房地產(chǎn)企業(yè)建筑企業(yè)營改增應(yīng)把握的十個重點涉稅問題

房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)營改增

應(yīng)把握的十個重點涉稅問題

主講人：中國財稅培訓(xùn)金牌講師財政部財政科學(xué)研究所博士后肖太壽

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（一）價格里是否含稅的區(qū)別

1、營業(yè)稅：價內(nèi)稅，即價格里含營業(yè)稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金一起，以金額的形式登記在普通發(fā)票上。（樣式如下）

2、增值稅：價外稅，即價格里不含增值稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價格和稅金分別在增值稅專用發(fā)票上分別登記。（樣式如下）建筑業(yè)營業(yè)稅普通發(fā)票樣式增值專用發(fā)票樣式

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)和建筑企業(yè)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（一）價格里是否含稅的區(qū)別

3、營改增對房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)招標(biāo)的影響：招投標(biāo)合同中的投標(biāo)價是否含增值稅。即投標(biāo)價分含增值稅和不含增值稅兩種簽訂方法。例如，投標(biāo)價1110萬（含增值稅）和1000萬（不含增值稅），前者以1110萬交印花稅，后者以1000萬交印花稅。

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（二）否進(jìn)成本的區(qū)別

1、營業(yè)稅進(jìn)成本

2、增值稅是否進(jìn)成本兩種情況處理：第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)成本；第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進(jìn)成本；

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（二）否進(jìn)成本的區(qū)別

3、是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響第一，“開發(fā)成本”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“開發(fā)成本”會計科目中含營業(yè)稅或增值稅。

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（二）否進(jìn)成本的區(qū)別

3、是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（1）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響第二，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（二）否進(jìn)成本的區(qū)別

3、是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（2）對施工企業(yè)的影響第一，“預(yù)收賬款”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“預(yù)收賬款”會計科目中含營業(yè)稅。

一、營業(yè)稅、增值稅的區(qū)別對房地產(chǎn)企業(yè)的影響及其應(yīng)用

（二）否進(jìn)成本的區(qū)別

3、是否進(jìn)成本對房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。（2）對施工企業(yè)的影響第二，“工程結(jié)算”會計科目中不含增值稅，而營改增前，“工程結(jié)算”會計科目中含營業(yè)稅。

一、營業(yè)業(yè)稅、增值稅稅的區(qū)別別對房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的影響及及其應(yīng)用用（二）否否導(dǎo)致企企業(yè)重復(fù)復(fù)納稅的的區(qū)別1、營業(yè)稅稅：由于于是不能能抵扣，，則會導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)重復(fù)納納稅；2、增值稅稅：由于于增值稅稅實行抵抵扣鏈條條制，則則一般不不會導(dǎo)致致企業(yè)重重復(fù)納稅稅。營改增后后，房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)將取消消土地增增值稅，，將促使使房價下下降！二、增值值稅發(fā)票的幾幾個常識識問題及及供應(yīng)商商的最優(yōu)優(yōu)選擇（一）增增值稅發(fā)發(fā)票的分分類：增增值稅專專用發(fā)票票和增值值稅普通通發(fā)票，，增值稅稅專用發(fā)發(fā)票可以以抵扣增增值稅進(jìn)進(jìn)項稅，，增值稅稅普通發(fā)發(fā)票不可可以抵扣扣增值稅稅進(jìn)項稅稅。（二）增增值稅納納稅人的的發(fā)票開開具：1、增值稅稅一般納納稅人既既可以開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，也也可以開開增值稅稅普通發(fā)發(fā)票。2、增值稅稅小規(guī)模模納稅人人只能開開增值稅稅普通發(fā)發(fā)票。二、增值值稅發(fā)票的幾幾個常識識問題及及供應(yīng)商商的最優(yōu)優(yōu)選擇（三）誰誰有資格格開增值值稅專用用發(fā)票：：3、增值稅稅一般納納稅人有有資格開開增值稅稅專用發(fā)發(fā)票。但但是，一一般納稅稅人向非非增值稅稅納稅人人和銷售售者個人人，不可可以開增增值稅專專用發(fā)票票。（參參見〈中華人民民共和國國發(fā)票管管理辦法法〉）4、一般納納稅人的的標(biāo)準(zhǔn)：：工業(yè)企業(yè)業(yè)：年銷銷售額超超過50萬元（含含50萬）的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)貿(mào)易企業(yè)業(yè)：年銷銷售額超超過80萬元（含含80萬）的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)企業(yè)業(yè)：年銷銷售額超超過500萬元（含含500萬）的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)二、增值值稅發(fā)票票的幾個個常識問問題及供供應(yīng)商的的最優(yōu)選選擇（四）增增值稅專專用發(fā)票票的認(rèn)證證期限和和抵扣期期限1、增值稅稅發(fā)票抵抵扣期限限《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)整整增值稅稅扣稅憑憑證抵扣扣期限有有關(guān)問題題的通知知》（國稅函[2009]617號）：(1)增值稅一一般納稅稅人取得得2010年1月1日以后開開具的增值稅專專用發(fā)票票、（貨物運(yùn)運(yùn)輸增值值稅專用用發(fā)票）和機(jī)動車銷銷售統(tǒng)一一發(fā)票，應(yīng)在開具具之日起起180日內(nèi)到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)辦理認(rèn)認(rèn)證，并并在認(rèn)證證通過的的次月申申報期內(nèi)內(nèi)，向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申報抵扣扣進(jìn)項稅稅額。二、增值值稅發(fā)票票的幾個個常識問問題及供供應(yīng)商的的最優(yōu)選選擇1、增值稅發(fā)發(fā)票抵扣期期限《國家稅務(wù)總總局關(guān)于調(diào)調(diào)整增值稅稅扣稅憑證證抵扣期限限有關(guān)問題題的通知》（國稅函[2009]617號）：(2)實行海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅專用用繳款書（以下簡稱稱海關(guān)繳款款書）“先先比對后抵抵扣”管理理辦法的增增值稅一般般納稅人取取得2010年1月1日以后開具具的海關(guān)繳繳款書，應(yīng)應(yīng)在開具之之日起180日內(nèi)向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報報送《海關(guān)完稅憑憑證抵扣清清單》（包括紙質(zhì)質(zhì)資料和電電子數(shù)據(jù)））申請稽核核比對。二、增值稅稅發(fā)票的幾幾個常識問問題及供應(yīng)應(yīng)商的最優(yōu)優(yōu)選擇2、增值稅抵抵扣的規(guī)定定：當(dāng)月認(rèn)認(rèn)證當(dāng)月抵抵扣，抵扣扣不足結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣代扣代繳增增值稅的企企業(yè)可以憑憑證稅收繳繳款書抵扣扣，不需要要認(rèn)證，但但需要提供供“應(yīng)當(dāng)具備書書面合同、、付款證明明和境外單單位的對賬賬單或者發(fā)發(fā)票。資料料不全的，，其進(jìn)項稅稅額不得從從銷項稅額額中抵扣。。二、增值稅稅發(fā)票的幾幾個常識問問題及供應(yīng)應(yīng)商的最優(yōu)優(yōu)選擇2、增值稅抵抵扣的規(guī)定定：當(dāng)月認(rèn)認(rèn)證當(dāng)月抵抵扣，抵扣扣不足結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣財稅[2013]106號附件1：《營業(yè)稅改征征增值稅試試點實施辦辦法》第十八條規(guī)規(guī)定：一一般計稅方方法的應(yīng)納納稅額，是是指當(dāng)期銷銷項稅額抵抵扣當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項稅額后后的余額。。應(yīng)納稅額額計算公式式：應(yīng)應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項稅稅額－當(dāng)期期進(jìn)項稅額額當(dāng)期銷項稅稅額小于當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項稅稅額不足抵抵扣時，其其不足部分分可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣。二、增值稅稅發(fā)票的幾幾個常識問問題及供應(yīng)應(yīng)商的最優(yōu)優(yōu)選擇3、增值稅專用用發(fā)票丟失失的處理《國家稅務(wù)總總局關(guān)于于簡化增值值稅發(fā)票領(lǐng)領(lǐng)用和使用用程序有關(guān)關(guān)問題的公公告》（國家稅務(wù)總總局公告2014年第19號）第三、簡化丟丟失專用發(fā)發(fā)票的處理理流程規(guī)定定：（（一）一一般納稅人人丟失已開開具專用發(fā)發(fā)票的發(fā)票票聯(lián)和抵扣扣聯(lián)：1、如果丟失失前已認(rèn)證證相符的，，購買方可可憑銷售方方提供的相相應(yīng)專用發(fā)票記記賬聯(lián)復(fù)印印件及銷售方主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)出具的的《丟失增值稅稅專用發(fā)票票已報稅證證明單》或《丟失貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)增值值稅專用發(fā)發(fā)票已報稅稅證明單》（附件1、2，以下統(tǒng)稱稱《證明單》），作為增增值稅進(jìn)項項稅額的抵抵扣憑證；；二、增值稅稅發(fā)票的幾幾個常識問問題及供應(yīng)應(yīng)商的最優(yōu)優(yōu)選擇2、如果丟失前前未認(rèn)證的的，購買方憑銷銷售方提供供的相應(yīng)專專用發(fā)票記記賬聯(lián)復(fù)印印件進(jìn)行認(rèn)認(rèn)證，認(rèn)證相符符的可憑專專用發(fā)票記記賬聯(lián)復(fù)印印件及銷售售方主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)出出具的《證明單》，作為增值值稅進(jìn)項稅稅額的抵扣扣憑證。專專用發(fā)票記記賬聯(lián)復(fù)印印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?。二、增值稅稅發(fā)票的幾幾個常識問問題及供應(yīng)應(yīng)商的最優(yōu)優(yōu)選擇（二）一一般納稅人人丟失已開具具專用發(fā)票票的抵扣聯(lián)聯(lián)，如果丟失前前已認(rèn)證相相符的，可可使用專用用發(fā)票發(fā)票票聯(lián)復(fù)印件件留存?zhèn)洳椴?；如果丟丟失前未認(rèn)認(rèn)證的，可可使用專用用發(fā)票發(fā)票票聯(lián)認(rèn)證，，專用發(fā)票票發(fā)票聯(lián)復(fù)復(fù)印件留存存?zhèn)洳?。（（三））一般納稅稅人丟失已開具具專用發(fā)票票的發(fā)票聯(lián)聯(lián)，可將專用發(fā)發(fā)票抵扣聯(lián)聯(lián)作為記賬賬憑證，專專用發(fā)票抵抵扣聯(lián)復(fù)印印件留存?zhèn)鋫洳?。二、增值稅稅發(fā)票的幾個個常識問題題及供應(yīng)商商的最優(yōu)選選擇（四）房地地產(chǎn)、建筑筑企業(yè)營改改增后如何何選擇供應(yīng)應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)節(jié)稅的最優(yōu)優(yōu)化。1、選擇購買買的最佳時時機(jī)，實現(xiàn)現(xiàn)資金的流流動性效益益。由于新購進(jìn)進(jìn)機(jī)器設(shè)備備和材料等等動產(chǎn)所含含的增值稅稅進(jìn)項稅額額可以抵扣扣，因此企業(yè)可可以在不影影響正常經(jīng)經(jīng)營的前提提下合理選選擇購進(jìn)動動產(chǎn)的時間間，以盡量量晚繳增值值稅。案例分析甲企業(yè)增值值稅的納稅稅期限為1個月。2015年4月，其銷項稅額額為100萬元，購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的貨貨物進(jìn)項稅稅額為83萬元。2015年5月，其銷項稅額額為100萬元，購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的貨貨物進(jìn)項稅稅額為100萬元。甲企業(yè)欲在在2015年4月或5月購買一臺臺價值為100萬元（不含含增值稅））的設(shè)備來來擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)，購買當(dāng)月即即可投入使使用，預(yù)計計生產(chǎn)出的的產(chǎn)品自購購進(jìn)設(shè)備當(dāng)當(dāng)月起3個月后即可可對外銷售售并實現(xiàn)效效益。請問問應(yīng)如何進(jìn)進(jìn)行納稅籌籌劃？案例分析方案一：2015年5月購進(jìn)設(shè)備備2015年4月應(yīng)納增值值稅=100－83＝17（萬元）2015年5月應(yīng)納增值值稅＝100－100－100×17%＝－17（萬元）。。本月不繳繳增值稅，，17萬元的增值值稅進(jìn)項稅稅額留待以以后月份抵抵扣。案例分析方案二：2015年4月購進(jìn)設(shè)備備2015年4月應(yīng)納增值值稅＝100－83－100×17%＝0（萬元）2015年5月應(yīng)納增值值稅＝100－100＝0（萬元）由此可見，，2015年4月方案二比比方案一少少納增值稅稅17萬元（17－0），雖然方案二二在2010年4月就支出了了117萬元（100＋10017%）購進(jìn)設(shè)備備，比方案案一早支出出了1個月，但是是同樣也會會提前1個月獲取收收益。因此從納稅稅籌劃的角角度來看，，方案二優(yōu)優(yōu)于方案一一。二、增值稅稅發(fā)票的幾個個常識問題題及供應(yīng)商商的最優(yōu)選選擇（四）房地地產(chǎn)、建筑筑企業(yè)營改改增后如何何選擇供應(yīng)應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)節(jié)稅的最優(yōu)優(yōu)化。2、對供應(yīng)商商價格的選選擇：實踐中，供供應(yīng)商分為為一般納稅稅人供應(yīng)商商和小規(guī)模模納稅人供供應(yīng)商，小小規(guī)模納稅稅人的價格格比一般納納稅人的價價格更便宜宜，可是小小規(guī)模納稅稅人不可以以開具抵扣扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅的增增值稅專用用發(fā)票。二、增值稅稅發(fā)票的幾個個常識問題題及供應(yīng)商商的最優(yōu)選選擇（四）房地地產(chǎn)、建筑筑企業(yè)營改改增后如何何選擇供應(yīng)應(yīng)商實現(xiàn)節(jié)節(jié)稅的最優(yōu)優(yōu)化?；谝陨戏址治隹芍?，，在不考慮慮企業(yè)所得得稅的情況況下，應(yīng)從從以下兩方方面來選擇擇供應(yīng)商：：(1)當(dāng)小規(guī)模納納稅人去稅稅務(wù)局代開開專用發(fā)票票的情況下下，小規(guī)模模納稅人的的價格比一一般納稅人人供應(yīng)商低低14個點是合適適的。（2）當(dāng)小規(guī)模納納稅人不去稅稅務(wù)局代開專專用發(fā)票的情情況下，小規(guī)規(guī)模納稅人的的價格比一般般納稅人供應(yīng)應(yīng)商低17個點是合適的的。三、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)實際繳納的增值稅稅的計算及取取決因素（一）實際繳繳納的增值稅稅計算實際繳納的增增值稅=工程結(jié)算價（（施工企業(yè)而而言）或銷售售收入（房地地產(chǎn)企業(yè)而言言）×11%-各類成本×各類成本對應(yīng)應(yīng)的增值稅進(jìn)進(jìn)項稅率該公式顯示：：營改增后，施施工企業(yè)和房房地產(chǎn)企業(yè)的的增值稅稅負(fù)負(fù)不是取決于于產(chǎn)值或收入入，而是取決決于能夠低扣扣多少進(jìn)項稅稅。（二）各類成成本的結(jié)構(gòu)分分析1、房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的成本結(jié)構(gòu)構(gòu)：（1）土地成本：：占開發(fā)產(chǎn)品品總成本的40%-60%三、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)實際繳納的增值稅稅的計算及取取決因素（二））各類類成本本的結(jié)結(jié)構(gòu)分分析1、房地地產(chǎn)企企業(yè)的的成本本結(jié)構(gòu)構(gòu)：（2）建安安成本本：占占開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品總成成本的的30%（3）其他他成本本：占占開發(fā)發(fā)產(chǎn)品品總成成本的的30%2、建筑企企業(yè)的的成本本結(jié)構(gòu)構(gòu)：（1）材料料和設(shè)設(shè)備費(fèi)費(fèi)用：：占合合同成成本的的60%-70%（2）人工工費(fèi)用用：占占合同同成本本的20%-30%(3)建筑機(jī)機(jī)械費(fèi)費(fèi)用：：占合合同成成本的的10%以下（4）其他他成本本：占占合同同成本本的10%以下四、房房地產(chǎn)產(chǎn)和建建筑企企業(yè)““營改改增””后各各類成成本抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅涉及及的稅率率和征征收率率（一））涉及及的稅稅率《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于將將鐵路路運(yùn)輸輸和郵郵政業(yè)業(yè)納入入營業(yè)業(yè)稅改改征增增值稅稅試點點的通通知》（財稅[2013]106號）和和《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于于將電電信業(yè)業(yè)納入入營業(yè)業(yè)稅改改征增增值稅稅、建建筑試試點的的通知知》（財稅稅[2014]43號）規(guī)規(guī)定，，有關(guān)關(guān)營改改增涉涉及的的稅率率為：：1、提供供基礎(chǔ)礎(chǔ)電信信服務(wù)務(wù)，稅稅率為為11%（即電話費(fèi)費(fèi)用可可以抵抵扣除除11%）。提提供增增值電電信服服務(wù)，，稅率率為6%。四、房房地產(chǎn)產(chǎn)和建建筑企企業(yè)““營改改增””后各各類成成本抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅涉及及的稅稅率和和征收收率2、采購購建筑筑材料料、設(shè)設(shè)備、、油費(fèi)費(fèi)、水水電費(fèi)費(fèi)、辦辦公用用品、、勞保保用品品、車車輛維維修費(fèi)費(fèi)用、、車輛輛購置置費(fèi)用用、動動產(chǎn)租租賃費(fèi)費(fèi)、施施工機(jī)機(jī)械設(shè)設(shè)備17%3、運(yùn)輸輸費(fèi)用用11%4、中介介費(fèi):檢測費(fèi)費(fèi)用、、會議議費(fèi)、、顧問問費(fèi)、、咨詢詢費(fèi)、、廣告告費(fèi)用用、鑒鑒證費(fèi)費(fèi)、監(jiān)監(jiān)理費(fèi)費(fèi)、設(shè)設(shè)計費(fèi)費(fèi)、勘勘探費(fèi)費(fèi)用6%5、稅務(wù)務(wù)局代代開發(fā)票3%?！敦斦坎繃鴩叶惗悇?wù)總總局關(guān)關(guān)于將將鐵路路運(yùn)輸輸和郵郵政業(yè)業(yè)納入入營業(yè)業(yè)稅改改征增增值稅稅試點點的通通知》（財稅[2013]106號）的附件1：《營業(yè)稅稅改征征增值值稅試試點實實施辦辦法》第五十十條規(guī)規(guī)定：：小規(guī)模模納稅稅人提提供應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)，，接受受方索索取增增值稅稅專用用發(fā)票票的，，可以以向主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申請代代開。。四、房房地產(chǎn)產(chǎn)和建建筑企企業(yè)““營改改增””后各各類成成本抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅涉及及的稅稅率和和征收收率（二））征收收率《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于于簡并并增值值稅征征收率率政策策的通通知》（財稅（（2014）57號）和和《財政部部國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于部分分貨物物適用用增值值稅低低稅率率和簡簡易辦辦法征征收增增值稅稅政策策的通通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定定：（一））納稅稅人銷售自自己使使用過過的物物品，，按下下列政政策執(zhí)執(zhí)行：：1.一般納納稅人人銷售售自己己使用用過的的屬于于條例例第十十條規(guī)規(guī)定不得抵抵扣且且未抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅額的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按照簡簡易辦辦法依依照3%征收率率減按按2%征收增增值稅稅。四、房房地產(chǎn)產(chǎn)和建建筑企企業(yè)““營改改增””后各各類成成本抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅涉及及的稅稅率和和征收收率2、《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于于簡并并增值值稅征征收率率政策策的通通知》（財稅（（2014）57號）和和《財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于全全國實實施增增值稅稅轉(zhuǎn)型型改革革若干干問題題的通通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定定：自自2009年1月1日起，，納稅稅人銷銷售自自己使使用過過的固固定資資產(chǎn)（（以下下簡稱稱已使使用過過的固固定資資產(chǎn)）），應(yīng)區(qū)分分不同同情形形征收收增值值稅：（（1）銷售售自己己使用用過的的2009年1月1日以后后購進(jìn)進(jìn)或者者自制制的固固定資資產(chǎn)，，按照適適用稅稅率征征收增增值稅稅；（（2）2008年12月31日以前前未納納入擴(kuò)擴(kuò)大增增值稅稅抵扣扣范圍圍試點點的納納稅人人，銷銷售自自己使使用過過的2008年12月31日以前前購進(jìn)進(jìn)或者者自制制的固固定資資產(chǎn)，，按照簡簡易辦辦法依依照3%征收率率減按按2%征收增增值稅稅。四、房房地產(chǎn)產(chǎn)和建建筑企企業(yè)““營改改增””后各各類成成本抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅涉及及的稅稅率和和征收收率（3）2008年12月31日以前前已納納入擴(kuò)擴(kuò)大增增值稅稅抵扣扣范圍圍試點點的納納稅人人，銷銷售自自己使使用過過的在在本地地區(qū)擴(kuò)擴(kuò)大增增值稅稅抵扣扣范圍圍試點點以前前購進(jìn)進(jìn)或者者自制制的固固定資資產(chǎn)，，按照簡簡易辦辦法依依照3%征收率率減按按2%征收增增值稅稅。銷售售自己己使用用過的的在本本地區(qū)區(qū)擴(kuò)大大增值值稅抵抵扣范范圍試試點以以后購購進(jìn)或或者自自制的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，按照適適用稅稅率征征收增增值稅稅。四、、房房地地產(chǎn)產(chǎn)和和建建筑筑企企業(yè)業(yè)““營營改改增增””后后各各類類成成本本抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項項稅稅涉涉及及的的稅稅率率和和征征收收率率《國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于簡簡并并增增值值稅稅征征收收率率有有關(guān)關(guān)問問題題的的公公告告》（國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局公公告告2014年第第36號）第第六六條條規(guī)規(guī)定定：：納稅稅人人適適用用按按照照簡簡易易辦辦法法依依3%征收收率率減減按按2%征收收增增值值稅稅政政策策的的，，按按下下列列公公式式確確定定銷銷售售額額和和應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額：：銷售售額額=含稅稅銷銷售售額額/（1+3%）應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額=銷售售額額×2%案例例分分析析假設(shè)設(shè)2015年10月1日開開始始實實行行房房地地產(chǎn)產(chǎn)的的營營改改增增試試點點，，某某房房地地產(chǎn)產(chǎn)營營改改增增后后被被認(rèn)認(rèn)定定為為一一般般納納稅稅人人，，2015年12月發(fā)發(fā)生生兩兩項項業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，銷銷售售2013年購購置置的的復(fù)復(fù)印印件件一一臺臺，，購購置置價價值值10000元，，銷售售收收款款8000元;銷售售2015年11月購購買買的的一一套套攝攝像像機(jī)機(jī)，，購購置置價價值值20000元(不含含稅稅)，進(jìn)進(jìn)項項稅稅額額3400元已已經(jīng)經(jīng)抵抵扣扣，，銷銷售售收收款款(含稅稅)21060元。。案例例分分析析首先先，，銷銷售售2015年11月購購進(jìn)進(jìn)的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)，，取取得得了了增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票，，符符合合抵抵扣扣條條件件，，則則2015年11月銷銷售售款款21060元應(yīng)應(yīng)按按照照適適用用稅稅率率17%計算算增增值值稅稅銷銷項項稅稅額額。。銷銷售售額額=21060÷÷(1+17%)=18000(元)，增值值稅稅銷銷項項稅稅額額=18000××17%=3060(元)。會計計處處理理如如下下：：借：：銀銀行行存存款款21060貸：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)清清理理18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅(銷項稅額)3060。案例分析其次，銷售售2013年購進(jìn)固定定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c點稅改前業(yè)業(yè)務(wù)，沒有有進(jìn)項稅額額可以抵扣扣，參照《國家稅務(wù)總總局關(guān)于增增值稅簡易易征收政策策有關(guān)管理理問題的通通知》(國稅函〔2009〕90號)和《關(guān)于簡并增增值稅征收收率有關(guān)問問題的公告告》（國家稅務(wù)總總局公告2014年第36號）的規(guī)定，，一般納稅稅人銷售自自己使用過過的屬于增增值稅暫行行條例第十十條規(guī)定不不得抵扣且且未抵扣進(jìn)進(jìn)項稅額的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，“按簡易辦辦法依3%征收率減按按2%征收增值稅稅政策”。案例分析一般納稅人人銷售自己己使用過的的物品和舊舊貨，適用用“按簡易辦辦法依3%征收率減按按2%征收增值稅稅政策”，按下列公公式確定銷銷售額和應(yīng)應(yīng)納稅額：：銷售額=含稅銷售額額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×2%銷售額=8000÷(1+3%)=7766.99(元);應(yīng)納稅額=7766.99×2%=155.34(元)。案例分析會計處理如如下：借：銀行存存款8000貸：固定資資產(chǎn)清理7766.99應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅155.34營業(yè)外收入入77.67案例分析另外，根據(jù)據(jù)國稅函〔2009〕90號文件規(guī)定定，一般納納稅人銷售售自己使用用過的固定定資產(chǎn)，凡凡根據(jù)《財政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于全全國實施增增值稅轉(zhuǎn)型型改革若干干問題的通通知》(財稅〔2008〕170號)和《財政部、國國家稅務(wù)總總局關(guān)于部部分貨物適適用增值稅稅低稅率和和簡易辦法法征收增值值稅政策的的通知》(財稅〔2009〕9號)等規(guī)定，適適用按簡易辦法法依3%征收率減按按2%征收增值稅稅政策的，應(yīng)開具普普通發(fā)票，，不得開具具增值稅專專用發(fā)票。。因此，試試點一般納納稅人銷售售自己稅改改前使用過過的固定資資產(chǎn)，性質(zhì)質(zhì)類似，同同樣應(yīng)開具具普通發(fā)票票，不得開開具增值稅稅專用發(fā)票票。四、房地產(chǎn)產(chǎn)和建筑企企業(yè)“營改改增”后各各類成本抵抵扣進(jìn)項稅稅涉及的稅稅率和征收收率（4）《國家稅務(wù)總總局關(guān)于簡簡并增值稅稅征收率有有關(guān)問題的的公告》（國家稅務(wù)總總局公告2014年第36號）《國家稅務(wù)總總局關(guān)于一一般納稅人人銷售自己己使用過的的固定資產(chǎn)產(chǎn)增值稅有有關(guān)問題的的公告》（國家稅務(wù)總總局公告2012年第1號）增值稅稅一般納稅稅人銷售自自己使用過過的固定資資產(chǎn)，屬于以下兩兩種情形的的，可按簡簡易辦法依依3%征收率減按按2%征收增值稅稅，同時不得開開具增值稅稅專用發(fā)票票。第一、納稅稅人購進(jìn)或或者自制固固定資產(chǎn)時時為小規(guī)模模納稅人，，認(rèn)定為一一般納稅人人后銷售該該固定資產(chǎn)產(chǎn)。第第二二、增值稅稅一般納稅稅人發(fā)生按按簡易辦法法征收增值值稅應(yīng)稅行行為，銷售售其按照規(guī)規(guī)定不得抵抵扣且未抵抵扣進(jìn)項稅稅額的固定定資產(chǎn)。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率（5）《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于簡并并增值稅稅征收率率有關(guān)問問題的公公告》（國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于固定定業(yè)戶臨臨時外出出經(jīng)營有有關(guān)增值值稅專用用發(fā)票管管理問題題的通知知》（國稅發(fā)〔1995〕87號）固定業(yè)業(yè)戶（指指增值稅稅一般納納稅人））臨時到到外省、、市銷售售貨物的的，必須須向經(jīng)營營地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)出出示“外外出經(jīng)營營活動稅稅收管理理證明””回原地地納稅，，需要向向購貨方方開具專專用發(fā)票票的，亦亦回原地地補(bǔ)開。。對未持““外出經(jīng)經(jīng)營活動動稅收管管理證明明”的，，經(jīng)營地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按3%的征收率率征稅。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率（6）《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于簡并并增值稅稅征收率率有關(guān)問問題的公公告》（國家稅務(wù)務(wù)總局公公告2014年第36號）和《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于拍賣賣行取得得的拍賣賣收入征征收增值值稅、營營業(yè)稅有有關(guān)問題題的通知知》（國稅發(fā)發(fā)〔1999〕40號）規(guī)定：：對拍賣行行受托拍拍賣增值值稅應(yīng)稅稅貨物，，向買方方收取的的全部價價款和價價外費(fèi)用用，應(yīng)當(dāng)按照3％的征收率率征收增增值稅。。拍賣貨物物屬免稅稅貨物范范圍的，，經(jīng)拍賣賣行所在在地縣級級主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，，可以免免征增值值稅。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率一般納稅稅人銷售售自己使使用過的的除固定定資產(chǎn)以以外的物物品，應(yīng)當(dāng)按照照適用稅稅率征收收增值稅稅。2.小規(guī)模納納稅人（（除其他他個人外外，下同同）銷售售自己使使用過的的固定資資產(chǎn)，減按2%征收率征征收增值值稅。小規(guī)模納納稅人銷銷售自己己使用過過的除固固定資產(chǎn)產(chǎn)以外的的物品，，應(yīng)按3%的征收率率征收增增值稅。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率3、納稅人人銷售舊舊貨，按照簡易易辦法依依照3%征收率減減按2%征收增值值稅。所稱舊貨貨，是指指進(jìn)入二二次流通通的具有有部分使使用價值值的貨物物（含舊舊汽車、、舊摩托托車和舊舊游艇）），但不不包括自自己使用用過的物物品。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率（二）一一般納稅人銷銷售自產(chǎn)的下列貨貨物，可選擇擇按照簡簡易辦法法依照3%征收率計計算繳納納增值稅稅：1、縣級及縣級級以下小小型水力力發(fā)電單單位生產(chǎn)產(chǎn)的電力力。小型型水力發(fā)發(fā)電單位位，是指指各類投投資主體體建設(shè)的的裝機(jī)容容量為5萬千瓦以以下（含含5萬千瓦））的小型型水力發(fā)發(fā)電單位位。2、建筑用和生產(chǎn)產(chǎn)建筑材材料所用用的砂、、土、石石料。3、以自己采掘掘的砂、、土、石石料或其其他礦物物連續(xù)生生產(chǎn)的磚磚、瓦、、石灰（（不含粘粘土實心心磚、瓦瓦）。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率4、用微生物、、微生物物代謝產(chǎn)產(chǎn)物、動動物毒素素、人或或動物的的血液或或組織制制成的生生物制品品。5、自來水水。6、商品混凝土（（僅限于于以水泥泥為原料料生產(chǎn)的的水泥混混凝土））。一般納稅稅人選擇擇簡易辦辦法計算算繳納增增值稅后后，36個月內(nèi)不不得變更更。四、房地地產(chǎn)和建建筑企業(yè)業(yè)“營改改增”后后各類成成本抵扣扣進(jìn)項稅稅涉及的的稅率和和征收率率（三）一一般納稅稅人銷售售貨物屬屬于下列列情形之之一的，，暫按簡簡易辦法法依照3%征收率計計算繳納納增值稅稅：1、寄售商商店代銷銷寄售物物品（包包括居民民個人寄寄售的物物品在內(nèi)內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)業(yè)銷售死死當(dāng)物品品；3、經(jīng)國務(wù)務(wù)院或國國務(wù)院授授權(quán)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)的的免稅商商店零售售的免稅稅品。五、房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)、建筑筑企業(yè)增增值稅的的納稅地地點財稅[2013]106號文件附附件1：《營業(yè)稅改改征增值值稅試點點實施辦辦法》第四十二二條增值稅納納稅地點點為：（一）固定業(yè)戶戶應(yīng)當(dāng)向向其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地地或者居居住地主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申報納稅稅?？倷C(jī)構(gòu)和和分支機(jī)機(jī)構(gòu)不在在同一縣縣（市））的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別別向各自自所在地地的主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報報納稅；；經(jīng)財政部部和國家家稅務(wù)總總局或者者其授權(quán)權(quán)的財政政和稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，可可以由總總機(jī)構(gòu)匯匯總向總總機(jī)構(gòu)所所在地的的主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報納納稅。（二）非固定業(yè)業(yè)戶應(yīng)當(dāng)當(dāng)向應(yīng)稅稅服務(wù)發(fā)發(fā)生地主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申報納稅稅；未申報納納稅的，，由其機(jī)機(jī)構(gòu)所在在地或者者居住地地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)補(bǔ)征稅稅款。五、房地地產(chǎn)企業(yè)業(yè)、建筑筑企業(yè)增增值稅的的納稅地地點（三）扣扣繳義務(wù)務(wù)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)向其機(jī)機(jī)構(gòu)所在在地或者者居住地地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報繳繳納扣繳繳的稅款款?；谝陨仙险咭?guī)規(guī)定，增增值稅納納稅地點點如下：：1、實行總總分公司司制度的的建筑企企業(yè)，其其增值稅稅納稅地地點為建建筑企業(yè)業(yè)總分公公司的公公司注冊冊地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)。。2、實行母母子公司司制度的的企業(yè)，，其增值值稅納稅稅地點為為建筑企企業(yè)子公公司承建建母公司司中標(biāo)項項目所在在地的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)。3、實行總總公司直直接管轄轄的項目目公司制制度的企企業(yè)，其其增值稅稅納稅地地點為總總公司的的公司注注冊地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)。4、房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的的增值稅稅納稅地地點在企企業(yè)注冊冊地的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)。六、增值值稅納稅稅義務(wù)時時間《財政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于將將鐵路運(yùn)運(yùn)輸和郵郵政業(yè)納納入營業(yè)業(yè)稅改征征增值稅稅試點的的通知》（財稅[2013]106號）《附件1：營業(yè)稅稅改征增增值稅試試點實施施辦法》第四十一一條規(guī)定定：“增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時時間為：：（一）納納稅人提供應(yīng)稅稅服務(wù)并收訖銷售售款項或或者取得得索取銷銷售款項項憑據(jù)的的當(dāng)天；；先開具發(fā)發(fā)票的，，為開具具發(fā)票的的當(dāng)天。。收收訖銷銷售款項項，是指指納稅人人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)過程中中或者完完成后收收到款項項。母公司招招投標(biāo)取取得土地地給未來來成立的的項目公公司（法法人單位位）開發(fā)發(fā)的問題題。國土資源部部《招標(biāo)拍賣掛掛牌出讓國國有土地使使用權(quán)規(guī)范范（試行））》（國土資發(fā)[2006]114號）“申請人人競得土地地，擬成立立新公司進(jìn)進(jìn)行開發(fā)建建設(shè)的，應(yīng)在申請書書中明確新新公司的出出資構(gòu)成、、成立時間間等內(nèi)容容。出讓人可可以根據(jù)招招標(biāo)拍賣出出讓結(jié)果，，先與競得得人簽訂《國有土地使使用權(quán)合同同》，在競得人人按約定辦辦理完新公公司注冊登登記手續(xù)后后，再與新新公司簽訂訂《國有土地使使用權(quán)出讓讓合同變更更協(xié)議》；也可按約約定直接與與新公司簽簽訂《國有土地使使用權(quán)出讓讓合同》?！比绶虾仙鲜鲆?guī)定定，競買人人在申請競競拍時，事事先已約定定成立新公公司，明確確資金構(gòu)成成、成立時時間等，，在競得土土地后，且且按原約定定條件辦理理的，沒有有發(fā)生土地地權(quán)力轉(zhuǎn)移移，不屬于于土地使用用權(quán)轉(zhuǎn)讓行行為。六、增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)時間取得索取銷銷售款項憑憑據(jù)的當(dāng)天天，是指書書面合同確確定的付款款日期；未未簽訂書面面合同或者者書面合同同未確定付付款日期的的，為應(yīng)稅稅服務(wù)完成成的當(dāng)天。。（（二）納稅稅人提供有形動產(chǎn)租租賃服務(wù)采采取預(yù)收款款方式的，其納稅稅義務(wù)發(fā)生生時間為收到預(yù)收款款的當(dāng)天。（（三）納稅稅人發(fā)生本本辦法第十十一條視同同提供應(yīng)稅稅服務(wù)的，，其納稅義義務(wù)發(fā)生時時間為應(yīng)稅服務(wù)完完成的當(dāng)天天。（（四）增值值稅扣繳義義務(wù)發(fā)生時時間為納稅人增值值稅納稅義義務(wù)發(fā)生的的當(dāng)天。六、增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)時間基于以上規(guī)規(guī)定知道：：第一，房地地產(chǎn)企業(yè)和和建筑企業(yè)業(yè)在收到預(yù)預(yù)收賬款時時，增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)時間為收收到預(yù)收賬賬款的當(dāng)天天。第二，先開開具發(fā)票的的，為開具具發(fā)票的當(dāng)當(dāng)天。第三，施工工企業(yè)與房房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)進(jìn)行工程程結(jié)算，增增值稅納稅稅義務(wù)時間間為工程結(jié)結(jié)算書簽訂訂之日。但但是，如果果未收工程程款，分兩兩種情況：：一是如果果工程結(jié)算算書中沒標(biāo)標(biāo)明未來收收款的時間間，則增值值稅納稅義義務(wù)時間為為工程結(jié)算算書簽訂之之日；如果果工程結(jié)算算書中標(biāo)明明未來收款款的時間，，則增值稅稅納稅義務(wù)務(wù)時間為工工程結(jié)算書書中標(biāo)明未未來收款的的時間。七，營改增后，房地產(chǎn)、、建筑企業(yè)抵扣增增值稅進(jìn)項項稅費(fèi)應(yīng)具具備的條件件（一）票款款一致1、銷售方、、收款方、、發(fā)票開具具方必須是是同一個單單位；勞務(wù)務(wù)提供方、、收款方方、發(fā)票開開具方必須須是同一單單位。2、大額交易易必須是公公對公轉(zhuǎn)賬賬交易，而而不能現(xiàn)金金交易，但但支票和匯匯票背書結(jié)結(jié)算除外。。七，營改增增后，建筑筑企業(yè)抵扣扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條條件3、票款一致致的核心：：三流統(tǒng)一一《國家稅務(wù)總總局關(guān)于加加強(qiáng)增值稅稅征收管理理若干問題題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)支付貨款款、勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用的對象象。納稅人人購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，支付付運(yùn)輸費(fèi)用用，所支付款項項的對象，，必須與開開具抵扣憑憑證的銷貨貨單位、提提供勞務(wù)的的單位一致致，才能夠夠申報抵扣扣進(jìn)項稅額額，否則不不予抵扣。。”七，營改增增后，建筑筑企業(yè)抵扣扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條條件3、票款一致致的核心：：三流統(tǒng)一一基于此規(guī)定定，貨物流、資資金流、票票流一致，，在可控范范圍內(nèi)可以以安全抵扣扣，票面記記載貨物與與實際入庫庫貨物必須須相符，票票面記載開開票單位與與實際收款款單位必須須一致，必必須保證證票款一致致！案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析（1）案情介紹紹云南省某房房地產(chǎn)公司司與建筑裝修修公司簽訂包工包包料合同，，合同金額額為1000萬元（不含增值值稅)，材料費(fèi)用為為800萬元（不含增值值稅)，勞務(wù)費(fèi)用為為200萬元（不含增值值稅)。該建筑裝修修公司向材材料供應(yīng)商商采購材料料，價款為為800萬元，為了了節(jié)省稅負(fù)負(fù)，建筑裝修公公司通知房房地產(chǎn)公司司向材料供供應(yīng)商支付付材料采購購款800萬元，材料料供應(yīng)商向向房地產(chǎn)公公司開具800萬元的增值稅專專用發(fā)票，工程完工后后，建筑裝裝修公司與與房地產(chǎn)公公司進(jìn)行工工程結(jié)算，，結(jié)算價為為1000萬元，房地地產(chǎn)公司支支付建筑裝裝修公司200萬元勞務(wù)款款，建筑裝裝修公司開具增增值稅專用用發(fā)票200萬元（不含增增值稅)給房地產(chǎn)公司司。案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析房地產(chǎn)公司司財務(wù)人員員將材料供供應(yīng)商開具具的800萬元普通增增值稅發(fā)票票和建筑裝裝修公司開開具的200萬元增值稅稅專用發(fā)票票進(jìn)開發(fā)成成本。結(jié)果在進(jìn)行行增值稅抵抵扣時，稅稅務(wù)部門不不同意材料料供應(yīng)商開開具房地產(chǎn)產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用用發(fā)票在增值稅銷銷項稅前扣扣除。請分析800萬元的增值稅專用用發(fā)票為什么不能能在增值稅銷項項稅前抵扣扣。案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析（2）涉稅分析《國家稅務(wù)總總局關(guān)于加加強(qiáng)增值稅稅征收管理理若干問題題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）第一條第第(三)項規(guī)定：“購進(jìn)貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)支付貨款款、勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用的對象象。納稅人人購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，支付付運(yùn)輸費(fèi)用用，所支付款項項的對象，，必須與開開具抵扣憑憑證的銷貨貨單位、提提供勞務(wù)的的單位一致致，才能夠夠申報抵扣扣進(jìn)項稅額額，否則不不予抵扣。?！卑咐耗撤糠康禺a(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析根據(jù)此規(guī)定，如如果房地產(chǎn)產(chǎn)公司與建建筑裝修公公司簽訂包包工包料合合同，則裝裝修公司必必須對施工工過程中所所耗的建筑筑裝修材料料依法繳納增值稅稅。因此，本案案例中的建建筑裝修公公司與房地地產(chǎn)公司簽簽訂包工包包料合同，，結(jié)算價為為1000萬元，應(yīng)該該給房地產(chǎn)公公司開具1000萬元的增值稅專專用發(fā)票。而案例中中的房地產(chǎn)產(chǎn)公司向材材料供應(yīng)商商支付800萬元貨款與與材料供應(yīng)應(yīng)商向房地地產(chǎn)公司開開具800萬元的增值稅專用用發(fā)票；建筑裝修公公司向房地地產(chǎn)公司收收取200萬勞務(wù)款，，開具200萬元增值稅專專用發(fā)票，，雖然滿足票票款一致，，但與合同同不匹配。案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析因為房地產(chǎn)公司司沒有向材材料供應(yīng)商商采購材料料，即房地地產(chǎn)公司與與材料供應(yīng)應(yīng)商沒有簽簽訂材料采采購合同，，房地產(chǎn)公公司是替建建筑裝修公公司支付材材料采購款款的，材料料是建筑裝裝修公司采采購的（建建筑裝修公公司與材料料供應(yīng)商簽簽訂800萬元的采購購合同），，800萬元增值稅專用用發(fā)票理所當(dāng)然應(yīng)該由材料料供應(yīng)商開開給建筑裝裝修公司，，建筑裝修修公司應(yīng)該該全額開票票1000萬元增值稅專用用發(fā)票給房地產(chǎn)公司司。所以房地產(chǎn)產(chǎn)公司和建建筑裝修公公司雖然票票款一致，，但不符合合三流統(tǒng)一一（房地產(chǎn)產(chǎn)公司缺乏乏800萬元的物流流，建筑裝裝修公司800萬元的物流流，缺乏800萬元資金流流和票流））。案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析案例：某房房地產(chǎn)公司司“三流不不統(tǒng)一”的的涉稅風(fēng)險險分析（3）分析結(jié)論論企業(yè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)交易活動動中，票據(jù)據(jù)開具必須須與合同保保持匹配，，必須保證證資金流、、票流和物物流（勞務(wù)務(wù)流）相互互統(tǒng)一。七，營改增后，建筑筑企業(yè)抵扣扣增值稅進(jìn)進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條條件（二）增值稅銷項項發(fā)票上的的開票人與與增值進(jìn)項項發(fā)票上的的開票人必必須是同一一單位（三）增值稅稅發(fā)票自開票票日起180天之內(nèi)必須到到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部部門進(jìn)行認(rèn)證證。（四）增值稅稅發(fā)票開具必必須與交易合合同相匹配，，具體含義分分析如下：七，營改增后后，建筑企業(yè)業(yè)抵扣增值稅稅進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條件件合同與票據(jù)開具相匹配：如果票據(jù)開具具與合同不匹匹配，則要么么開假票，要要么虛開發(fā)票票。“合同與發(fā)票票開具相匹配配”有兩層含含義：一是發(fā)票記載標(biāo)標(biāo)的物的金額額、數(shù)量、單單價、品種必必須與合同中中約定的金額額、數(shù)量、單單價、品種相相一致；二是發(fā)票上的開開票人和收票票人必須與合合同上的收款款人和付款人人或銷售方和和采購方或者者勞務(wù)提供方方和勞務(wù)接受受方相一致。。案例：房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)電梯采采購中的發(fā)票票開具1、某房地產(chǎn)企企業(yè)與電梯供供應(yīng)商簽訂采采購合同，合合同約定：電電梯價款100萬元，電梯供應(yīng)商免免費(fèi)提供安裝裝。這種合同約約定的發(fā)票如如何開？答案：一張100萬元17%稅率的增值稅稅專用發(fā)票2、某房地產(chǎn)企企業(yè)與具有安安裝資質(zhì)的電電梯生產(chǎn)供應(yīng)應(yīng)商簽訂采購購合同，合同約定：電電梯價款100萬元，安裝費(fèi)費(fèi)用10萬元。這種合同約約定的發(fā)票如如何開？答案：一張100萬元17%稅率的增值稅稅專用發(fā)票和和一張10萬元11稅率的增值稅稅專用發(fā)票。。案例：房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)電梯采采購中的發(fā)票票開具3、某房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)與具有安裝裝資質(zhì)的電梯梯生產(chǎn)供應(yīng)商商簽訂兩份合同同：一份是采采購合同，合合同約定電梯梯價款100萬元；一份是是安裝合同，，合同約定安安裝費(fèi)用為10萬元。這種合同約定定的發(fā)票如何何開？答案：一張100萬元17%稅率的增值稅稅專用發(fā)票和和一張10萬元11稅率的增值稅稅專用發(fā)票。。案例：房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)電梯采采購中的發(fā)票票開具4、某房地產(chǎn)企企業(yè)與電梯生生產(chǎn)供應(yīng)商簽簽訂采購合同同，合同約定定價款為100萬元，同時該該房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)與電梯供應(yīng)商的的全資子公司司——電梯安裝公司司簽訂安裝合合同，合同約定安安裝費(fèi)用為10萬元。這種合合同約定的發(fā)發(fā)票如何開？？答案：一張100萬元17%稅率的增值稅稅專用發(fā)票和和一張10萬元11稅率的增值稅稅專用發(fā)票七，營改增后后，建筑企業(yè)業(yè)抵扣增值稅稅進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條件件（五）抵扣增增值稅進(jìn)項稅稅額的抵扣憑憑證必須符合合國家允許抵抵扣的規(guī)定《中華人民共和和國增值稅暫暫行條例》（中華人民共共和國國務(wù)院院令第538號）第九條規(guī)規(guī)定：“納稅稅人購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，取得的的增值稅扣稅憑憑證不符合法法律、行政法法規(guī)或者國務(wù)務(wù)院稅務(wù)主管管部門有關(guān)規(guī)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得得從銷項稅額額中抵扣?！薄逼?，營改增后后，建筑企業(yè)業(yè)抵扣增值稅稅進(jìn)項稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)具備的條件件《中華人民共和和國增值稅暫暫行條例》（中華人民共共和國國務(wù)院院令第538號）第十條規(guī)規(guī)定，以下項目的進(jìn)進(jìn)項稅額不得得從銷項稅額額中抵扣：（一）用于非非增值稅應(yīng)稅稅項目、免征征增值稅項目目、集體福利利或者個人消消費(fèi)的購進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)；（二）非正常常損失的購進(jìn)進(jìn)貨物及相關(guān)關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（三）非正常常損失的在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品所耗用的購購進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)；；（四）國務(wù)院院財政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定的納稅人自用消消費(fèi)品；（五）本條第第（一）項至至第（四）項項規(guī)定的貨物物的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷售免稅稅貨物的運(yùn)輸輸費(fèi)用。八、房地產(chǎn)、、建筑企業(yè)營營改增后的合合同節(jié)稅簽訂訂技巧（一）合同節(jié)節(jié)稅的三大原原因1、合同與企業(yè)業(yè)的賬務(wù)處理理相匹配，否否則，要么做做假賬；要么么做錯賬；2、合同與企業(yè)業(yè)的稅務(wù)處理理相匹配，否否則，要么多多交稅；要么么少交稅；3、合同與企業(yè)業(yè)發(fā)票開具相相匹配，否則則，要么開假假票；要么開開虛開發(fā)票。。八、房地產(chǎn)、、建筑企業(yè)營營改增后的合合同節(jié)稅簽訂訂技巧（二）合同控控稅的具體簽簽訂技巧1、勞務(wù)合同的的簽訂技巧2、采購合同的的簽訂技巧巧3、廣告合同的的簽訂技巧4、總分包合同同的簽訂技巧巧一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制（一）勞務(wù)派派遣工的最新新法律規(guī)定1、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：用工單位《勞務(wù)派遣暫行行規(guī)定》（人力資源和社社會保障部令令第22號第二條，勞務(wù)務(wù)派遣單位經(jīng)經(jīng)營勞務(wù)派遣遣業(yè)務(wù)，企業(yè)業(yè)（以下稱用用工單位）使使用被派遣勞勞動者，適用用本規(guī)定。依依法成立的會會計師事務(wù)所所、律師事務(wù)務(wù)所等合伙組組織和基金會會以及民辦非非企業(yè)單位等等組織使用被被派遣勞動者者，依照本規(guī)規(guī)定執(zhí)行。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制1、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：用工單位要注意的是，，《規(guī)定》中用工單位的的適用范圍排排除了國家機(jī)機(jī)關(guān)、事業(yè)單單位、社會團(tuán)團(tuán)體，也就是是說國家機(jī)關(guān)關(guān)、事業(yè)單位位、社會團(tuán)體體采用勞務(wù)派派遣用工模式式使用編外人人員時，可以不受諸如如用工比例不不超10%等規(guī)定的限制制。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制2、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：用工范圍和和用工比例《勞務(wù)派遣暫行行規(guī)定》（人力資源和社社會保障部令令第22號）第三條，用用工單位只能能在臨時性、輔助助性或者替代代性的工作崗位上使使用被派遣勞勞動者。（三性崗位使用用勞務(wù)派遣工工）前款規(guī)定的臨時性工作崗崗位是指存續(xù)時間間不超過6個月的崗位；；輔助性工作崗崗位是指為主營業(yè)業(yè)務(wù)崗位提供供服務(wù)的非主主營業(yè)務(wù)崗位位；替代性工作崗崗位是指用工單位位的勞動者因因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、、休假等原因因無法工作的的一定期間內(nèi)內(nèi)，可以由其其他勞動者替替代工作的崗崗位。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制2、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：用工范圍和和用工比例《勞務(wù)派遣暫行行規(guī)定》（人力資源和社社會保障部令令第22號）第三條和《中華人民共和和國勞動合同法》（中華人民共和和國主席令第第七十三號）第66條規(guī)定：用用工單位只能能在臨時性、輔助助性或者替代代性的工作崗位上使使用被派遣勞勞動者。（三性崗位使用用勞務(wù)派遣工工）前款規(guī)定的臨時性工作崗崗位是指存續(xù)時間間不超過6個月的崗位；；輔助性工作崗崗位是指為主營業(yè)業(yè)務(wù)崗位提供供服務(wù)的非主主營業(yè)務(wù)崗位位；替代性工作崗崗位是指用工單位位的勞動者因因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、、休假等原因因無法工作的的一定期間內(nèi)內(nèi)，可以由其其他勞動者替替代工作的崗崗位。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制2、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：用工范圍和和用工比例《勞務(wù)派遣暫行行規(guī)定》（人力資源和社社會保障部令令第22號）第四條，，用工單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制制勞務(wù)派遣用用工數(shù)量，使用的被派遣遣勞動者數(shù)量量不得超過其其用工總量的的10%。前款所稱用工工總量是指用用工單位訂立立勞動合同人人數(shù)與使用的的被派遣勞動動者人數(shù)之和和。計算勞務(wù)派遣遣用工比例的的用工單位是是指依照勞動動合同法和勞勞動合同法實實施條例可以以與勞動者訂訂立勞動合同同的用人單位位。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制3、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：勞動合同、、勞務(wù)派遣協(xié)協(xié)議的訂立和和履行《勞務(wù)派遣暫行行規(guī)定》（人力資源和社社會保障部令令第22號）第五條，勞勞務(wù)派遣單位位應(yīng)當(dāng)依法與與被派遣勞動動者訂立2年以上的固定定期限書面勞勞動合同。第第六條，勞務(wù)務(wù)派遣單位可可以依法與被被派遣勞動者者約定試用期期。勞務(wù)派遣單位位與同一被派派遣勞動者只只能約定一次次試用期。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制3、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：勞動合同、、勞務(wù)派遣協(xié)協(xié)議的訂立和和履行《中華人民共和和國勞動合同同法》（中華人民共共和國主席第第65號令）第五十十八條勞務(wù)務(wù)派遣單位是是本法所稱用用人單位，應(yīng)應(yīng)當(dāng)履行用人人單位對勞動動者的義務(wù)。。勞務(wù)派遣單位位與被派遣勞勞動者訂立的的勞動合同，，除應(yīng)當(dāng)載明本本法第十七條條規(guī)定的事項項外，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)載明被派遣遣勞動者的用用工單位以及及派遣期限、、工作崗位等等情況。一、勞務(wù)派遣遣合同的涉稅稅風(fēng)險及控制制3、勞務(wù)派遣的的相關(guān)規(guī)定：：勞動合同、、勞務(wù)派遣協(xié)協(xié)議的訂立和和履行勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)與與被被派派遣遣勞勞動動者者訂訂立立二二年年以以上上的的固固定定期期限限勞勞動動合合同同，，按月月支支付付勞勞動動報報酬酬；；被被派派遣遣勞勞動動者者在在無無工工作作期期間間，，勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照所所在在地地人人民民政政府府規(guī)規(guī)定定的的最最低低工工資資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，，向向其其按按月月支支付付報報酬酬。。第五五十十九九條條勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位派派遣遣勞勞動動者者應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)與與接接受受以以勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣形形式式用用工工的的單單位位（（以以下下稱稱用用工工單單位位））訂訂立立勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議。。勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)約約定定派派遣遣崗崗位位和和人人員員數(shù)數(shù)量量、、派派遣遣期期限限、、勞勞動動報報酬酬和和社會會保保險險費(fèi)費(fèi)的的數(shù)數(shù)額額與與支付付方方式式以以及及違違反反協(xié)協(xié)議議的的責(zé)責(zé)任任。。一、、勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣合合同同的的涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險險及及控控制制3、勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定：：勞勞動動合合同同、、勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議的的訂訂立立和和履履行行《勞務(wù)務(wù)派派遣遣暫暫行行規(guī)規(guī)定定》（人力力資資源源和和社社會會保保障障部部令令第第22號）第第七七條條勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)載載明明下下列列內(nèi)內(nèi)容容：：（（一一））派派遣遣的的工工作作崗崗位位名名稱稱和和崗崗位位性性質(zhì)質(zhì)；；（（二二））工工作作地地點點；；（（三三））派派遣遣人人員員數(shù)數(shù)量量和和派派遣遣期期限限；；（（四四））按照照同同工工同同酬酬原原則則確確定定的的勞勞動動報報酬酬數(shù)數(shù)額額和和支支付付方方式式；（（五五））社社會會保保險險費(fèi)費(fèi)的的數(shù)數(shù)額額和和支支付付方方式式；；（（六六））工工作作時時間間和和休休息息休休假假事事項項；；（（七七））被被派派遣遣勞勞動動者者工工傷傷、、生生育育或或者者患患病病期期間間的的相相關(guān)關(guān)待待遇遇；；（（八八））勞勞動動安安全全衛(wèi)衛(wèi)生生以以及及培培訓(xùn)訓(xùn)事事項項；；（（九九））經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償償?shù)鹊荣M(fèi)費(fèi)用用；；（（十十））勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議期期限限；；（（十十一一））勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣服服務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)的的支支付付方方式式和和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)；；（（十十二二））違違反反勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議的的責(zé)責(zé)任任；；（（十十三三））法法律律、、法法規(guī)規(guī)、、規(guī)規(guī)章章規(guī)規(guī)定定應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)納納入入勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣協(xié)協(xié)議議的的其其他他事事項項。。一、、勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣合合同同的的涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險險及及控控制制3、勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣的的相相關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定：：跨跨地地區(qū)區(qū)勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣的的社社會會保保險險《勞務(wù)務(wù)派派遣遣暫暫行行規(guī)規(guī)定定》（人力力資資源源和和社社會會保保障障部部令令第第22號）第第十十八八條條，，勞勞務(wù)務(wù)派派遣遣單單位位跨跨地地區(qū)區(qū)派派遣遣勞勞動動者者的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在在用用工工單單位位所所在在地地為為被被派派遣遣勞勞動動者者參參加加社社會會保保險險，，按按照照用用工工單單位位所所在在地地的的規(guī)規(guī)定定繳繳納納社社會會保保險險費(fèi)費(fèi)，，被被派派遣遣勞勞動動者者按按照