淺析會計師事務所審計質(zhì)量影響因素及對策

淺析會計師事務所審計質(zhì)量影響因素及對策一、會計師事務所審計質(zhì)量的影響因素分析(一)內(nèi)部因素分析1.注冊會計師綜合素質(zhì)。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，其綜合素質(zhì)直接影響審計質(zhì)量。綜合素質(zhì)包括業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)。(1)業(yè)務素質(zhì)：專業(yè)勝任才能，注冊會計師執(zhí)行審計工作的才能。它可以分為兩個獨立的階段：專業(yè)勝任才能的獲取，獲取專業(yè)理論知識和理論經(jīng)歷是專業(yè)才能形成和進步的根底;專業(yè)勝任才能的保持，隨著會計、審計和稅法等的不斷更新和變化，注冊會計師假設不能與時俱進，就沒有才能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報風險和舞弊等，這樣就不能保證審計工作的質(zhì)量。所以注冊會計師應該承受后續(xù)教育，持續(xù)的職業(yè)開展可以使其開展和保持專業(yè)勝任才能。(2)道德素質(zhì)：職業(yè)素質(zhì)即是對注冊會計師的思想意識、道德修養(yǎng)等方面的要求。其包括誠信、獨立性、客觀和公正、應有的關注、保密和良好的職業(yè)行為。其中獨立性是審計的靈魂，注冊會計師應向公眾提供獨立、客觀和公正的審計報告。2.會計師事務所。作為承接審計業(yè)務的主體，會計師事務所的根本執(zhí)業(yè)才能對審計質(zhì)量具有重要的影響。其根本的執(zhí)業(yè)才能包括了事務所的規(guī)模、組織規(guī)模和審計收費等。(1)會計師事務所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務所擁有較多的執(zhí)業(yè)勝任才能強、經(jīng)歷豐富的從業(yè)人員，且年齡構造合理、學歷層次較高，發(fā)現(xiàn)重大錯報風險和舞弊的概率也相對較高。而且規(guī)模較大的會計師事務所擁有更為雄厚的保險賠償資金而受到信賴，聲譽良好，由于品牌信譽會帶來豐厚的利潤，所以事務所傾向于維護自己的信譽而去躲避審計風險可能帶來的損失。這樣也可以進步其執(zhí)業(yè)的專業(yè)獨立性和發(fā)現(xiàn)問題進展披露的概率，因此保證了審計質(zhì)量。(2)會計師事務所的組織形式。我國?注冊會計師法?明確規(guī)定了我國會計師事務所分為合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所兩種形式。兩者的區(qū)別主要在于注冊會計師所承擔的責任和風險不同。有限責任會計師事務所是以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，即以出資額為承擔債務的最大限度，降低風險責任對執(zhí)行行為的約束，弱化了注冊會計師的責任。合伙會計師事務所之間承擔無限連帶責任，共擔風險，這種責任使其關注本身及其他合伙人的工作質(zhì)量，從而進步各合伙人的積極性和自覺性，增強了注冊會計師的執(zhí)業(yè)才能，進步了審計質(zhì)量。(3)會計師事務所的內(nèi)部控制制度。假設事務所缺乏有效的內(nèi)部控制體系，三級復核制度往往是形同虛設，沒有發(fā)揮出其在質(zhì)量控制方面的重要作用因此留下極大的風險隱患。會計師事務所的三級復核制度也叫質(zhì)量控制系統(tǒng)，即是每一審計業(yè)務工作均需經(jīng)過三個層次的復核：工程經(jīng)理(或者工程負責人)第一級復核;部門經(jīng)理(或者是簽字注冊會計師)第二級復核;主任會計師(或者合伙人)最后一級復核，它是對審計過程中的重大會計師審計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿進展的復核，主任會計師復核既是對前面兩級復核的再監(jiān)視，也是對整個審計工作的方案、進度和質(zhì)量的重點把握。(4)審計任期。審計任期的過長或過短都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn)，審計任期與審計質(zhì)量呈倒U型的關系。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當審計任期少于一年時，審計任期的增加對審計質(zhì)量具有積極影響，當審計任期超過一定年份時，審計任期的增加對于審計質(zhì)量具有消極影響。審計任期過長會影響審計的獨立性，從而影響審計質(zhì)量。(5)審計收費。根據(jù)有關專家學者的研究說明，審計收費不一定與審計質(zhì)量呈正相關關系。其實它表達在兩個方面，偏低和偏高都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。審計收費偏高，注冊會計師和事務所被審計客體收買的概率越高，出現(xiàn)購置審計意見和結論的可能性就越大，因此嚴重影響到審計質(zhì)量。審計收費偏低，可能是注冊會計師和事務所為了獲取審計業(yè)務，通過降價來爭奪審計客戶。而高質(zhì)量的審計，需要足夠的資金作為保障。根據(jù)理性經(jīng)紀人假設，事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時會遵循本錢效益原那么，當收費已缺乏以補償正常審計活動本錢時，注冊會計師這樣低價競爭勢必會導致整個審計業(yè)務質(zhì)量的逐步下降。(二)外部因素分析被審計單位注冊會計師根據(jù)被審計單位所提供的信息出具審計報告和意見，所提供的信息作為審計工作的對象，毫無疑問的會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。從被審計單位進展分析影響因素的幾個方面有：1.被審計單位的治理構造。公司治理構造的意義在于對經(jīng)營者約束的才能和最大限度的制約和防止經(jīng)營者的道德缺失。上市公司的治理構造主要表達在：股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨立董事制度。這些機構和制度是否健全及是否能發(fā)揮應有的制約作用，是公司治理構造的關鍵和核心，并會影響到會計信息的質(zhì)量。2.管理層的品質(zhì)。當管理層的權限過大且約束和監(jiān)管的力度有限，管理者在遇到經(jīng)濟利益和道德沖突的時候，其品質(zhì)就顯得異常重要。能否遵守道德準那么，管理者的選擇會對審計質(zhì)量產(chǎn)生完全不同的影響。3.財務壓力的影響。由于我國證券市場實行嚴格的額度制，在額度管理政策下，公司期望獲得上市資格已是不爭的事實。因此，當企業(yè)的條件達不到有關財務指標要求時，通過財務包裝甚至是舞弊來到達相關財務指標要求就成了大部分企業(yè)的選擇。財務包裝使財務報告的真實性下降，有時甚至與事實完全相反，這樣必定會加大注冊會計師的審計風險，影響到審計質(zhì)量。4.財務人員的素質(zhì)。財務人員作為公司財務信息的直接消費者，其素質(zhì)對財務信息的真實性和準確性有著至關重要的作用，從而會影響到審計的質(zhì)量。財務人員的素質(zhì)也包括兩個方面，一是專業(yè)勝任才能;二是道德素質(zhì)，即職業(yè)道德，財務人員是否能頂住管理層的壓力，不做假賬，取決于其是否遵守職業(yè)道德標準，從而影響會計信息質(zhì)量。5.內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制的主要作用是監(jiān)視財務制度及核算是否健全，通過對內(nèi)部控制制度和管理效能的審計，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的破綻，找出解決方法，從而幫助機構更好的完成目的。假設存在有效的控制措施，會計師事務所事實上可以假設沒有風險，因為這些控制措施可以確保財務報表的可靠性和準確性，無論是否進展審計都可以保證。但是專業(yè)標準不允許審計師放棄一實在質(zhì)性程序，即使內(nèi)部控制非常完美也不可以。通過以上的分析，有效的內(nèi)部控制既可以使會計師事務所降低審計本錢，又可以進步審計質(zhì)量。反之，那么會增大審計風險，降低審計質(zhì)量。研究說明，在審計市場尚不太成熟、審計質(zhì)量并不太高的環(huán)境下，內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用更為明顯。(三)審計過程分析1.業(yè)務承接：客戶的選擇。注冊會計師與客戶是雙向選擇的關系，承接客戶問題直接關系到審計質(zhì)量的上下，因為客戶的選擇處于審計工作的第一個階段，對之后的各個審計階段都有或多或少的影響。在客戶的選擇上，品質(zhì)不良客戶、獨立性會受影響的客戶、財務混亂的客戶等，都應注意，防止掉入舞弊陷阱，影響到審計質(zhì)量。2.方案審計環(huán)節(jié)。審計工作的方案階段對審計質(zhì)量有重要的意義。方案審計工作是施行詳細審計工作的指導，詳細審計方案包括審計報告目的、時間、審計方向、審計資源、應對評估的風險的措施和審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。方案審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)、不斷修改的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。例如，相對于重要性程度的修改，對某一類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險的評估和進一步審計程序的更新和修改等。所以科學合理的審計規(guī)劃可以幫助注冊會計師有效取證和得出正確的結論，從而影響審計質(zhì)量。3.審計施行階段。審計施行階段，是施行詳細的審計程序，進展取證和評價，形成審計工作底稿，借以形成審計結論。其施行詳細的審計程序有風險評估程序、控制測試、本質(zhì)性程序。這一系列的程序對最終的審計意見和結論能產(chǎn)生直接和間接的影響。注冊會計師要分清理解內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別，控制測試并非在任何情況下都需要施行，只有當存在以下情形時才施行控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;僅施行本質(zhì)性程序并不可以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。也即是說，當注冊會計師不準備信賴內(nèi)部控制時，可以不進展控制測試。除了控制測試這種風險應對程序之外，還有本質(zhì)性程序等其他風險應對程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露施行本質(zhì)性程序。本質(zhì)性程序的質(zhì)量要點有很多，例如函證、逆查、順查現(xiàn)金盤點、存貨盤點等，假設不認真履行這些程序，極有可能導致審計失敗，影響審計質(zhì)量。4.審計報告階段。審計報告階段是審計的最后一個階段，注冊會計師需要決策出具什么類型審計意見的審計報告。假設財務報表存在重大錯報，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么注冊會計師應該發(fā)表非無保存意見。該階段的核心就是注冊會計師能否運用專業(yè)判斷、根據(jù)審計準那么，出具恰當?shù)膶徲嬕庖婎愋?，是影響審計質(zhì)量上下的關鍵因素。二、進步會計師事務所審計質(zhì)量的對策本文從內(nèi)因、外因、審計過程的角度分別分析了會計師事務所審計工作質(zhì)量的影響因素。現(xiàn)就審計質(zhì)量的優(yōu)化提出以下措施：(一)進步審計人員的素質(zhì)審計人員是審計工作的核心，影響審計質(zhì)量的各個因素中人為因素是其中最為突出的，因此在審計工作中要不斷進步審計隊伍的素質(zhì)。會計師事務所選擇什么類型的人參加事務所，直接關系到事務所的生存和開展。一方面要多渠道的選拔人才，四大國際會計師事務所在選擇人才時只要是有才能的人就予以重用，在此，我國的會計師事務所應該加以學習。另一方面，強化對審計人員進展后續(xù)教育包括專業(yè)勝任才能和職業(yè)道德的教育，加速知識更新，進步審計人員順應現(xiàn)代知識更新的才能。如在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要實行工程組內(nèi)部復核，這是一個很好拓寬審計人員知識面的途徑。(二)推動會計師事務所做大做強我國的事務所眾多，遠未到達高度集中的程度。據(jù)統(tǒng)計，2021年四大在我國年度總收入數(shù)占我國前100強會計師事務所的44%，而國內(nèi)外鄉(xiāng)的前六大會計師事務所的總收入占17%，由此可以看出，我國的會計師事務所的開展空間還是很大的。而且A類質(zhì)量的事務所多集中在北京、上海和浙江。區(qū)域間的劇烈競爭在某種程度上可以促進事務所的積極開展，而中部和西部地區(qū)事務所的開展卻極不平衡，并出現(xiàn)惡性競爭的情況。從目前的開展戰(zhàn)略來看，這樣的環(huán)境不利于大而強戰(zhàn)略的施行。應該減少小型事務所的審批，積極支持會計師事務所在依法、自愿、協(xié)商的根底上進展合并。鼓勵結合等多種經(jīng)營方式，由東部帶動西部，大所帶動小所，形成有序的特大型事務所良性推動，減少惡性競爭，尤其是完善所與所之間的資合的同時，形成有效的人才資源合并才是根本。會計師事務所的優(yōu)化組合、兼并重組、強強結合，可以促進展業(yè)走跨越式開展道路，對一些興隆地區(qū)的事務所可以支持運用走出去的開展戰(zhàn)略，向國外市場開展，將興隆地區(qū)的事務所打造為國際型會計師事務所。通過合并后擴大規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，形成假設干家規(guī)模較大的會計師事務所，審計市場份額分布會更為平衡，競爭也更為平衡，這樣可以從多方面進步審計師的才能及專業(yè)化程度，進而進步審計質(zhì)量，大大減少客戶企業(yè)的選擇空間，使審計市場處于壟斷競爭的狀態(tài)。這樣被審計單位就難以采用威脅變更事務所等不當手段，而且做大做強會計師事務所可以消除審計活動的地域性，降低來自當?shù)卣男姓深A和當?shù)仄髽I(yè)的種種牽制，從而進步審計質(zhì)量。(三)積極支持審計收費制度，加強審計收費監(jiān)管對于事務所是否存在不正當收費，是否存在不正當行為等方面，如事務所是否收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原那么以及專業(yè)勝任才能和應有的關注原那么產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。假設發(fā)現(xiàn)類似的違法行為，應該按照相關法律法規(guī)給予嚴懲。其次，年報披露審計收費監(jiān)管也需要加強。相關部門應該發(fā)布詳細支付事務所報酬和披露的方式方法，統(tǒng)一相關標準，使披露的信息間具有可比性。對于上市公司可能存在利用審計收費來作為購置審計意見的籌碼，在更換會計師事務所的公司應當對支付報酬情況作一些詳細的披露。(四)加強審計控制，約束審計風險審計過程的控制可以說是控制審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。強化監(jiān)視在審計質(zhì)量控制中的作用,由事務所合伙人對整個審計過程重大事項進展最終復核，同時，對不熟悉的領域，審計人員可以向相關領域專家請教，這樣憑借第三者的客觀獨立的評價，來降低審計人員因主觀原因導致的偏向;重視審計方案對審計施行的指導，審計前的方案準備工作是實現(xiàn)預期審計目的的根底，要保證審計質(zhì)量，必須合理編制審計方案，建立會計師事務所審計質(zhì)量內(nèi)部控制，如人員職責分工、事務所組織機構設置，注意會計師事務所內(nèi)部三級復核制度的施行。審計人員在選擇了最小風險方案并予以施行后，還應進展跟蹤審計，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在風險，進而采取補