業(yè)務流程和模式的改變在納稅籌劃上的應用

業(yè)務流程和模式的改變在納稅籌劃上的應用甲公司屬于生產企業(yè)，主要銷售13%稅率的軟件，同時也對外提供6%稅率的技術服務，按照2019年4月1日推出的增值稅加計抵減10%優(yōu)惠政策的條件來看，甲公司一直沒法享受該優(yōu)惠。有的會計人員采取〃暴力享受優(yōu)惠〃的方式是不合法的（比如人為虛增加大服務收入，讓服務額占比50%以上），通過歪曲業(yè)務事實的納稅籌劃帶來的只能是涉稅風險！改變：步驟一：將甲單位的技術服務業(yè)務單獨剝離出來，成立一家技術服務公司，也是一般納稅人。步驟二：把甲公司部分購進業(yè)務放到服務公司來實現(xiàn)（比如購進辦公品、車輛、勞保品、維修輔料等），注意保證該公司的服務業(yè)務占據主導。步驟三：這樣甲服務公司的所有進項稅就可以享受增值稅加計抵減10%優(yōu)惠政策了。參考-：《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）（以下簡稱39號公告）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額，此項政策稱為加計抵減政策。參考二：2019年9月30日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了《財政部稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第87號）規(guī)定：“一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。企業(yè)中員工的旅游費在企業(yè)所得稅前很難扣除的，畢竟旅游費不屬于福利費的范圍，而且也存在個人所得稅的風險。改變：企業(yè)職工戶外拓展培訓，通過第三方拓展公司或者培訓機構外出培訓三天，培訓間隙進行了旅游，費用均由培訓公司負擔，取得培訓費發(fā)票，計入職工教育經費，也允許抵扣增值稅，在不超過工資薪金總額的8%內扣除，超過部分，準予結轉以后納稅年度結轉扣除。參考一：根據財稅〔2018〕51號規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。參考二：《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317括：號）第三條第五款規(guī)定，企業(yè)職工教育培訓經費列支范|括：1、上崗和轉崗培訓；2、各類崗位適應性培訓；3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓；6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；8、購置教學設備與設施；9、職工崗位自學成才獎勵費用；10、職工教育培訓管理費用；11、有關職工教育的其他開支。企業(yè)2019年度預計實現(xiàn)應納稅所得額310萬元，雖然資產和人員指標符合小型微利企業(yè)標準，但是由于應納稅所得額指標超過了300萬元，也不得享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠了（假設無其他納稅調整項目）。2019年度應納所得稅額=310萬元*25%=77.5萬元改變：2019年12月份企業(yè)管理層決定，通過公益性社會組織向目標脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金10萬元。借：營業(yè)外支出-捐贈支出10萬元貸：銀行存款10萬元企業(yè)2019年度應納稅所得額變?yōu)?00萬元，符合小型微利企業(yè)標準了。2019年度應納所得稅額=100萬元*5%+200萬元*10%=25萬元節(jié)稅：77.5萬元-25萬元=52.5萬元公司設計師小劉每月業(yè)績不錯，工資加績效每月都在15000元左右，面臨的個稅和社保都非常之高，其實小劉雖然高收入，但是每月扣掉房租、車輛費用、吃飯等開支后接近月光族。如何籌劃一下才可以節(jié)省個稅和社保？改變：降低工資、提高福利，可以節(jié)稅！把員工工資由目前15000元進行調整為以下4部分：1、工資9000元；2、統(tǒng)一替員工支付宿舍租金每月3000元；3、與小劉簽訂租車協(xié)議，每月報銷相關加油費等大約2000元；4、小劉在企業(yè)食堂就餐，由公司統(tǒng)一負擔大約每月1000元餐費；提醒：用好集體福利，就是最好的節(jié)稅方式之一！青島微克公司每月給每名職工發(fā)放交通補助600元，屬于福利費，但是由于屬于個人性福利，需要并入當月工資薪金繳納個人所得稅。改變：從明年開始，公司統(tǒng)一安排職工乘坐班車上班，不再向每個職工發(fā)放交通補助，這樣的福利屬于集體性福利，免征個人所得稅。青島微克公司每年中秋節(jié)給每名職工發(fā)放月餅600元，屬于福利費，但是由于屬于個人性福利，需要并入當月工資薪金繳納個人所得稅。改變：從明年中秋節(jié)開始，公司統(tǒng)一安排職工在食堂品嘗月餅，不再向每個職工發(fā)放月餅，這樣的福利屬于集體性福利，免征個人所得稅。參考:1、《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，對于發(fā)放給個人的福利，不屬于文件中規(guī)定免稅范圍的，不論是現(xiàn)金還是實物，均應繳納個人所得稅。2、國家稅務總局所得稅司2012年4月11日在國家稅務總局網站就所得稅相關政策中答復，集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不需繳納個人所得稅。3、國家稅務總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。某大集團以年薪1500萬元聘用一名高管，請問在不考慮6項專項附加扣除的情況下，需要繳納多少工資薪金的個人所得稅？答復：個稅=(1500w-6W)x45%-18.192W=6541080元改變：某大集團以每年1500萬元支付某工作室外包服務費，請問假設該設計工作室經營所得的個稅實行定率10%的情況下，需要繳納多少經營所得的個人所得稅？答復：個稅=1500wx10%x35%-6.55W=459500元對比：綜合所得變?yōu)榻洜I所得后節(jié)稅=6541080元-459500元=6081580元

綜合所得耕表綴數(shù)全年應納稅所得額掘(%)速算扣除教1不超過3&J00元的302超過3600。元至144000元的部分1025203超過1440。0元至M。000元的部分20169204超過3000007適420000兀的部分25319205超過4河00兀至鈕0000頑部分30529206超過660。0。兀全96Q00Q兀的部分3S859207超過960000元的部分45181920經營所得適用全年曲祝所覆營略(%)1不應300005^99502超過30000元至90000元的部分1015003超過9000阮至300000JE的部分P2010500超過300000兀至500000兀的部分3040S00「5超過SOOOOO元的部分J565500歡忡生滸箱穩(wěn)*:郵奉棚禪會計案例六公司高管年薪150萬元，個稅怎么辦？改變：綜合所得的個人所得稅率最高45%，若是你公司的高管你有意發(fā)展他成為股東的話，綜合所得變?yōu)楣上⒓t利所得，個稅將由45%下降為20%。綜合所得150萬元的個稅二（150-6）*45%-18.192=44.608萬元（不考慮專項扣除和專項附加扣除的情況）股息紅利所得150萬元的個稅=150*20%=30萬元節(jié)稅=44.608萬元-30萬元=14.608萬元提醒：其實目前越來越多的企業(yè)（雖然不屬于上市公司），采取了年薪+股權期權的獎勵方式，股權期權的獎勵方式可以享受個稅稅收優(yōu)惠。財稅[2016]101號文指出非上市公司授予本公司員工的股票期權（股權期權）、限制性股票和股權獎勵，在符合一定條件下，可向主管稅務機關備案，申請實行遞延納稅，即員工股權激勵行權時可暫不納稅，而是遞延至該股權轉讓時納稅；股權轉讓時，應納稅額的計算方法為股權轉讓收入減除股權取得成本（股票、股權期權取得成本按行權價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權獎勵取得成本為零）以及合理稅費后的差額，按照〃財產轉讓所得”20%的稅率計算繳納個人所得稅。這家公司購買了一棟價值1090萬元的不動產專門作為員工餐廳食堂，取得了稅率9%的增值稅專用發(fā)票，會計看著這份發(fā)票上的進項稅額90萬元，竟然犯了愁！明明是專用發(fā)票，卻沒法抵扣，因為稅務政策明確規(guī)定：固定資產、無形資產、不動產專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的的不可以抵扣增值稅。改變：混用！對，稅法上僅僅是說專用于集體福利等的不可以抵扣增值稅，并沒有說混用的也不讓抵扣。反正食堂的二樓和三樓閑置，公司正好把二樓用作會議室開會用，把三樓當做倉庫用于儲存日常物資。這樣，90萬元的增值稅可以抵扣了！參考:《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。我公司在銷售化工產品過程中，為了便于客戶盛放化工產品，出租給客戶一些特大型號的鋼瓶，租金113萬元，按照稅法規(guī)定，屬于有形動產租賃，按照13%稅率繳納增值稅，銷項稅額=113萬元/1.13*13%=13萬元。借：銀行存款113萬元貸：其他業(yè)務收入100萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13萬元改變：若是把收取客戶租金變?yōu)檠航?，并單獨記賬核算，則收取時候不需要繳納增值稅。借：銀行存款113萬元貸：其他應付款-押金113萬元當押金逾期12個月后，應按照稅法依法繳納增值稅借：其他應付款-押金113萬元貸：其他業(yè)務收入100萬元應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13萬元參考:⑴國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)【1993】154號），第二條第一款規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。⑵國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知（國稅函[2004]827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。青島一家銷售建筑材料的公司，剛開始注冊公司的時候辦理的是一般納稅人資格，但是由于石子主要是供應給一家混凝土生產企業(yè)，該混凝土生產企業(yè)由于享受增值稅簡易征收政策，不需要增值稅專票來抵扣，只需要取得增值稅普通發(fā)票就可。一般納稅人一年增值稅=1000萬元*13%=130萬元備注：石子難以取得進項票。改變：青島建材公司的會計及時到稅務局申請把一般納稅人轉為了小規(guī)模，并馬上注冊了一家同樣是小規(guī)模的銷售分公司，用兩家小規(guī)模建材公司同時給混凝土生產企業(yè)供應石子。2家小規(guī)模納稅人一年增值稅=2家*500萬元*1