建筑業(yè)賬務處理

建筑業(yè)兩天制財稅疑難解析及風險應對王慶大企業(yè)稅收研究所（TILB）副研究員國家稅務總局稅源專業(yè)化兼職教師中國稅務報特約撰稿人稅總稅收科研專業(yè)人才北大.商帥講座教授BACKGROUND新政策1第一篇2目的:進一步明確營改增試點運行中反映的有關(guān)征管問題國家稅務總局公告2017年第11號第一條3“一、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?！?/p>

原文1、納稅人銷售外購的活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件的同時提供建筑、安裝服務，是否是混合銷售？

2、“等”外的其他貨物是否符合文件規(guī)定？比如“鋁結(jié)構(gòu)件”？

3、什么是自產(chǎn)產(chǎn)貨物？4、不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售.那屬于兼營嗎？5、“應分別核算”何解？6、不分別核算會如何？7、納稅人的概念有無擴大？4思考國家稅務總局公告2017年第11號第一條國家稅務總局公告2017年第11號第二條二、“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額?！苯庾x：集團，在實務中，還有企業(yè)集團與集團公司（集團有限公司、股份集團等）之分，企業(yè)集團并非是企業(yè)法人，其實質(zhì)上是一個由眾多有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)組成的聯(lián)合體。而集團公司是一種以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，集團公司本身具有獨立的法人資格。因此，我們對本條“集團”，宜理解為集團公司，是“集團公司”的俗稱。

原文及解讀5三、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。知識點：地級行政區(qū)。介于省級行政區(qū)與縣級行政區(qū)之間，與地區(qū)行政地位相同的地級行政區(qū)，我國現(xiàn)有四種類型的“地級行政區(qū)”，即地級市、地區(qū)、自治州、盟。直觀的說，就是除直轄市和縣級市以外的名稱中含有“市”以及“地區(qū)、自治州、盟”的行政區(qū)。

國家稅務總局公告2017年第11號第三條6稅務總局2016年17號公告規(guī)定：單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務（異地施工），應向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅。解讀：異地提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地國稅局預繳，在機構(gòu)所在地國稅局申報納稅。自2017年5月1日起，同一地級行政區(qū)，不算異地提供建筑服務，不必辦理外管證，無須預繳；不同地級行政區(qū)，才是異地提供建筑服務，須辦理外管證，須預繳。國家稅務總局公告2017年第11號第三條7四、一般納稅人銷售電梯（此處沒有等）的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。知識點：安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

國家稅務總局公告2017年第11號第四條8營改增前，《國家稅務總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復》（國稅函[1998]390號）規(guī)定：“專門從事電梯保養(yǎng)、維修的專業(yè)公司的保養(yǎng)、維修取得的收入，營改前只征收營業(yè)稅（建筑業(yè)3%），不征增值稅；對其他企業(yè)的保養(yǎng)、維修取得的收入征收17%的增值稅?！保I改增后被國家稅務總局公告2016年第34號廢止）一些地方主管國稅機關(guān)認為電梯安裝后構(gòu)成了建筑物的一部分，對電梯保養(yǎng)、維修可理解為對建筑物進行保養(yǎng)和維修應按“建筑業(yè)”稅目“修繕”征收增值稅，稅率11%。電梯購建成本計入房屋價值計征房產(chǎn)稅也是電梯維修服務列入“建筑業(yè)”稅目“修繕”征收增值稅的理論依據(jù)之一。一些地方國稅機關(guān)參照物業(yè)管理服務，電梯保養(yǎng)、維修企業(yè)應按6%開據(jù)增值稅發(fā)票。國家稅務總局公告2017年第11號第四條9思考：銷售電梯以外的其他貨物（如活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等）再進行安裝的，能否都可以比照本條，作為甲供工程處理？國家稅務總局公告2017年第11號第四條答案：甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。既然現(xiàn)在把“銷售電梯的同時提供安裝服務”這種規(guī)定的業(yè)務分解成“銷售電梯”與“提供安裝業(yè)務”兩項業(yè)務，那么順理成章的可以理解為，先是由購買方（甲方）采購該電梯，再由銷售方（乙方）進行安裝。財稅〔2016〕36號文已經(jīng)很明確規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。”本條“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務”的行為屬于國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，因而可以選擇適用簡易計稅方法計稅；而與之相類似的銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等設備（貨物）再進行安裝的其他業(yè)務，在沒有新的政策出臺之前，不屬于財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，所以不能。10七、納稅稅人2016年5月1日前發(fā)生生的營業(yè)稅涉涉稅業(yè)務務，需要補補開發(fā)票票的，可可于2017年12月31日前開具增值值稅普通通發(fā)票（稅務總總局另有有規(guī)定的的除外））。《國家稅務務總局關(guān)關(guān)于全面面推開營營業(yè)稅改改征增值值稅試點點有關(guān)稅稅收征收收管理事事項的公公告》（國家稅稅務總局局公告2016年第23號）規(guī)定：納稅人在在地稅機機關(guān)已申申報營業(yè)業(yè)稅未開開具發(fā)票票，2016年5月1日以后需需要補開開發(fā)票的的，可于于2016年12月31日前開具具增值稅稅普通發(fā)發(fā)票（稅稅務總局局另有規(guī)規(guī)定的除除外）。也就是說說，2017年起，理論上除除了除房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)銷售售自行開開發(fā)的房房地產(chǎn)項項目，2016年4月30日前收取取并已向向主管地地稅機關(guān)關(guān)申報繳繳納營業(yè)業(yè)稅的預預收款，，未開具具營業(yè)稅稅發(fā)票的的，可以以繼續(xù)開開具增值值稅普通通發(fā)票以以外，其他納納稅人就就不能再再補開此此類情形形的增值值稅發(fā)票票了。國家稅務務總局公公告2017年第11號第七條11那么，如如果還有有納稅人人需要將將其2016年5月1日前發(fā)生生的業(yè)務務需補開開增值稅稅發(fā)票的的，怎么么辦？國家稅務務總局公公告2017年第11號第七條12本條規(guī)定定將補開開增值稅稅發(fā)票的的時間延延長至2017年12月31日，而且且將適用用范圍由由原“在地稅機機關(guān)已申申報營業(yè)業(yè)稅未開開具發(fā)票票”的單一一情形，，擴大至至納稅人人發(fā)生的的“需要要補開發(fā)發(fā)票的營營業(yè)稅涉涉稅業(yè)務務”的多多種情形形。如：：1.已補繳營營業(yè)稅稅稅款，未未開具發(fā)發(fā)票的；；2.已申報營營業(yè)稅，，未開具具發(fā)票的的；3.已申報營營業(yè)稅，，已開具具發(fā)票，，發(fā)生銷銷售退回回或折讓讓、開票票有誤、、應稅服服務中止止等情形形，需要要開具紅紅字發(fā)票票或重新新開具發(fā)發(fā)票的。。第十條、、自2017年7月1日起，增增值稅一一般納稅稅人取得得的2017年7月1日及以后后開具的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票和機機動車銷銷售統(tǒng)一一發(fā)票，應自開開具之日日起360日內(nèi)認證或登錄增值值稅發(fā)票票選擇確確認平臺臺進行確確認，并在規(guī)規(guī)定的納納稅申報報期內(nèi)，，向主管管國稅機機關(guān)申報報抵扣進進項稅額額。增值稅一一般納稅稅人取得得的2017年7月1日及以后后開具的的海關(guān)進口口增值稅稅專用繳繳款書，應自開開具之日日起360日內(nèi)向主管管國稅機機關(guān)報送送《海關(guān)完稅稅憑證抵抵扣清單單》，申請稽稽核比對對?！秶叶悇談湛偩株P(guān)關(guān)于調(diào)整整增值稅稅扣稅憑憑證抵扣扣期限有有關(guān)問題題的通知知》（國稅函〔〔2009〕617號號）以及后后續(xù)文件件規(guī)定，，自2010年1月1日起，不論論是認證還還是勾選確確認，其期期限均為扣扣稅憑證開開具（稽核核比對結(jié)果果為不符、、缺聯(lián)的海海關(guān)繳款書書，產(chǎn)生稽稽核結(jié)果））之日起180日內(nèi)。國家稅務總總局公告2017年第11號第十條13本項規(guī)定，，將2017年7月1日及以后開開具的增值值稅專用發(fā)發(fā)票等增值值稅扣稅憑憑證的認證證、確認或或申請稽核核比對的時時限，由現(xiàn)現(xiàn)行的180日調(diào)整為360日。注意：納稅人即使使是在2017年7月1日以后取得得，但系6月30日前開具的的增值稅扣扣稅憑證，，仍按國稅稅函〔2009〕617號文件執(zhí)行行。1、增值稅一一般納稅人人取得2010年1月1日以后開具具的增值稅稅專用發(fā)票票應在開具具之日起180日內(nèi)到稅務務機關(guān)辦理理認證，并并在認證通通過的次月月申報期內(nèi)內(nèi)，向主管管稅務機關(guān)關(guān)申報抵扣扣進項稅額額。2、實行海關(guān)關(guān)繳款書““先比對對后抵扣””管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人取得2010年1月1日以后開具具的海關(guān)繳繳款書，應應在開具之之日起180日內(nèi)向主管管稅務機關(guān)關(guān)申請稽核核比對。未實行海關(guān)關(guān)繳款書““先比對后后抵扣”管管理辦法的的增值稅一一般納稅人人應在開具具之日起180日后的第一一個納稅申申報期結(jié)束束以前，向向主管稅務務機關(guān)申報報抵扣進項項稅額。國家稅務總總局公告2017年第11號第十條142.對已繳營業(yè)業(yè)稅未開具具營業(yè)稅發(fā)發(fā)票的收入，營改增納納稅人可以以按以下方方法開具增增值稅普通通發(fā)票：（1）營改增納納稅人使用用航信公司司開票系統(tǒng)統(tǒng)（即金稅稅盤）開票票的，金額額欄填寫已已繳營業(yè)稅稅未開具營營業(yè)稅發(fā)票票的收入數(shù)數(shù)額，稅率率欄填0，在備注欄欄注明“稅稅率為0的銷售額是是已繳納營營業(yè)稅未開開具營業(yè)稅稅發(fā)票的收收入”。（2）營改增納納稅人使用用百旺公司司開票系統(tǒng)統(tǒng)（即稅控控盤）開票票的，可以以通過編碼碼的方法解解決，基本本操作步驟驟為：第一步，進進入開票系系統(tǒng)后首先先選擇商品品編碼；第二步，進進入操作界界面，找到到自己銷售售的服務、、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動動產(chǎn)對應的的商品編碼碼后點擊操操作界面上上的“增加加”按鈕，，然后自編編一個商品品代碼，將將自編的商商品代碼的的稅率設為為0，然后在免免稅類型中中選擇“不不征稅”。。完成新代代碼編制后后點擊操作作界面上的的“保存””按鈕，完完成不征稅稅代碼的編編制工作。。第三步，在在開票系統(tǒng)統(tǒng)中選定企企業(yè)自編的的商品代碼碼，進入增增值稅普通通發(fā)票開票票界面，金金額欄填寫寫已繳營業(yè)業(yè)稅未開具具營業(yè)稅發(fā)發(fā)票的收入入數(shù)額，金金額欄填寫寫銷售不動動產(chǎn)已繳納納營業(yè)稅的的預收款數(shù)數(shù)額，稅率率欄選擇不不征稅。國家稅務總總局公告2017年第11號第十條15《財政部稅稅務總局關(guān)關(guān)于建筑服服務等營改改增試點政政策的通知知》（財稅〔2017〕58號）分析、解讀讀16財稅〔2017〕58號第一條一、建筑工工程總承包單位位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)礎(chǔ)、主體結(jié)結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位位自行采購全部或部分分鋼材、混凝凝土、砌體體材料、預預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。。地基與基礎(chǔ)礎(chǔ)、主體結(jié)結(jié)構(gòu)的范圍圍，按照《建筑工程施施工質(zhì)量驗驗收統(tǒng)一標標準》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的的分部工程程、分項工工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程程的范圍執(zhí)執(zhí)行。17原文此條的五個個關(guān)鍵點：：（一）適用用對象：建建筑工程總承包單位位。至于為何何只適用于于總包單位，與建筑法法律法規(guī)對對總包與分分包的相關(guān)關(guān)規(guī)定有關(guān)關(guān)。注意與一般般甲供的區(qū)區(qū)分：第一，總包包方的范圍圍縮小，這這里的總包包方是為房房屋建筑的的地基與基基礎(chǔ)、主體體結(jié)構(gòu)提供供工程服務務，而甲供供中是包括括了所有的的建筑服務務；第二，采購購材料不同同，這里甲甲供中的甲甲采購的材材料限定為為全部或部部分鋼材、、混凝土、、砌體材料料、預制構(gòu)構(gòu)件，而一一般甲供中中的材料是是指部分設設備、材料料、動力。。很明顯這這里的甲供供與一般甲甲供相比，，范圍限縮縮了。財稅〔2017〕58號第一條18（二）特定定業(yè)務:房屋建筑的地基與基基礎(chǔ)以及主主體結(jié)構(gòu)。。既然明確限限于“房屋建筑”，那就不能能拓展至橋橋梁、道路路等其他建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物。財稅〔2017〕58號第一條類型明細內(nèi)容地基與基礎(chǔ)包括土方工程、基坑支護、地基處理、樁基礎(chǔ)、地下防水、混凝土基礎(chǔ)、型鋼、鋼管混凝土基礎(chǔ)以及鋼結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)主體結(jié)構(gòu)含混凝土結(jié)構(gòu)，砌體結(jié)構(gòu)，鋼結(jié)構(gòu)，型鋼、鋼管混凝土結(jié)構(gòu)，輕鋼結(jié)構(gòu)，索膜結(jié)構(gòu)，鋁合金結(jié)構(gòu)以及木結(jié)構(gòu)）工程。19財稅〔2017〕58號第一條（三）適用用范圍：提提供工程服服務，新建建、改建各各種建筑物物、構(gòu)筑物物的工程作作業(yè)。此處處可理解為為：為建造造房屋提供供地基與基基礎(chǔ)和主體體結(jié)構(gòu)的工工程作業(yè)。。不要聯(lián)想想到什么工工程設計啊啊、修繕、、裝飾乃至至房屋拆除除等其他項項目。工程服務需需要結(jié)合36號文理解，，不包括修修繕、裝飾飾、設計等等服務?！朵N售服務、、無形資產(chǎn)產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋釋》（財稅〔2016〕36號）：建筑服務包包括：工程程服務、安安裝服務、、修繕服務務、裝飾服服務、其他他建筑服務務。其中：：工程服務務，是指新新建、改建建各種建筑筑物、構(gòu)筑筑物的工程程作業(yè)，包包括與建筑筑物相連的的各種設備備或者支柱柱、操作平平臺的安裝裝或者裝設設工程作業(yè)業(yè)，以及各各種窯爐和和金屬結(jié)構(gòu)構(gòu)工程作業(yè)業(yè)。20（四）必要要條件：正正列舉四類類建筑材料料（主材））。建設單單位（工程程發(fā)包方））自行采購全部或部分分鋼材、混凝凝土、砌體體材料、預預制構(gòu)件共四類建筑筑材料。此處無“等等”字修飾飾（注意與與11號公告中““等”字的的與區(qū)別）），因此不不應再擴展展到其他材材料。至于甲方在在列舉的四四類主材之之外還自行行采購了其其他材料的的，不影響響適用本項項規(guī)定。更不應聯(lián)想想到是“甲甲供材簡易易計稅”適適用范圍的的縮小。若是建設單單位沒有自自行采購這這四種主材材之一，則則不符合條條件；若是是自行采購購了部分四四種主材，，另外還采采購了部分分其他材料料，則符合合條件。財稅〔2017〕58號第一條21（五）計稅稅方法：適適用簡易計計稅方法計計稅。從文文字表述來來看，此處處未用“‘可以選擇’適用簡易計計稅方法計計稅”，少了“可以選擇”這四個字，，那就將其其理解為“必須適用”吧。從參與了財財政部此文文撰寫的中中建股份某某高管的解解答看。稅稅總是在此此處有強迫迫的意思在在內(nèi)，其實實質(zhì)反而是是為了提高高專票的收收取和認證證比例。一般甲供中中建筑服務務提供方是是可以選擇擇簡易計稅稅，這里是是直接適用用簡易計稅稅，沒有了了選擇權(quán)。。22財稅〔2017〕58號第一條條思考：：為何實實質(zhì)是是為了了提高高專票票的收收取和和認證證比例例?財稅〔2017〕58號第一條條23二、《營業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點實實施辦辦法》(財稅〔2016〕36)第四十十五條條第(二)項修改改為“納稅人人提供供租賃賃服務務采取取預收收款方方式的的，其其納稅稅義務務發(fā)生生時間間為收收到預預收款款的當當天”。差別：：“（二二）納納稅人人提供供建筑服服務、、租賃服服務采采取預預收款款方式式的，，其納納稅義義務發(fā)發(fā)生時時間為為收到到預收收款的的當天天?！薄薄敖ㄖ談铡币灰豁棌膹臈l款款中刪刪除出出去。。財稅〔2017〕58號第二條條原文24財稅〔2017〕58號第三條條三、納納稅人人提供供建筑筑服務務取得預預收款款，應在在收到預預收款款時，以以取得得的預預收款款扣除支支付的的分包包款后的余余額，，按照照本條條第三三款規(guī)規(guī)定的的預征征率預繳增值稅稅。按照現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)規(guī)定應應在建建筑服服務發(fā)發(fā)生地地預繳繳增值值稅的的項目目，納納稅人人收到到預收收款時時在建建筑服服務發(fā)發(fā)生地地預繳繳增值值稅。。按照照現(xiàn)行行規(guī)定定無需需在建建筑服服務發(fā)發(fā)生地地預繳繳增值值稅的的項目目，納納稅人人收到到預收收款時時在機機構(gòu)所所在地地預繳繳增值值稅。。適用一一般計計稅方方法計計稅的的項目目預征征率為為2%，適用用簡易易計稅稅方法法計稅稅的項項目預預征率率為3%。原文25建筑服服務的的預收收款，，俗稱稱備料料款，，依照照財稅[2016]36號文件件(財稅〔2016〕3號文第第四十十五條條第(二)項），收到時時（是實實際收收到，，并不不是應應收到到）即作納納稅義義務發(fā)發(fā)生，即產(chǎn)產(chǎn)生稅稅款計計算。?，F(xiàn)在，，作為為預征征（參參照條條款規(guī)規(guī)定）），如如果按按一般般計稅稅方法法的，，因為為預收收時當當期基基本沒沒有進進項，，按11%稅率直直接計計算銷銷項，，此時時又沒沒有多多少進進項時時，稅稅先占占用一一大塊塊資金金。注意：：財稅[2016]36號文的的舊規(guī)規(guī)則下下，在在計算算跨地地區(qū)預預繳時時，也也是扣扣除分分包款款的。。但是是文件件明確確了要要取得得發(fā)票票。因因為當當時規(guī)規(guī)定納納稅義義務發(fā)發(fā)生時時間在在預收收款時時產(chǎn)生生，開開具發(fā)發(fā)票也也能夠夠同步步。但在預預征條條件下下，如如何開開具發(fā)發(fā)票呢呢？因因為納納稅義義務發(fā)發(fā)生時時間沒沒有發(fā)發(fā)生，，分包包商是是不可可能“先行開開具發(fā)發(fā)票”，并因因此產(chǎn)產(chǎn)生納納稅義義務，，如何扣扣除分分包款款？財稅〔2017〕58號第三條條26要不要要分項項目計計算預預繳稅稅款仍應按按工程程項目目計算算各個個項目目的預預繳稅稅款，，一個個項目目的分分包抵抵不完完，不不宜去去抵別別的項項目。但是如如果預預繳了了之后后，能能不能能來抵抵減單單位整整體的的當期期應納納稅額額（這這個單單位別別的業(yè)業(yè)務的的應納納稅額額）？我認為為是應可以以抵減減的。因為納納稅人人只有有一個個，不不用分分項目目抵預預繳稅稅款，，當下下對于于建筑筑企業(yè)業(yè)異地地預繳繳抵減減、分分包款款差額額扣除除，也也多是是認可可這樣樣的處處理。。注意：國家稅務務總局公公告2017年年第11號規(guī)定：納納稅人在在同一地地級行政政區(qū)范圍圍內(nèi)跨縣縣（市、、區(qū)）提提供建筑筑服務，，不適用用《納稅人跨跨縣（市市、區(qū)））提供建建筑服務務增值稅稅征收管管理暫行行辦法》（國家稅務務總局公公告2016年年第17號）。財稅〔2017〕58號第三條27六、本通通知除第第五條外外，自2017年7月1日起執(zhí)行行?！稜I業(yè)稅改改征增值值稅試點點實施辦辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第七條自自2017年7月1日起廢止止?！暗谄邨l條兩個或者者兩個以以上的納納稅人，，經(jīng)財政政部和國國家稅務務總局批批準可以以視為一一個納稅稅人合并并納稅。。具體辦辦法由財財政部和和國家稅稅務總局局另行制制定?！薄必敹悺?017〕58號第六條28《國家稅務務總局關(guān)關(guān)于紅字字增值稅稅發(fā)票開開具有關(guān)關(guān)問題的的公告》（總局公公告2016年第47號

）一、增值值稅一般般納稅人人開具增增值稅專專用發(fā)票票后，需需要開具具紅字專用用發(fā)票的，按以以下方法法處理：：（一）購購買方取取得專用用發(fā)票已用于申申報抵扣扣的，購買買方可在在增值稅稅發(fā)票管管理新系系統(tǒng)中填填開并上上傳《開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票信息息表》，在填開開《信息表》時不填寫相相對應的的藍字專專用發(fā)票票信息，應暫依依《信息表》所列增值值稅稅額額從當期進進項稅額額中轉(zhuǎn)出出，待取得得銷售方方開具的的紅字專專用發(fā)票票后，與《信息表》一并作為為記賬憑憑證。購買方取取得專用用發(fā)票未用于申申報抵扣扣、但發(fā)發(fā)票聯(lián)或或抵扣聯(lián)聯(lián)無法退退回的，購買方方填開《信息表》時應填寫相相對應的的藍字專專用發(fā)票票信息。銷售方開開具專用用發(fā)票尚未交付付購買方方，以及購買方未未用于申申報抵扣扣并將發(fā)發(fā)票聯(lián)及及抵扣聯(lián)聯(lián)退回的，銷售售方可在在新系統(tǒng)統(tǒng)中填開開并上傳傳《信息表》。銷售方方填開《信息表》時應填寫寫相對應應的藍字字專用發(fā)發(fā)票信息息。總局公告告2016年第47號第一條29（二）主主管稅務務機關(guān)通通過網(wǎng)絡絡接收納納稅人上上傳的《信息表》，系統(tǒng)自自動校驗驗通過后后，生成成帶有““紅字發(fā)發(fā)票信息息表編號號”的《信息表》，并將信信息同步步至納稅稅人端系系統(tǒng)中。。（三）銷銷售方憑憑稅務機機關(guān)系統(tǒng)校驗驗通過的《信息表》開具紅字字專用發(fā)發(fā)票，在新系系統(tǒng)中以以銷項負數(shù)數(shù)開具。紅字專專用發(fā)票票應與《信息表》一一對應應。（四）納納稅人也也可憑《信息表》電子信息息或紙質(zhì)質(zhì)資料到到稅務機機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行行系統(tǒng)校驗驗。二、稅務務機關(guān)為為小規(guī)模模納稅人人代開專專用發(fā)票票，需要要開具紅紅字專用用發(fā)票的的，按照照一般納納稅人開開具紅字字專用發(fā)發(fā)票的方方法處理理。三、納稅稅人需要要開具紅字增值值稅普通通發(fā)票的，可以以在所對對應的藍字發(fā)票票金額范范圍內(nèi)開具多份份紅字發(fā)發(fā)票。紅字機機動車銷銷售統(tǒng)一一發(fā)票需需與原藍藍字機動動車銷售售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票一一一對應。?？偩止娓?016年第47號第一、二二、三條條30總局公告告2016年第47號第一條交易一方具體情況處理方式購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣購買方可在“新系統(tǒng)”中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的同上，但購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息銷售方銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息注意：1、銷售方方憑稅務務機關(guān)系系統(tǒng)校驗驗通過的的《信息表》開具紅字字專用發(fā)發(fā)票，在在新系統(tǒng)統(tǒng)中以銷銷項負數(shù)數(shù)開具。。2、紅字專專用發(fā)票票應與《信息表》一一對應應。一張信息息表只能能對應開開具一張張紅字發(fā)發(fā)票，不不能重復復使用，，若紅字字發(fā)票開開錯了，，作廢此此紅字發(fā)發(fā)票，信信息表可可以重新新使用。。3、未上傳傳的紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票信息息表，發(fā)發(fā)現(xiàn)紅字字信息表表有誤，，可直接接在開票票系統(tǒng)中中作廢，，無需至至大廳處處理。4、已上傳傳成功的的紅字增增值稅專專用發(fā)票票信息表表內(nèi)容填填錯，應應憑紙質(zhì)質(zhì)《信息息表表》（加加蓋蓋公公章章））、、情情況況說說明明（（加加蓋蓋公公章章））及及企企業(yè)業(yè)電電子子辦辦稅稅員員聯(lián)聯(lián)系系卡卡至至辦辦稅稅服服務務廳廳辦辦理理《信息息表表》撤銷銷，，然然后后重重新新填填開開《信息息表表》。總局局公公告告2016年第第47號第一一條條32銷售方名

稱購買方名

稱納稅人識別號納稅人識別號開具紅字專用發(fā)票內(nèi)容貨物（勞務服務）名稱數(shù)量單價金額稅率稅額合計——————————說明一、購買方□對應藍字專用發(fā)票抵扣增值稅銷項稅額情況：1.已抵扣□

2.未抵扣□對應藍字專用發(fā)票的代碼：

號碼：_________二、銷售方□對應藍字專用發(fā)票的代碼：

號碼：___________

紅字專用發(fā)票信息表編號開具具紅紅字字增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票信信息息表表填開開日日期期：：年月月日日33BACKGROUND重點點問問題題2第二二篇篇34掛靠對策：掛靠方作為被掛靠方直屬項目部，收入、支出全并入被掛靠方核算、且單獨開立專戶

風險掛靠方借用資質(zhì)，被掛

靠方承擔風險，包括虛開和接受虛開的風險

收益收到少量的管理費，風險承擔與收益不成比例。稅負可能不能取得進項抵扣、合法發(fā)票，導致稅負加重

掛靠靠與與虛虛開開35掛靠靠與與虛虛開開營改改增增后后掛掛靠靠經(jīng)經(jīng)營營的的變變化化建筑業(yè)施工發(fā)票從營業(yè)稅的項目所在地代開模式，變成增值稅的機構(gòu)所在地自開模式

營業(yè)稅對資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)發(fā)為增值稅對三流合一的

嚴格監(jiān)管；

營業(yè)稅未能實現(xiàn)的全國發(fā)票聯(lián)網(wǎng)，通過增值稅金稅三期而得以嚴格實施。

36掛靠靠，是指指單單位位或或個個人人以以贏贏利利為為目目的的，，以以某某一一施施工工企企業(yè)業(yè)的的名名義義承承攬攬施施工工任任務務的的行行為為。。根根據(jù)據(jù)《建筑筑法法》第二二十十六六條條的的規(guī)規(guī)定定，，凡凡轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓、、出出借借資資質(zhì)質(zhì)證證書書或或者者以以其其他他方方式式允允許許他他人人以以本本單單位位名名義義承承接接工工程程任任務務的的，，均屬屬掛掛靠靠承承接接工工程程，，包包括括無無資資質(zhì)質(zhì)證證書書的的單單位位、、個個人人或或低低資資質(zhì)質(zhì)等等級級的的單單位位，，通通過過種種種種途途徑徑和和方方式式，，利利用用有有資資質(zhì)質(zhì)證證書書或或高高資資質(zhì)質(zhì)等等級級的的單單位位名名義義承承接接工工程程。?！稜I業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點點實實施施辦辦法法》規(guī)定定，，單位位以以承承包包、、承承租租、、掛掛靠靠方方式式經(jīng)經(jīng)營營的的，，承承包包人人、、承承租租人人、、掛掛靠靠人人（（以以下下統(tǒng)統(tǒng)稱稱承承包包人人））發(fā)發(fā)生生應應稅稅行行為為，，承承包包人人以以發(fā)發(fā)包包人人、、出出租租人人、、被被掛掛靠靠人人（（以以下下統(tǒng)統(tǒng)稱稱發(fā)發(fā)包包人人））名名義義對對外外經(jīng)經(jīng)營營并并由由發(fā)發(fā)包包人人承承擔擔相相關(guān)關(guān)法法律律責責任任的的，，以以發(fā)發(fā)包包人人為為納納稅稅人人；；否否則則以以承承包包人人為為納納稅稅人人。。這個個規(guī)規(guī)定定需需要要注注意意兩兩個個關(guān)關(guān)鍵鍵點點：：一是是承承包包、、承承租租和和掛掛靠靠雖雖然然成成因因不不同同，，但但在在納納稅稅主主體體處處理理上上統(tǒng)統(tǒng)一一；；二是看以誰誰的名義經(jīng)經(jīng)營，就以以誰作為納納稅主體。。掛靠與虛開開37掛靠與虛開開最高人民法法院研究室室《關(guān)于如何認認定以“掛靠”有關(guān)公司名名義實施經(jīng)經(jīng)營活動并讓有關(guān)關(guān)公司為自自己虛開增增值稅專用用發(fā)票行為為的性質(zhì)》征求意見的的復函公安部經(jīng)濟濟犯罪偵查查局：貴局《關(guān)于如何認認定以“掛掛靠”有關(guān)關(guān)公司名義義實施經(jīng)營營活動并讓讓有關(guān)公司司為自己虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票行為的性性質(zhì)的函》（公經(jīng)財稅稅【2015】40號）收悉，，經(jīng)研究，，現(xiàn)提出如如下意見：：一、掛靠方方以掛靠形式向受票票方實際銷銷售貨物，，被掛靠方方向受票方方開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票的，不屬于刑法第二百百零五條規(guī)規(guī)定的“虛開增值稅稅專用發(fā)票票”。主要考慮：：（1）由掛靠方方適用被掛掛靠方的經(jīng)經(jīng)營資格進進行經(jīng)營活活動，并向向掛靠方支支付掛靠費費的經(jīng)營方方式在實踐踐中客觀存存在，且?guī)в幸欢ㄆ掌毡樾浴Ｏ嘞嚓P(guān)法律并并未明確禁禁止以掛靠靠形式從事事經(jīng)營活動動。（2）虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票罪是行行政犯，對對相關(guān)入罪罪要件的判判斷，應當當依據(jù)、參參照相關(guān)行行政法規(guī)、、部門規(guī)章章等，而根根據(jù)《國家稅務總總局關(guān)于納納稅人對外外開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票有關(guān)問問題的公告告》（國家稅務務總局公告告2014年第39號），掛靠靠方以掛靠靠形式向受受票方實際際銷售貨物物，被掛靠靠方向受票票方開具增增值稅專用用發(fā)票的，，不屬于虛虛開。38二、行為人人利用他人人的名義從從事經(jīng)營活活動，并以以他人名義義開具增值值稅專用發(fā)發(fā)票的，即即便行為人人與該他人人之間不存存在掛靠關(guān)關(guān)系，但如如行為人進進行了實際際的經(jīng)營活活動，主觀觀上并無騙騙取抵扣稅稅款的故意意，客觀上上也未造成成國家增值值稅款損失失的，不宜宜認定為刑刑法第二百百零五條條條規(guī)定的““虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票”；符符合逃稅罪罪等其他犯犯罪構(gòu)成條條件的，可可以其他犯犯罪論處。。主要考慮：：（1）虛開增值值稅發(fā)票罪罪的危害實實質(zhì)在于通通過虛開行行為騙取抵抵扣稅款，，對于有實實際交易存存在的代開開行為，如如行為人主主觀上并無無騙取的扣扣稅款的故故意，客觀觀上未造成成國家增值值稅款損失失的，不宜宜以虛開增增值稅專用用發(fā)票罪論論處。虛開開增值稅專專用發(fā)票罪罪的法定最最高刑為無無期徒刑，，系嚴重犯犯罪，如將將該罪理解解為行為犯犯，只要虛虛開增值稅稅專用發(fā)票票，侵犯增增值稅專用用發(fā)票管理理秩序的，，即構(gòu)成犯犯罪并要判判處重刑，，也不符合合罪刑責相相適應原則則。掛靠與虛開開39（2）《刑事審判參參考》曾刊登“蘆蘆才興虛開開抵扣稅款款發(fā)票案””。該案例例提出，虛虛開可以用用于抵扣稅稅款的發(fā)票票沖減營業(yè)業(yè)額偷逃稅稅款的行為為。主觀上上明知所虛虛開的運輸輸發(fā)票均不不用于抵扣扣稅款，客客觀上使用用虛開發(fā)票票沖減營業(yè)業(yè)額的方法法偷逃應納納稅款，其其行為不符符合虛開用用于抵扣稅稅款發(fā)票罪罪的構(gòu)成要要件，屬于于偷稅行為為。2001年福建高院院請示的泉泉州市松苑苑綿滌實業(yè)業(yè)有限公司司等虛開增增值稅專用用發(fā)票案，，被告單位位不以抵扣扣稅款為目目的，而是是為了顯示示公司實力力以達到在在與外商談談判中處于于有利地位位的目的而而虛開增值值稅發(fā)票。。我院答復復認為該公公司的行為為不構(gòu)成犯犯罪。結(jié)論：掛靠本身并并不代表著著一定會有有虛開或接接受虛開。。而是掛靠往往往因為掛掛靠方和被被掛靠方實實際控制的的虛設，導導致了虛開開或接受虛虛開的風險險加大。應該是強化化監(jiān)管而不不是打擊掛掛靠。掛靠與虛開開40增值稅與營營業(yè)稅不同同——以票控稅以以票抵稅稅中紀委首曬曬百名外逃逃人員紅色色通緝令楊立虎原原職：安徽瑞泰藥藥業(yè)有限公公司法人代代表涉涉及罪名：：虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票（2013）牛麗英原原職：太原迎憲焦焦化開發(fā)有有限公司法法人代表涉及罪名：：虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票（2014）趙汝恒原原職：惠民縣魯潔潔紡織有限限公司董事事長、法定代表表人涉及罪名：：虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票（2012）掛靠與虛開開41增值稅專用用發(fā)票虛開開法律責任任---虛開發(fā)票關(guān)于懲治虛虛開、偽造造和非法出出售增值稅稅專用發(fā)票票犯罪的決決定〉的若干問題的解釋釋》的通知】（國稅發(fā)[1996]第210號）規(guī)定，“具有下列列行為之一一的，屬““虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票”：（一）沒有貨物購購銷或者沒沒有提供或或接受應稅稅勞務而為他人、、為自己、、讓他人為為自己、介介紹他人開具增值稅稅專用發(fā)票票；（二）有貨貨物購銷或或者提供或或接受了應應稅勞務但但為他人、、為自己、、讓他人為為自己、介介紹他人開具數(shù)量或或者金額不不實的增值值稅專用發(fā)發(fā)票；（三）進行行了實際經(jīng)經(jīng)營活動，，但讓他人為自自己代開增增值稅專用用發(fā)票?！?2掛靠與虛開開最高人民法法院關(guān)于適適用《全國人民代代表大會常常務委員會會關(guān)于懲治治虛開、偽偽造和非法法出售增值值稅專用發(fā)發(fā)票犯罪的的決定》的若干問題題的解釋第第一條具有下列行行為之一的的，屬于““虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票”：（1）用發(fā)票；；（2）有貨物購購銷或者提提供或接沒沒有貨物購購銷或者沒沒有提供或或接受應稅稅勞務而為為他人、為為自己、讓讓他人為自自己、介紹紹他人開具具增值稅專專受了應稅稅勞務但為為他人、為為自己、讓讓他人為自自己、介紹紹他人開具具數(shù)量或者者金額不實實的增值稅稅專用發(fā)票票；（3）進行了實實際經(jīng)營活活動，但讓讓他人為自自己代開增增值稅專用用發(fā)票。虛開稅款數(shù)數(shù)額1萬元以上的的或者虛開開增值稅專專用發(fā)票致致使國家稅稅款被騙取取5千元以上的的，應當依依法定罪處處罰。43掛靠與虛開開對虛開普通通發(fā)票的規(guī)規(guī)定按照《中華人民共共和國刑法法修正案（（八）》第三十三條條，“在刑刑法第二百百零五條后后增加一一條，作為為第二百零零五條之一一：“虛開本法法第二百零零五條規(guī)定定以外的其其他發(fā)票，，情節(jié)嚴重重的，處二二年以下有有期徒刑、、拘役或者者管制，并并處罰金；；情節(jié)特別別嚴重的，，處二年以以上七年以以下有期徒徒刑，并處處罰金”，，“單位犯前前款罪的，，對單位判判處罰金，，并對其直直接負責的的主管人員員和其他直直接責任人人員，依照照前款的規(guī)規(guī)定處罰。?！薄！吨腥A人民共共和國發(fā)票票管理辦法法》（國務院令令2010第587號)第三十七條條明確規(guī)定定：違反本辦法法第二十二二條第二款款的規(guī)定虛虛開發(fā)票的的，由稅務務機關(guān)沒收收違法所得得；虛開金額在在1萬元以下的的，可以并并處5萬元以下的的罰款；虛開金額超超過1萬元的，并并處5萬元以上50萬元以下的的罰款；構(gòu)成犯罪的的，依法追追究刑事責責任。44掛靠與虛開開虛開用于結(jié)結(jié)算貨款的的普通發(fā)票票并收取手手續(xù)費的行為如何何處理最高院刑事事審判庭司法實踐中中，一些單單位或個人人在沒有貨貨物購銷、、沒有提供供(接受)應稅勞務的的情況下，，為他人大大量虛開用于結(jié)結(jié)算貨款的的普通發(fā)票票，票面數(shù)額額巨大，并并按開票金金額的一定定比例收取取手續(xù)費。。對此應如如何處理，，存在較大大爭議。有有意見認為為，我國刑刑法沒有規(guī)規(guī)定虛開普普通發(fā)票罪罪，只在第第二百零五五條規(guī)定了了虛開增值值稅專用發(fā)發(fā)票、用于于騙取出口口退稅、抵抵扣稅款發(fā)發(fā)票罪，因因此，按照照罪刑法定定原則的要要求，上述述行為不能能以犯罪論論處。另有有意見認為為應當定罪罪，但在確確定罪名上上亦存疑惑惑。我們認為，，虛開用于結(jié)算貨貨款的普通發(fā)票并并收取手續(xù)續(xù)費，情節(jié)嚴重重的，可以以依照刑法法第二百零九九條第四款款規(guī)定的非法出售發(fā)發(fā)票罪處理。為他人虛開開用于結(jié)算算貨款的普普通發(fā)票的的行為，主主觀上以牟牟取非法利利益為目的的，客觀上上其虛開的的發(fā)票可能能被用于偷偷稅、騙稅稅、非法經(jīng)經(jīng)營、貪污污、侵占等等違法犯罪罪活動，在在開票額達達到一定數(shù)數(shù)值時，即即具有嚴重重的社會危危害性，應應當在罪刑刑法定的原原則下定罪罪處罰。45掛靠與虛開開《國家稅務總總局關(guān)于諾諾基亞公司司實行統(tǒng)一一結(jié)算方式式增值稅進進項稅額抵抵扣問題的的批復》（國稅函【2006】1211號）北京市國家家稅務局：：你你局《關(guān)于諾基亞亞公司采用用總公司對對北京、江江蘇和東莞莞三個地區(qū)區(qū)分公司的的購銷業(yè)務務實行統(tǒng)一一結(jié)算方式式涉及增值值稅進項稅稅額抵扣問問題的請示示》（京國稅發(fā)發(fā)〔2004〕379號）收悉。。經(jīng)研究，，批復如下下：對對諾基基亞各分公公司購買貨貨物從供應應商取得的的增值稅專專用發(fā)票，，由總公司統(tǒng)一一支付貨款款，造成購購進貨物的的實際付款款單位與發(fā)發(fā)票上注明明的購貨單單位名稱不不一致的，不屬于《國家稅務總總局關(guān)于加加強增值稅