我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）

第四章我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃

基本要求：掌握增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的稅收籌劃方法，熟悉各主要稅種的基本法律規(guī)定重點(diǎn)：增值稅的稅收籌劃、消費(fèi)稅的稅收籌劃、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的稅收籌劃難點(diǎn)：增值稅的稅收籌劃和企業(yè)所得稅的籌劃的基本方法及其運(yùn)用12/14/20221稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!第四節(jié)：企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定（一）納稅人條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。12/14/20222稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。12/14/20223稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!（三）稅率第四條企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，稅率為20%。

十六屆三中全會(huì)提出“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)(平均28.6%)特別是周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)（平均26.7%）的實(shí)際稅率水平等因素，新企業(yè)所得稅法將稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。12/14/20224稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!12/14/20225稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷(xiāo)售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。12/14/20226稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。12/14/20227稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。12/14/20228稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!實(shí)施條例:工資薪金支出的稅前扣除

老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。12/14/20229稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!實(shí)施條例:公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍

和條件老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在比例內(nèi)扣除的辦法（應(yīng)納稅所得額的3%以?xún)?nèi)），對(duì)外資企業(yè)沒(méi)有比例限制。為統(tǒng)一稅負(fù)，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對(duì)公益性捐贈(zèng)作了界定：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)明確規(guī)定了公益性社會(huì)團(tuán)體的范圍和條件。12/14/202210稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!實(shí)施條例:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制。實(shí)施條例統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實(shí)際情況作出具體規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。12/14/202211稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（六）稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除和對(duì)企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠關(guān)于安全生產(chǎn)等的稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠12/14/202212稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!實(shí)施條例規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo)：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。這樣規(guī)定，強(qiáng)化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點(diǎn)向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。12/14/202213稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!借鑒國(guó)際通行做法，按照便于征管的原則，實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18%的稅率征稅，3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。12/14/202214稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!4、關(guān)于對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)

等的稅收優(yōu)惠

關(guān)于對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實(shí)行稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，主要目的是鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國(guó)節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。

12/14/202215稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!5、關(guān)于對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施

投資的稅收優(yōu)惠

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對(duì)引導(dǎo)社會(huì)向農(nóng)業(yè)的投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，將起到積極作用。新稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調(diào)整對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過(guò)和實(shí)施。12/14/202216稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。12/14/202217稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!二、企業(yè)組織形式的稅收籌劃子公司與分公司、合伙制企業(yè)的選擇分、子公司的稅收待遇子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，在設(shè)立地負(fù)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立的法人實(shí)體，負(fù)有限納稅義務(wù)，其利潤(rùn)、虧損與總公司合并計(jì)算有的國(guó)家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當(dāng)作一個(gè)納稅實(shí)體，甚至當(dāng)作公司法人進(jìn)行征稅12/14/202218稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!新企業(yè)所得稅法新增了“特別納稅調(diào)整”一章，以法律的形式明確規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理提供了法律依據(jù)。12/14/202219稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營(yíng)者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營(yíng)者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒(méi)有”占用企業(yè)的資金。這項(xiàng)秘密資金的存在為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也樂(lè)于采用加速折舊方法，為的是有一個(gè)較為寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。12/14/202220稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!五、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃1、存貨發(fā)生成本的確定：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。一經(jīng)選用，不得隨意改變。2、計(jì)價(jià)方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的計(jì)價(jià)方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。12/14/202221稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!第二，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計(jì)價(jià)方法。12/14/202222稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!六、租賃稅收籌劃融資性租賃經(jīng)營(yíng)性租賃籌劃方法：當(dāng)出租方和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給盈利方，減少盈利方利潤(rùn)；若雙方適用的稅率有差別時(shí)，利用租賃使利潤(rùn)流向稅率較低的一方。案例：教材P200頁(yè)12/14/202223稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!案例某企業(yè)有一筆1000萬(wàn)元的資金，在投資方案上有兩種選擇：一是投資于五年期國(guó)債，假定年利率為5%；二是購(gòu)買(mǎi)某公司發(fā)行的五年期債券，票面利率為6%。哪個(gè)方案更有利？12/14/202224稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!（二）征稅對(duì)象

第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。12/14/202225稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%.同時(shí)，對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類(lèi)型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也容易帶來(lái)稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。12/14/202226稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!（四）應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)虧損12/14/202227稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。12/14/202228稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。12/14/202229稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!“稅前扣除”規(guī)定第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。主要內(nèi)容包括：

①取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；

②適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；

③企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；

④合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。12/14/202230稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!實(shí)施條例:職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、

職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除老稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開(kāi)，實(shí)施條例將“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。12/14/202231稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!實(shí)施條例:業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除

老稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除?？紤]到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。12/14/202232稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額12/14/202233稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁(yè)!1、關(guān)于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠考慮到我國(guó)目前對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，“新稅法”規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國(guó)范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

12/14/202234稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁(yè)!2、關(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠關(guān)于對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率在我國(guó)的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì)，利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國(guó)際通行做法，新稅法規(guī)定對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。

12/14/202235稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁(yè)!3、關(guān)于對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除和對(duì)企業(yè)

創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠為貫徹落實(shí)國(guó)家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法實(shí)施后，與新稅法同步實(shí)行的實(shí)施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除政策。這個(gè)扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國(guó)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。新稅法規(guī)定，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)社會(huì)資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險(xiǎn)投資盡快回收，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展。12/14/202236稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁(yè)!企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。12/14/202237稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁(yè)!關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例明確：（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。農(nóng)——北大荒

林——吉林森工

牧——中牧股份

漁——獐子島12/14/202238稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁(yè)!6、關(guān)于對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠

對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國(guó)之策，是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。殘疾人員更是社會(huì)弱勢(shì)群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。為進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，新稅法做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵(lì)社會(huì)各類(lèi)企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會(huì)提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，更好地保障弱勢(shì)群體的利益。（2）實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來(lái)的稅收漏洞。

12/14/202239稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁(yè)!三、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃

◆轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。

◆轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要手段。大量稅收優(yōu)惠政策的取消以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。

◆主要適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)間，有一定的限制。12/14/202240稅收籌劃我國(guó)現(xiàn)行主要稅種的稅收籌劃（企業(yè)所得稅）共46頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁(yè)!四、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊方法：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不