTICE具體審計計劃審計工作的計劃風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃實施的其他審計程序AUDITINGPRACTICE具體審計計劃審計工作的計劃一、風險評估程序

1．了解被審單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

1-1了解被審單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

1-2了解被審單位的性質

1-3了解被審單位會計政策的選擇和運用

1-4了解被審單位目標、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險

1-5了解被審單位財務業(yè)績的衡量和評價

2．了解被審單位內(nèi)部控制

2-1在被審單位整體層面了解和評價內(nèi)部控制

2-2在被審單位業(yè)務流程層面了解和評價內(nèi)部控制

3．項目組討論二、計劃實施的進一步審計程序

1．重要賬戶或列報的計劃總體方案（綜合性方案或實質性方案）

2．進一步審計程序（單獨編制一套包括具體程序的《進一步審計程序表》）三、計劃實施的其他審計程序AUDITINGPRACTICE案例資料：審計工作的計劃注冊會計師陳明和周蘭接受托對南寧科技公司2011年度會計報表進行審計，年報審計業(yè)務的可接受審計風險水平控制在5%。各類交易、余額的固有風險和控制風險水平如下：風險要素應收賬款固定資產(chǎn)