基于會計報表分析小型微利企業(yè)管理問題及對策研究

基于會計報表分析小型微利企業(yè)管理問題及對策研究隨著我們國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，小型微利企業(yè)給我們國家創(chuàng)造了不少的財富和經(jīng)歷體驗。在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，我們國家的中小企業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面效益卓越，為我們國家國民經(jīng)濟(jì)連續(xù)快速發(fā)展發(fā)揮著非常宏大的作用。同時，在企業(yè)競爭越來越劇烈的今天，我們國家小型微利企業(yè)在財政管理方面碰到了特別明顯的障礙和問題，如財政控制軟弱、管理思想僵化落后、會計報表虛假等問題。使局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財政管理的作用沒有得到充足發(fā)揮。這樣會導(dǎo)致小型微利企業(yè)的本身發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)的情況，因而我們國家小型微利企業(yè)在應(yīng)對劇烈的市場競爭時面臨宏大的困難。本文從我們國家小型微利企業(yè)的現(xiàn)在狀況出發(fā)，以會計報表理論為根據(jù)，分析小型微利企業(yè)會計報表存在問題，進(jìn)而討論合適小型微利企業(yè)本身發(fā)展的管理方法，以促進(jìn)小型微利企業(yè)的健康發(fā)展。1小型微利企業(yè)會計報表概述1.1小型微利企業(yè)的定義小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)；小型微利企業(yè)一般分為工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)和其他行業(yè)小型微利企業(yè)。其中，工業(yè)企業(yè)當(dāng)中小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不跨越30萬元，從業(yè)人數(shù)不跨越100人，資產(chǎn)總額不跨越3000萬元；其他行業(yè)企業(yè)當(dāng)中小型微利企業(yè)是指年度應(yīng)納稅所得額不跨越30萬元，從業(yè)人數(shù)不跨越80人，資產(chǎn)總額不跨越1000萬元。1.2會計報表定義及作用1.2.1資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期〔如月末、季末、年末〕全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)具體表現(xiàn)出，它表示清楚權(quán)益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承當(dāng)?shù)默F(xiàn)有義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過其報表能夠了解企業(yè)所把握的經(jīng)濟(jì)資源，可以讓所有閱讀者于最短時間了解企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。1.2.2利潤表利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營結(jié)果的報表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又被稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。1.2.3現(xiàn)金流量表是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀態(tài)的報表，通過現(xiàn)金流量表，能夠概括反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入流出的影響。便于報表使用者了解和評價企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。1.2.4會計報表的作用會計報表的一個主要本能機(jī)能是向與企業(yè)有利害關(guān)系的各個方面以及其他相關(guān)的機(jī)構(gòu)提供有用的信息。決策有用的會計信息重要指企業(yè)經(jīng)營結(jié)果、財政狀態(tài)和資金流轉(zhuǎn)等的信息，這些信息是分別通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量等會計報表加以反映的。會計報表的主要作用重要有下面幾點(diǎn)：①會計報表是與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部單位和個人了解企業(yè)的財政狀態(tài)和經(jīng)營結(jié)果，并據(jù)以作出決策的主要根據(jù)。②會計報表是國家經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的信息源。③會計報表提供的經(jīng)濟(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理的主要根據(jù)。1.3小型微利企業(yè)會計報表特點(diǎn)1.3.1科目設(shè)置簡單小型微利業(yè)務(wù)相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較少。小型微利企業(yè)使用的是〔小企業(yè)會計原則〕總共有66個科目，但其科目名稱與〔企業(yè)會計原則〕一致，提升了會計信息的可比性和一致性，符合與國際原則趨同的要求。1.3.2賬務(wù)處理部分簡化根據(jù)小企業(yè)會計人員的知識構(gòu)造以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如〔小企業(yè)會計原則〕對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值預(yù)備；對會計與稅法構(gòu)成的臨時性差別一律采取應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計提當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅時，借記“所得稅費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅〞科目即可。1.3.3只編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小型微利企業(yè)的財政報表進(jìn)行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三大報表。小企業(yè)的財政報表資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價值，對部分資產(chǎn)〔存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資〕采取賬面余額填列，并不根據(jù)賬面價值填列；簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報等?？傊残∑髽I(yè)會計原則〕對以上3種報表都進(jìn)行了項目和構(gòu)造的調(diào)整，加強(qiáng)了報表的清楚明晰度和實(shí)用性。2小型微利企業(yè)會計報表常見問題及原因分析2.1資產(chǎn)負(fù)債表常見問題及原因分析2.1.1應(yīng)收賬款比重不平衡的問題原因分析企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款，積極的意義表示清楚產(chǎn)品適銷對路，銷售順暢。但是市場存在著風(fēng)險，一頁的應(yīng)收賬款由于各種原因可能收不回來而構(gòu)成壞賬損失。所以，應(yīng)收賬款是典型的風(fēng)險資產(chǎn)。太多的應(yīng)收賬款不只增長企業(yè)的管理成本和資金成本，也嚴(yán)重影響了企業(yè)資金流動性，企業(yè)難得珍貴的資金被占用在結(jié)算環(huán)節(jié)上不能發(fā)揮作用。一家良性發(fā)展的企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的數(shù)量。2.1.2存貨比重不平衡的問題原因分析存貨是小型微利企業(yè)流動資產(chǎn)中主要的項目。它所占的金額通常占流動資產(chǎn)的大部分，但又是企業(yè)流動資產(chǎn)中流動性較差的一種。存貨太多或過少都會對企業(yè)產(chǎn)生晦氣影響。存貨項目金額過大，說明企業(yè)庫存越大，生產(chǎn)過剩，銷售困難。這樣的存貨不僅變現(xiàn)能力差，且影響公司資金的使用效益和利潤的可靠性，其資金沉淀就越多，能夠流動的資金就越少，資產(chǎn)的使用效率也就越低；存貨過少，又會影響公司的銷售。2.2利潤表常見問題及原因分析2.2.1銷售費(fèi)用不合理控制的問題原因分析營銷系統(tǒng)缺陷，內(nèi)部利益驅(qū)使。往往企業(yè)在銷售費(fèi)用上控制不嚴(yán)，營銷部門人員總會在預(yù)算外巧立名目，找一些理由，讓營銷總監(jiān)簽字，營銷總監(jiān)也會本著“特事特辦〞的原則把字簽了。字一簽，這筆錢就出去了。這筆款項的使用情況，效果怎樣，由于是預(yù)算外的項目，并沒有多少人跟蹤和負(fù)責(zé)。比方，庫存周轉(zhuǎn)率，單品的利潤率，銷售凈利率，這些數(shù)據(jù)是規(guī)劃營銷費(fèi)用開支重點(diǎn)，合理使用營銷費(fèi)用開支用度的根據(jù)。但是由于財政數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，其作用將大打折扣。另一方面，財政制度不健全，存在許多漏洞，銷費(fèi)用就從這些漏洞中不經(jīng)意間漏掉了。2.2.2營業(yè)收入與利潤總額呈反向變動的問題原因分析利潤總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中各種收入扣除各種消耗損費(fèi)后的盈余。當(dāng)營業(yè)收入趨向正數(shù)，利潤總額趨向負(fù)數(shù)時表示當(dāng)期虧損，這說明企業(yè)成本或費(fèi)用過高有存在人為把持問題，企業(yè)進(jìn)而能夠到達(dá)季度預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅時少繳企業(yè)所得稅。2.3現(xiàn)金流量表常見問題及原因分析現(xiàn)金流量表常見問題重要具體表現(xiàn)出在投資活動現(xiàn)金流量小于零。投資活動現(xiàn)金流量小于零這意味著經(jīng)營經(jīng)過的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營中“入不敷出〞在這里情況下，企業(yè)不僅不能長期發(fā)展以至難以短期內(nèi)進(jìn)行簡單的再生產(chǎn)都出問題。假如這種場面長期內(nèi)不能改變，企業(yè)的現(xiàn)金虧拙將越積累越大。假如本身的資金消耗殆盡，又難以從外部獲得資金，則企業(yè)將陷入財政危機(jī)狀況。3改善小型微利企業(yè)會計報表常見問題對策建議3.1資產(chǎn)負(fù)債表常見問題對策建議3.1.1改善應(yīng)收賬款比重不平衡的問題辦法對應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀態(tài)應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的賬齡分析，留意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。假如企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡開始延長或者過期賬款所占比例逐步增長，就應(yīng)及時采用辦法，調(diào)整企業(yè)信譽(yù)政策，對尚未到期的應(yīng)收賬款也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。除此之外，企業(yè)要不斷完善應(yīng)收賬款的管理，根據(jù)本企業(yè)情況探尋求索一條合適本企業(yè)的信譽(yù)管理制度。3.1.2改善存貨比重不平衡的問題辦法堅持以市場為導(dǎo)向組織生產(chǎn)，“量體裁衣〞，精確分析市場走勢，合理布置生產(chǎn)計劃，推行“訂單式管理〞，減少生產(chǎn)積壓，加強(qiáng)資金管理，提升資金使用效率。一方面，要搞活用活資金，鼎力壓縮庫存，清理積壓物資，在保證正常生產(chǎn)的情況下，減少不合理資金占用；另一方面，要加強(qiáng)銷售環(huán)節(jié)的管理，提升資金回籠率；同時及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造和產(chǎn)品構(gòu)造，擴(kuò)大產(chǎn)品市場占領(lǐng)率，加強(qiáng)市場競爭力。另外，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財政管理，合理分配和使用資金，努力增收節(jié)支，進(jìn)一步完善企業(yè)預(yù)算管理制度，加強(qiáng)資金結(jié)算中心建設(shè)管理，推行客戶信譽(yù)評價管理，努力降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。3.2利潤表常見問題對策建議3.2.1改善銷售費(fèi)用不合理控制的問題辦法對內(nèi)首先是要科學(xué)合理編制費(fèi)用預(yù)算，費(fèi)用項目繁多、功能不一，必需對費(fèi)用進(jìn)行合理分類并對各類費(fèi)用采用不同的預(yù)算編制方法并嚴(yán)格履行；其次科學(xué)、合理的預(yù)算考核和賞罰體系有助于減輕信息不對稱對預(yù)算管理的晦氣影響，及時精確地揭示預(yù)算履行經(jīng)過中出現(xiàn)的差別和存在的問題，到達(dá)獎勤罰懶，調(diào)發(fā)動工積極性的目的。對外強(qiáng)化渠道終端合作，不拘一格強(qiáng)化銷售員銷售技能技巧，開源和節(jié)流并行，降低銷售費(fèi)用。3.2.2改善營業(yè)收入與利潤總額呈反向變動的問題辦法成本費(fèi)用是抵減利潤的重要因素。首先是制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本費(fèi)用的構(gòu)成經(jīng)過嚴(yán)格根據(jù)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制和監(jiān)督；其次是加強(qiáng)成本核算與成本分析，對于種類繁多的存貨如有占成本比重較小的可不必經(jīng)常修改存貨成本數(shù)據(jù)簡化會計處理，但前后各期要采取一樣的處理方法，遵守一致性原則；最后還需加強(qiáng)期間費(fèi)用的控制管理。進(jìn)而增長利潤提升經(jīng)濟(jì)效益。3.3現(xiàn)金流量表常見問題對策建議改善投資活動現(xiàn)金流量小于零的辦法有：現(xiàn)金循環(huán)周期的變化會直接影響企業(yè)所需營運(yùn)資金的數(shù)額所以要加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理，提升資金運(yùn)作效率；企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中，應(yīng)盡可能縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期，加強(qiáng)應(yīng)收賬款到賬，減少企業(yè)經(jīng)營成本，增長企業(yè)獲利效率，消耗現(xiàn)存的貨幣積累；擠占原來能夠用于投資的現(xiàn)金，推延投資活動；進(jìn)行額外貸款融資；拖延債務(wù)支付或加大經(jīng)營活動負(fù)債。4小型微利企業(yè)會計報表常見問題及對策研究案例分析——以LZWND有限責(zé)任公司為例4.1LZWND有限責(zé)任公司概述LZWND有限責(zé)任公司成立于2009年2月，注冊資金200萬元。是廣西柳州一家小型微利企業(yè)，重要從事勞保用品、消防器材、日用百貨、五金產(chǎn)品、塑料、橡膠制品的銷售。公司以“專業(yè)、誠信、值得信賴〞為中心價值，多年來遭到了社會各界的一致肯定和好評，LZWND有限責(zé)任公司秉承以用戶需求為中心，在專注柳州市場開拓的同時，也和全國各地的中小企業(yè)建立了良好的合作伙伴關(guān)系，為公司博得了卓著的商譽(yù)。4.2LZWND公司會計報表常見問題分析4.2.1資產(chǎn)負(fù)債表分析在公司流動資產(chǎn)中，貨幣資金，應(yīng)收債權(quán)和存貨三項最為主要。一般而言，公司持有貨幣資金的目的是支付，債權(quán)和存貨是為了周轉(zhuǎn)預(yù)備的。該公司2011-2015年流動資產(chǎn)趨勢數(shù)據(jù)見表1、圖1。如表1、圖1在絕對數(shù)比較資產(chǎn)負(fù)債表分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合構(gòu)成百分比的流動資產(chǎn)，能夠得出下面結(jié)論：企業(yè)流動資產(chǎn)比重過大，連續(xù)五年占總資產(chǎn)的比率在80%左右，其中應(yīng)收賬款和存貨又是比率最高的兩種資產(chǎn)。LZWND企業(yè)的流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款在2011年由19.8%下降到14.63%，在2014年和2015年連續(xù)兩年忽然上升到28.98%，這種波動可能是由于各種原因可能收不回來而構(gòu)成的壞賬損失，直接影響了企業(yè)資金流動性。再看存貨相應(yīng)的呈同向變動，在2011年由48.37%下降到36.65%，在2014年和2015年連續(xù)兩年忽然上升到63.21%，平均比例在51.57%，占流動資產(chǎn)一半。這種情況不是很樂觀。該公司應(yīng)留意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度，堅持“定期收款〞原則，避免賬齡時間越來越長；同時應(yīng)對存貨實(shí)行訂單式管理不要采購過剩，增長銷售渠道避免庫存的積壓。4.2.2利潤表分析利潤表能反映企業(yè)一段時間的經(jīng)營收支和經(jīng)營結(jié)果，對利潤表的分析，能清楚企業(yè)收入、利得和成本、費(fèi)用的情況，能判定其成本費(fèi)用與收入能否合理。該公司2014-2015年利潤表構(gòu)造分析數(shù)據(jù)如表2。如表2，2015年LZWND有限責(zé)任公司營業(yè)利潤占營業(yè)收入的3.81%，比上年的20.44%減少了19.2%，進(jìn)而導(dǎo)致利潤總額從20.44%下降到1.24%，盈利能力有所下降。明明2015年的營業(yè)收入比2014年的相對是增加了而利潤總額卻不正常的反向下降，我們看該公司的營業(yè)總成本，相對從79.77%上升到96.65%之高，再看銷售費(fèi)用的變動更是從2014年的17.83%上升至32.12%，這說明了營業(yè)利潤的下降重要是銷售費(fèi)用不正常上漲所致。該公司應(yīng)從管理層下手，調(diào)查清楚銷售費(fèi)用的原因。明確銷售費(fèi)用的分類，施行相關(guān)條例，控制費(fèi)用的預(yù)算和報銷。不能有著偷稅漏稅的舉措，虛構(gòu)費(fèi)用減少利潤總額。4.2.3現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，對其進(jìn)行分析，能夠揭示企業(yè)一定時期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，該公司2011-2015現(xiàn)金流量表項目數(shù)據(jù)如表3、圖2。從表3和圖2中能夠看出，LZWND經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量除了2014年是呈負(fù)值數(shù)，其他年份都是正值，固然金額不大，但是說明了LZWND有一定創(chuàng)新能力，2014年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量顯現(xiàn)負(fù)值，說明其經(jīng)營活動購銷失衡，銷售商品收到的現(xiàn)金遠(yuǎn)不如購入材料或是承受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金，也說明其經(jīng)營活動的創(chuàng)新能力不強(qiáng)。該公司管理層首先應(yīng)側(cè)重關(guān)注現(xiàn)金流量管理，最好成立一個資金管理中心，做好現(xiàn)金流量預(yù)測和決策，提早做好預(yù)算。同時規(guī)范基礎(chǔ)管理，建立和完善現(xiàn)金流量月報制度，在開源節(jié)流的同時必需重視加快各種形態(tài)資金的周轉(zhuǎn)速度，以不斷降低資金成本、提升資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金平衡和企業(yè)價值最大化。以下為參考文獻(xiàn)：[1]中國會計學(xué)編寫組.會