《稅務(wù)會計學（第七版）》第13章稅收征收管理

第13章稅收征收管理

學習目標1.掌握稅收征管的基本環(huán)節(jié)與征收機關(guān)主要職責2.掌握納稅人、征收機關(guān)的基本權(quán)利與義務(wù)3.理解納稅申報、稅款征納的方式與一般程序4.了解稅收違法行為的構(gòu)成要件與法律責任5.了解納稅服務(wù)特點及內(nèi)容6.理解納稅評估對象及方法第一節(jié)稅收征收管理法概述一、稅收征收管理法的立法目的與適用范圍1.稅收征管法的立法目的立法目的是:“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展?！?.稅收征收管理法的適用范圍《征管法》第二條規(guī)定“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！边@就明確界定了《征管法》的適用范圍。我國稅收的征收機關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門，稅務(wù)機關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅。《征管法》只適用于由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。二、稅收征收管理法的遵守主體及各自的權(quán)利義務(wù)1．稅務(wù)行政主體的界定及其權(quán)利義務(wù)（1）稅務(wù)行政主體的界定《征管法》第五條規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家務(wù)局和地方稅務(wù)局應當按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍開別進行征收管理?！薄墩鞴芊ā泛汀都殑t》規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避迫繳欠稅、騙稅、搞稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責，避免職責交叉。”上述規(guī)定既明確了稅收征收管理的行政主體(即:執(zhí)法主體)，也明確了《征管法》的遵守主體。(2)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)①稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利:負責稅收征收管理工作；稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得阻撓。②稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù):廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)；加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)；秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督；不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人；各級稅務(wù)機關(guān)應當建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度；上級稅務(wù)機關(guān)應當對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督；各級稅務(wù)機關(guān)應當對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準則的情況進行監(jiān)督檢查；稅務(wù)機關(guān)負責征收、管理、稽查，行政復議人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；稅務(wù)機關(guān)應為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵；稅務(wù)人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責任人有夫妻關(guān)系，或者直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系、近姻親關(guān)系、可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系的，應當回避。2.稅務(wù)行政管理相對人的界定及其權(quán)利義務(wù)（1）稅務(wù)行政管理相對人的界定《征管法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹鶙l第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息?！备鶕?jù)上述規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位是稅務(wù)行政管理的相對人，是《征管法》的遵守主體，必須按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定接受稅務(wù)管理，享受合法權(quán)益。(2)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)①納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利:a.有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。b.有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機關(guān)應當為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。c.納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。d.對稅務(wù)機關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。e.有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。②納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù):a.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。b.按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。c.接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查。3.有關(guān)單位和部門及其權(quán)利義務(wù)（1）有關(guān)單位和部門的界定《征管法》第五條規(guī)定：“地方各級人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。"這說明包括地方各級人民政府在內(nèi)的有關(guān)單位和部門同樣是《征管法》的遵守主體，必須遵守《征管法》的有關(guān)規(guī)定。(2)地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利與義務(wù)①地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利:a.地方人民政府應當依法加強對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。b.各有關(guān)部門和單位應當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。c.任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。②地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的義務(wù):a.任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。b.收到違反稅收法律、行政法規(guī)行為檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應當為檢舉人保密。第二節(jié)稅務(wù)登記與賬簿、憑證管理一、稅務(wù)登記管理稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記又稱納稅登記，它是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務(wù)。1.開業(yè)稅務(wù)登記2.變更、注銷稅務(wù)登記3.停業(yè)、復業(yè)登記4.外出經(jīng)營報驗登記5.稅務(wù)登記證的作用和管理6.非正常戶處理二、賬簿、憑證與發(fā)票管理1.賬簿、憑證管理2.發(fā)票管理（1）根據(jù)《征管法》第二十二條規(guī)定:增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)指定，不得印制發(fā)票。（2）發(fā)票領(lǐng)購管理。（3）發(fā)票開具、使用、取得的管理。（4）發(fā)票保管管理。（5）發(fā)票繳銷管理。（6）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理。第三節(jié)

納稅申報與稅款征收一、納稅申報1．納稅申報的對象根據(jù)《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。2．納稅申報的內(nèi)容3．納稅申報的期限《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。4．納稅申報的要求5．納稅申報的方式《征管法》第二十六條規(guī)定"納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。目前，納稅申報的形式主要有以下三種:（1）直接申報。指納稅人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)申報方式。（2）郵寄申報。指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。（3）數(shù)據(jù)電文。6.延期申報管理延期申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。根據(jù)《征管法》第二十七條和《實施細則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。但應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。如納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但應當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。二、稅款征收1．稅款征收的方式稅款征收方式，是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。稅款征收的方式主要有:（1）查賬征收。指稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真雇行納稅義務(wù)的納稅單位。（2）查定征收。指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。（3）查驗征收。指稅務(wù)機關(guān)對納稅人應稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。（4）定期定額征收。指稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。（5）委托代征稅款。指稅務(wù)機關(guān)委托代征人以稅務(wù)機關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。（6）郵寄納稅。（7）其他方式。如利用網(wǎng)絡(luò)申報、用IC卡納稅等方式。2.稅款征收制度（1）代扣代繳、代收代繳稅款制度（2）延期繳納稅款制度（3）稅收滯納金征收制度（4）減免稅收制度（5）稅額核定和稅收調(diào)整制度(6)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度。(7)稅款的退還和追征制度①稅款的退還。《征管法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應當主即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。②稅款的追征?！墩鞴芊ā返谖迨l規(guī)定"因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。第四節(jié)納稅擔保、稅收保全與稅收強制執(zhí)行一、

納稅擔保納稅擔保，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。1.納稅保證納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機關(guān)保證;當納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機關(guān)認可的，保證成立;稅務(wù)機關(guān)不認可的，保證不成立。2.納稅抵押納稅抵押，是指納稅人或納稅擔保人不轉(zhuǎn)移下列可抵押財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該財產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。3.納稅質(zhì)押納稅質(zhì)押，是指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，納稅人或納稅擔保人將其動產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機關(guān)占有，將該動產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法處置該動產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。納稅質(zhì)押分為動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。二、稅收保全措施稅收保全措施，是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。1.采取稅收保全措施的前提和條件稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的前提是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的。也就是說，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的前提是對逃稅的納稅人采取的。采取時，應當符合下列兩個條件:(1)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。沒有逃避納稅義務(wù)行為的，不能采取稅收保全措施。逃避納稅義務(wù)行為的最終目的是為了不繳或少繳稅款，其采取的方法主要是轉(zhuǎn)移、隱匿可以用來繳納稅款的資金或?qū)嵨铩?2)必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納應納稅款的限期內(nèi)。如果納稅期和責令繳納應納稅款的限期屆滿，納稅人又沒有繳納應納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施，就無所謂稅收保全了。2.采取稅收保全措施的法定程序(1)責令納稅人提前繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。稅務(wù)機關(guān)對有逃稅行為的納稅人在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款時，主管稅務(wù)機關(guān)應下達給有逃稅行為的納稅人執(zhí)行。同時主管稅務(wù)機關(guān)填制由納稅人簽章的《稅務(wù)文書送達回證》。(2)責成納稅人提供納稅擔保。在限期內(nèi)，納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。(3)凍結(jié)納稅人的存款。納稅人不能提供納稅擔保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。(4)查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)。納稅人在開戶銀行或其他金融機構(gòu)中沒有存款，或者稅務(wù)機關(guān)無法掌握其存款情況的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。3.稅收保全措施的終止稅收保全的終止有兩種情況:一是納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納了應納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保全措施;二是納稅人超過規(guī)定的期限仍不繳納稅款的，經(jīng)稅務(wù)局(分局)局長批準，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行措施.即書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者拍賣、變賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。三、稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施，是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務(wù)的行為。1.稅收強制執(zhí)行的適用范圍強制執(zhí)行措施的適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經(jīng)責令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。需要強調(diào)的是，采取強制執(zhí)行措施適用于扣繳義務(wù)人、納稅擔保人，采取稅收保全措施時則不適用。2.稅收強制執(zhí)行應堅持的原則稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，應當先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。如果沒有責令限期繳納就采取強制執(zhí)行措施，也就違背了告誡在先的原則，所采取的措施和程序是違法的。3.采取稅收強制執(zhí)行措施的程序(1)稅款的強制征收(扣繳稅款)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳納或者解繳稅款或者提供擔保的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)，從其存款中扣繳稅款。(2)扣押、查封、拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。按照《征管法》第四十條的規(guī)定，扣押、查封、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，不再給納稅人自動履行納稅義務(wù)的期間，稅務(wù)機關(guān)可以直接拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。4.滯納金的強行劃撥采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務(wù)機關(guān)可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。5.其他注意事項第五節(jié)

稅務(wù)檢查一、稅務(wù)檢查中征納雙方的職責稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查：（1）檢查納稅人的賬薄、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。（3）責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄、應稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)憑證和資料。（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。二、稅務(wù)檢查的形式三、稅務(wù)檢查的方法第六節(jié)法律責任一、違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰二、扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理及未扣繳稅款的處罰三、納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任四、對偷稅的認定及其法律責任五、逃避追繳欠稅的法律責任六、騙取出口退稅的法律責任七、對抗稅的認定及其法律責任八、不配合稅務(wù)機關(guān)依法檢查的法律責任九、非法印制發(fā)票及違反網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理規(guī)定的法律責任十、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員不依法行政的法律責任十一、瀆職行為的法律責任十二、違反稅務(wù)代理法律法規(guī)的法律責任第七節(jié)納稅服務(wù)一、納稅服務(wù)的概念與特點1.納稅服務(wù)的概念納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、稅源管理、稅務(wù)檢查和實施稅收法律救濟過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施，是稅務(wù)機關(guān)行政行為的組成部分，是促進納稅人依法誠信納稅和稅務(wù)機關(guān)依法誠信征稅的基礎(chǔ)性工作。2.納稅服務(wù)的特點(1)納稅服務(wù)方式的無償性。(2)納稅服務(wù)范圍的全面性。稅務(wù)機關(guān)向納稅人提供納稅服務(wù)應當貫穿于稅收征管的全過程，包括稅前、稅中和稅后服務(wù)。(3)納稅服務(wù)的義務(wù)性。納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)不向納稅人提供服務(wù)即是一種“不作為”。而對納稅人來說，享受納稅服務(wù)是一種與履行納稅義務(wù)相對應的權(quán)利。(4)納稅服務(wù)目的的雙層性。一是方便納稅人依法及時足額納稅，降低納稅成本，不斷提高納稅人的依法誠信納稅意識和稅收遵從度；二是提升稅務(wù)機關(guān)的稅收征管水平，增強稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法能力，真正實現(xiàn)誠信征稅。二、納稅服務(wù)的基本原則1．樹立平等理念征納雙方法律地位平等是稅收法律關(guān)系的基本準則，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的必然要求。2．滿足合理需求即以更好地幫助納稅人實現(xiàn)納稅義務(wù)和維護納稅人權(quán)利為出發(fā)點和落腳點，認真傾聽納稅人呼聲，準確把握納稅人合理需求，及時解決納稅人最關(guān)心的問題。3．堅持統(tǒng)籌協(xié)調(diào)即綜合考慮全國納稅服務(wù)工作的內(nèi)外環(huán)境、基礎(chǔ)條件和發(fā)展現(xiàn)狀等因素，理順納稅服務(wù)與稅收執(zhí)法、納稅服務(wù)與組織收入的關(guān)系，統(tǒng)籌長遠與當前、整體與局部、創(chuàng)新與穩(wěn)定、成本與效益等關(guān)系，做到科學籌劃、合理布局、協(xié)調(diào)發(fā)展。4．實現(xiàn)經(jīng)濟效能充分運用現(xiàn)代管理和信息技術(shù)手段，整合服務(wù)平臺，優(yōu)化服務(wù)流程，降低征納成本，提高服務(wù)效益，為納稅人提供操作簡便、成本節(jié)省、程序簡化的納稅服務(wù)。三、納稅服務(wù)的內(nèi)容1．稅法宣傳通過豐富宣傳內(nèi)容、優(yōu)化宣傳方式、強化分類宣傳，幫助納稅人更好地了解稅收權(quán)利和義務(wù)。2．納稅咨詢通過多種咨詢渠道，為納稅人提供及時、準確、高效的咨詢解答，幫助納稅人更準確地理解稅收權(quán)利和義務(wù)。3．辦稅服務(wù)通過完善服務(wù)功能、拓展多元辦稅、優(yōu)化辦稅流程、精簡涉稅資料，幫助納稅人更便捷高效地行使權(quán)利和履行義務(wù)。4．權(quán)益保護通過切實保障納稅人稅前、稅中、稅后權(quán)益和及時滿足納稅人合理需求，保護納稅人權(quán)益，營造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。5．信用管理通過加強納稅信用評定管理，強化納稅信用評定結(jié)果應用，提高稅收管理和納稅服務(wù)的綜合效能。6．社會協(xié)作通過規(guī)范涉稅中介服務(wù)，加強與社會組織協(xié)作，發(fā)揮社會主體的服務(wù)優(yōu)勢和杠桿作用。第八節(jié)納稅評估一、納稅評估概述納稅評估，是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減、免、緩、抵、退稅申請，下同)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作應遵循強化管理、優(yōu)化服務(wù);分類實施、因地制宜;人機結(jié)合、簡便易行的原則。二、納稅評估對象納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)，結(jié)合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象;重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。三、納稅評估方法1.納稅評估的主要依據(jù)及數(shù)據(jù)來源(1)“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括:納稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結(jié)果，納稅人申報納稅資料，財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)要求納稅人提供的其他相關(guān)資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結(jié)果等。(2)稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，主要包括:生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。(3)上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預警值。(4)本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。2.納稅評估可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法(1)對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點。(2)通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較。(3)將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較。(4)將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行縱向比較。(5)根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預警值進行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應納相關(guān)稅種的異常變化。(6)應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因。(7)通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。3.對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，應包括的重點內(nèi)容(1)納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整。(2)納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。(3)收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請喊、免、緩、抵、退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。(4)與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。(5)稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內(nèi)容。對實行定期定額(定率)征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標定期進行分析，以判斷定額(定率)的合理性，及是否已經(jīng)達到起征點。四、評估結(jié)果處理對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實。對調(diào)查核實的情況，要做認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用的，需要調(diào)查、核實的，應移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門(或有關(guān)部門)處理。對納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要做出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)。五、評估工作管理基層稅務(wù)機關(guān)及其稅源管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實際情況，結(jié)合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次?；鶎佣悇?wù)機關(guān)及其稅源管理部門要充分利用現(xiàn)代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平;要經(jīng)常對評估結(jié)果進行分析研究，提出加強征管工作的建議;要做好評估資料整理工作，本著"簡便、實用"的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私;要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核;要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質(zhì)和評估能力。六、納稅評估通用分析指標及其使用方法1.通用指標及功能（1）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能。主營業(yè)務(wù)收入變動率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%（2）成本類評估分析指標及其計算公式和功能。單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在賬外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題。主營業(yè)務(wù)成本變動率=(本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本)÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%（3）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能。①主營業(yè)務(wù)費用變動率=(本期主營業(yè)務(wù)費用-基期主營業(yè)務(wù)費用)÷基期主營業(yè)務(wù)費用×100%與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。②營業(yè)(管理、財務(wù))費用變動率=[本期營業(yè)(管理、財務(wù))費用-基期營業(yè)(管理、財務(wù))費用]÷基期營業(yè)(管理、財務(wù))費用×l00%如果營業(yè)(管理、財務(wù))費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)(管理、財務(wù))費用問題。③成本費用率=(本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用)÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系，與預警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。④成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中:成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額（4）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能。①主營業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤)÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%②其他業(yè)務(wù)利潤變動率=(本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤)÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。（5）資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能。①凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。②總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產(chǎn)×l00%③存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本)÷2]×100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。④應收(付)賬款變動率=(期末應收(付)賬款-期初應收(付)賬款)÷期初應收(付)賬款×100%⑤固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×l00%⑥資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額x100%2.指標的配比分析（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析。正常情況下，二者基本同步增長。①當比值<1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。②當比值>1，且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。③當比