第十二章審計項目終結(jié)與審計報告課件

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點：6教102,4教1042009級經(jīng)濟學(xué)專業(yè)

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期1主要內(nèi)容：通過對本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的范例，熟悉審計差異調(diào)整表和試算平衡表的內(nèi)容與數(shù)據(jù)的填列。重點和難點：各種審計意見類型的審計報告

第十二章審計項目終結(jié)與審計報告主要內(nèi)容：通過對本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)2第十二章審計項目終結(jié)與審計報告第一節(jié)出具審計報告前的工作第二節(jié)審計報告的作用與種類第三節(jié)審計報告的基本類型第十二章審計項目終結(jié)與審計報告第一節(jié)出具審計報告前的工作3第一節(jié)出具審計報告前的工作

一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表二、獲取管理層聲明書三、獲取律師聲明書四、執(zhí)行分析程序五、評價審計結(jié)果六、與客戶治理層溝通七、完成質(zhì)量控制復(fù)核第一節(jié)出具審計報告前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平4一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

(一)編制審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表核算錯誤重分類錯誤調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表(一)編制審計差異調(diào)整5一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表6一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表7一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表8

(二)編制試算平衡表注冊會計師在被審計單位提供未審計財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表：未審數(shù)調(diào)整分錄審定后金額重分類分錄已審數(shù)2、利潤表及附表試算平衡表：未審數(shù)調(diào)整分錄已審數(shù)一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表(二)編制試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表9一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表10一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表11一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表12二、獲取管理層聲明書

（一）概念：

（二）管理層聲明書的基本要素標(biāo)題――ＸＸ公司管理當(dāng)局聲明書收件人：會計師事務(wù)所及注冊會計師聲明內(nèi)容簽章：總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)公章日期：審計報告日二、獲取管理層聲明書（一）概念：13(三)被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容1．對財務(wù)報表項目的聲明2．對信息的完整性的聲明3．對有關(guān)確認(rèn)、計量和列報的聲明（四）對審計報告的影響二、獲取管理層聲明書(三)被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容二、獲取管理層聲明書14三、獲取律師聲明書

1、范圍

期后事項、或有事項

2、律師的責(zé)任：聲明其完整性和做出評價

3、對審計意見的影響

一般應(yīng)接受律師意見。

若存在以下情況則認(rèn)為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告。

Ａ、表明或暗示拒絕提供信息Ｂ、隱瞞信息Ｃ、對被審計單位的敘述不加修正三、獲取律師聲明書1、范圍期后事項、或有事15四、執(zhí)行分析性程序

1、要求：必須采用，強制性要求

2、目的：確定財務(wù)報表整體是否與其被審計單位的了解一致，財務(wù)報表是否滿足了公允反映的要求

3、內(nèi)容：

已發(fā)現(xiàn)的異常和未預(yù)期差異，證據(jù)是否充分是否還可能存在其他的異常和未預(yù)期的關(guān)系存在，如果存在，應(yīng)追加額外的審計程序。四、執(zhí)行分析性程序1、要求：必須采用，強制性要求16五、評價審計結(jié)果

（一）對重要性和審計風(fēng)險進行的最終評價確定可能錯報總額對財務(wù)報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額的影響程度。審計風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；審計風(fēng)險不能接受，則應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試程序或者說服被審計單位作必要調(diào)整

（二）對已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告五、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風(fēng)險進行的最終評價17六、與客戶治理層溝通1、溝通的目的2、溝通的事項：（1）注冊會計師的責(zé)任。（2）計劃的審計范圍和時間。（3）審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。（4）注冊會計師的獨立性。六、與客戶治理層溝通1、溝通的目的18七、完成質(zhì)量控制復(fù)核

項目組內(nèi)部復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核項目合伙人的復(fù)核審計工作底稿分級復(fù)核制度七、完成質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核審19第二節(jié)審計報告的作用和種類

審計報告是審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。

一、審計報告的作用二、審計報告的種類三、審計報告的內(nèi)容第二節(jié)審計報告的作用和種類審計報告是審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)20一、審計報告的作用

1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用一、審計報告的作用1.鑒證作用21二、審計報告的種類1.按審計主體分類：政府審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報告2.按審計報告的詳細(xì)程度分類：簡式審計報告、詳式審計報告3.按審計報告的格式分類：標(biāo)準(zhǔn)審計報告、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告4.按使用目的分類：公布目的的審計報告、非公布目的的審計報告二、審計報告的種類1.按審計主體分類：政府審計報告、民間審計22三、審計報告的要素（一）標(biāo)題（審計報告）（二）收件人（委托人）（三）引言段（報表名稱、日期、期間，附注）（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（五）注冊會計師的責(zé)任段；（六）意見段（合法性、公允性）（七）簽章（合伙：最終復(fù)核人，項目負(fù)責(zé)人；有限：主任會計師，項目負(fù)責(zé)人）（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期（完成審計工作日）

三、審計報告的要素（一）標(biāo)題（審計報告）23

（三）引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；

（2）提及財務(wù)報表附注；

（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

三、審計報告的要素（三）引言段三、審計報告的要素24

（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。三、審計報告的要素（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段三、審計報告的要素25（五）注冊會計師的責(zé)任段（1）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計報告的要素（五）注冊會計師的責(zé)任段三、審計報告的要素26

（六）審計意見段(1)會計報表是否已經(jīng)按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）(2)在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）

三、審計報告的要素（六）審計意見段三、審計報告的要素27

（九）報告日期注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。也不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署財務(wù)報表的日期?？紤]以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。三、審計報告的要素（九）報告日期三、審計報告的要素28第三節(jié)審計報告的基本類型

注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見四種類型的審計報告，其格式為簡式審計報告。不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告，通常稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。帶說明段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第三節(jié)審計報告的基本類型注冊會計師可以出具無保29第三節(jié)審計報告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第三節(jié)審計報告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告30一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告

無保留意見的審計報告且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語

無保留意見的條件（1）合法（企業(yè)會計準(zhǔn)則和相財務(wù)會計制度）及所有重大方面公允反映（2）已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制

一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告無保留意見的審計報告且不31審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告審計報告一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告32二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告二、注冊會計師的責(zé)任一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告33

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露34三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國××市二○××年×月×日

一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告三、審計意見一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告35二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強36（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。

強調(diào)事項段的條件強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告強調(diào)事項段37增加強調(diào)事項段的情形審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段：1.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，2.重大不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)。當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的意見時。注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告增加強調(diào)事項段的情形（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報38帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（略）四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在2006年發(fā)生虧損×萬元，在2006年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留39當(dāng)存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債四、強調(diào)事項我們提醒報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的專利權(quán)并被要求支付專利權(quán)使用費和罰款。ABC公司已經(jīng)采取了抗辯措施，初步的聽證和舉證程序正在進行中。該事項的最終結(jié)果目前還無法確定。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告當(dāng)存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債（一）帶強調(diào)事項段的無40（二）非無保留意見的審計報告

1．影響出具非無保留意見的情形當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：（1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（2）審計范圍受到限制。在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。（二）非無保留意見的審計報告1．影響出具非無保留意見的41

2、保留意見審計報告如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：(1)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（二）非無保留意見的審計報告

2、保留意見審計報告（二）非無保留意見的審計報告42保留意見的審計報告(審計范圍受到限制)（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）非無保留意見的審計報告

保留意見的審計報告(審計范圍受到限制)（二）非無保留意見的審43

3、否定意見的審計報告財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）非無保留意見的審計報告

3、否定意見的審計報告（二）非無保留意見的審計報告44否定意見的審計報告三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）非無保留意見的審計報告

否定意見的審計報告（二）非無保留意見的審計報告45

4、無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。應(yīng)刪除注冊會計師的責(zé)任段（二）非無保留意見的審計報告

4、無法表示意見的審計報告（二）非無保留意見的審計報告46無法表示意見的審計報告

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、導(dǎo)致無法表示意見的事項ABC公司未對2007年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表意見。

（二）非無保留意見的審計報告

無法表示意見的審計報告（二）非無保留意見的審計報告47本章案例分析

中華會計師事務(wù)所于2009年12月30日接受了天璣股份有限公司的審計委托，該公司注冊資本為2000萬元，審計前會計報表的資產(chǎn)總額為5000萬元。該會計師事務(wù)所委派該所注冊會計師A和B共同承擔(dān)天璣公司的審計業(yè)務(wù)。他們在計劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平為100萬元。注冊會計師A和B于2010年2月15日完成了對天璣股份有限公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表的外勤審計工作。本章案例分析中華會計師事務(wù)所于2009年12月30日接受了48本章案例分析

在復(fù)核工作底稿時，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下需要考慮的事項，請逐一分析下述7種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計報告類型，并簡要說明理由。本章案例分析在復(fù)核工作底稿時，假設(shè)發(fā)現(xiàn)以下需要49本章案例分析

(1)由于該公司一幢建于1970年、原值200萬元、預(yù)計使用年限為50年、已提折舊136萬元的辦公大樓因為未經(jīng)核實的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計使用年限改為40年，決定從2009年起改變年折舊率，該公司已在2009年年末報表中作相應(yīng)披露；標(biāo)準(zhǔn)無保留意見

簡單原因：未改會計處理方法僅合理改變了估計本章案例分析(1)由于該公司一幢建于1970年、原值2050本章案例分析

(2)該公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi)據(jù)稱有675000元的長期投資，投資收益為365000元，這些金額已列入2009年的凈收益中，但A和B未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的會計報表。受公司記錄性質(zhì)的限制，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實；保留意見審計簡單原因：范圍受到限制并且金額超過重要性水平本章案例分析51本章案例分析

(3)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監(jiān)盤程序；無法表示意見簡單原因：審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查本章案例分析(3)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，52本章案例分析

(4)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，因而無力支付2010年4月10日即將到期的150萬元債務(wù)，這一情況均已在會計報表附注中進行了充分、適當(dāng)?shù)呐叮粠娬{(diào)事項段無保留意見簡單原因：持續(xù)經(jīng)營問題本章案例分析53本章案例分析

(5)2009年11月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費及罰款200萬元，公司已提出辯護，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定；帶強調(diào)事項段無保留意見簡單原因：重大不確定事項本章案例分析(5)2009年11月間，該公司被控侵犯專利54本章案例分析

(6)由于財務(wù)困難，公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費；標(biāo)準(zhǔn)無保留意見簡單原因：金額不重要本章案例分析55本章案例分析

(7)A和B從公司職員處了解到，該公司在2010年5月份將進行大規(guī)模人事變動。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見簡單原因：對2009年的財務(wù)報表無直接影響本章案例分析56

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期

地點：6教102,4教1042009級經(jīng)濟學(xué)專業(yè)

審計學(xué)

2012-2013學(xué)年第一學(xué)期57主要內(nèi)容：通過對本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的范例，熟悉審計差異調(diào)整表和試算平衡表的內(nèi)容與數(shù)據(jù)的填列。重點和難點：各種審計意見類型的審計報告

第十二章審計項目終結(jié)與審計報告主要內(nèi)容：通過對本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)58第十二章審計項目終結(jié)與審計報告第一節(jié)出具審計報告前的工作第二節(jié)審計報告的作用與種類第三節(jié)審計報告的基本類型第十二章審計項目終結(jié)與審計報告第一節(jié)出具審計報告前的工作59第一節(jié)出具審計報告前的工作

一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表二、獲取管理層聲明書三、獲取律師聲明書四、執(zhí)行分析程序五、評價審計結(jié)果六、與客戶治理層溝通七、完成質(zhì)量控制復(fù)核第一節(jié)出具審計報告前的工作一、編制審計差異調(diào)整表和試算平60一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

(一)編制審計差異調(diào)整表審計差異調(diào)整表核算錯誤重分類錯誤調(diào)整分錄匯總表未調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表(一)編制審計差異調(diào)整61一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表62一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表63一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表64

(二)編制試算平衡表注冊會計師在被審計單位提供未審計財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表：未審數(shù)調(diào)整分錄審定后金額重分類分錄已審數(shù)2、利潤表及附表試算平衡表：未審數(shù)調(diào)整分錄已審數(shù)一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表(二)編制試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表65一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表66一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表67一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表68二、獲取管理層聲明書

（一）概念：

（二）管理層聲明書的基本要素標(biāo)題――ＸＸ公司管理當(dāng)局聲明書收件人：會計師事務(wù)所及注冊會計師聲明內(nèi)容簽章：總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)公章日期：審計報告日二、獲取管理層聲明書（一）概念：69(三)被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容1．對財務(wù)報表項目的聲明2．對信息的完整性的聲明3．對有關(guān)確認(rèn)、計量和列報的聲明（四）對審計報告的影響二、獲取管理層聲明書(三)被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容二、獲取管理層聲明書70三、獲取律師聲明書

1、范圍

期后事項、或有事項

2、律師的責(zé)任：聲明其完整性和做出評價

3、對審計意見的影響

一般應(yīng)接受律師意見。

若存在以下情況則認(rèn)為審計范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計報告。

Ａ、表明或暗示拒絕提供信息Ｂ、隱瞞信息Ｃ、對被審計單位的敘述不加修正三、獲取律師聲明書1、范圍期后事項、或有事71四、執(zhí)行分析性程序

1、要求：必須采用，強制性要求

2、目的：確定財務(wù)報表整體是否與其被審計單位的了解一致，財務(wù)報表是否滿足了公允反映的要求

3、內(nèi)容：

已發(fā)現(xiàn)的異常和未預(yù)期差異，證據(jù)是否充分是否還可能存在其他的異常和未預(yù)期的關(guān)系存在，如果存在，應(yīng)追加額外的審計程序。四、執(zhí)行分析性程序1、要求：必須采用，強制性要求72五、評價審計結(jié)果

（一）對重要性和審計風(fēng)險進行的最終評價確定可能錯報總額對財務(wù)報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關(guān)的財務(wù)報表總額的影響程度。審計風(fēng)險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；審計風(fēng)險不能接受，則應(yīng)追加實施額外的實質(zhì)性測試程序或者說服被審計單位作必要調(diào)整

（二）對已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告五、評價審計結(jié)果（一）對重要性和審計風(fēng)險進行的最終評價73六、與客戶治理層溝通1、溝通的目的2、溝通的事項：（1）注冊會計師的責(zé)任。（2）計劃的審計范圍和時間。（3）審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。（4）注冊會計師的獨立性。六、與客戶治理層溝通1、溝通的目的74七、完成質(zhì)量控制復(fù)核

項目組內(nèi)部復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核項目合伙人的復(fù)核審計工作底稿分級復(fù)核制度七、完成質(zhì)量控制復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核審75第二節(jié)審計報告的作用和種類

審計報告是審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。

一、審計報告的作用二、審計報告的種類三、審計報告的內(nèi)容第二節(jié)審計報告的作用和種類審計報告是審計人員根據(jù)審計準(zhǔn)76一、審計報告的作用

1.鑒證作用2.保護作用3.證明作用一、審計報告的作用1.鑒證作用77二、審計報告的種類1.按審計主體分類：政府審計報告、民間審計報告、內(nèi)部審計報告2.按審計報告的詳細(xì)程度分類：簡式審計報告、詳式審計報告3.按審計報告的格式分類：標(biāo)準(zhǔn)審計報告、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告4.按使用目的分類：公布目的的審計報告、非公布目的的審計報告二、審計報告的種類1.按審計主體分類：政府審計報告、民間審計78三、審計報告的要素（一）標(biāo)題（審計報告）（二）收件人（委托人）（三）引言段（報表名稱、日期、期間，附注）（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（五）注冊會計師的責(zé)任段；（六）意見段（合法性、公允性）（七）簽章（合伙：最終復(fù)核人，項目負(fù)責(zé)人；有限：主任會計師，項目負(fù)責(zé)人）（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期（完成審計工作日）

三、審計報告的要素（一）標(biāo)題（審計報告）79

（三）引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并包括下列內(nèi)容：（1）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；

（2）提及財務(wù)報表附注；

（3）指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

三、審計報告的要素（三）引言段三、審計報告的要素80

（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。三、審計報告的要素（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段三、審計報告的要素81（五）注冊會計師的責(zé)任段（1）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（2）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。（3）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、審計報告的要素（五）注冊會計師的責(zé)任段三、審計報告的要素82

（六）審計意見段(1)會計報表是否已經(jīng)按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）(2)在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）

三、審計報告的要素（六）審計意見段三、審計報告的要素83

（九）報告日期注冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。也不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署財務(wù)報表的日期?？紤]以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實施的審計程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。三、審計報告的要素（九）報告日期三、審計報告的要素84第三節(jié)審計報告的基本類型

注冊會計師可以出具無保留意見、保留意見、否定意見或無法表示意見四種類型的審計報告，其格式為簡式審計報告。不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告，通常稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。帶說明段的無保留意見審計報告、保留意見審計報告、否定意見審計報告和無法表示意見審計報告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第三節(jié)審計報告的基本類型注冊會計師可以出具無保85第三節(jié)審計報告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告第三節(jié)審計報告的基本類型一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告86一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告

無保留意見的審計報告且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語

無保留意見的條件（1）合法（企業(yè)會計準(zhǔn)則和相財務(wù)會計制度）及所有重大方面公允反映（2）已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制

一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告無保留意見的審計報告且不87審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告審計報告一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告88二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告二、注冊會計師的責(zé)任一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告89

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露90三、審計意見

我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)嫀熓聞?wù)所（蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國××市二○××年×月×日

一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告三、審計意見一、標(biāo)準(zhǔn)審計報告91二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。二、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強92（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。

強調(diào)事項段的條件強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告強調(diào)事項段93增加強調(diào)事項段的情形審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段：1.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，2.重大不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)。當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的意見時。注意：注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告增加強調(diào)事項段的情形（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報94帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（略）四、強調(diào)事項我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在2006年發(fā)生虧損×萬元，在2006年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財務(wù)報表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告（一）帶強調(diào)事項段的無保留95當(dāng)存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債四、強調(diào)事項我們提醒報表使用人關(guān)注，如會計報表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的專利權(quán)并被要求支付專利權(quán)使用費和罰款。ABC公司已經(jīng)采取了抗辯措施，初步的聽證和舉證程序正在進行中。該事項的最終結(jié)果目前還無法確定。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對會計報表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計意見類型。

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告當(dāng)存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債（一）帶強調(diào)事項段的無96（二）非無保留意見的審計報告

1．影響出具非無保留意見的情形當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：（1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（2）審計范圍受到限制。在注冊會計師的責(zé)任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。（二）非無保留意見的審計報告1．影響出具非無保留意見的97

2、保留意見審計報告如果認(rèn)為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：(1)會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；(2)因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（二）非無保留意見的審計報告

2、保留意見審計報告（二）非無保留意見的審計報告98保留意見的審計報告(審計范圍受到限制)（略）三、導(dǎo)致保留意見的事項ABC公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、審計意見我們認(rèn)為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）非無保留意見的審計報告

保留意見的審計報告(審計范圍受到限制)（二）非無保留意見的審99

3、否定意見的審計報告財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（二）非無保留意見的審計報告

3、否定意見的審計報告（二）非無保留意見的審計報告100否定意見的審計報告三、導(dǎo)致否定意見的事項如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬元變?yōu)樘潛p×萬元。四、審計意見我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映