成本性態(tài)分析課件

管理會計課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理會計課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點問題第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類2第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念3一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程重4二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志5三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類6★1.成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的7★2.成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本。★2.成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生8★3.成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！?.成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案9★4.成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、施加影響和落實責(zé)任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！?.成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、10★5.成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！?.成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有11★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)會計的傳統(tǒng)分類方法★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直12★7.成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！?.成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動13★8.成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類★8.成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計中最重要的分類14第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義15一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio16業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x17成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用y表18二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義19固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)20固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)21固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變22固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反23固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管24約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器25酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固26固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一27三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動成本變動成本的定義28變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨29變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本30變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例31變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性32變動成本的進(jìn)一步分類

按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動成本■酌量性變動成本變動成本的進(jìn)一步分類按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動成本■酌33技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決34變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手變動成本水平的表現(xiàn)形式◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較35四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義36混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之37混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否38總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本總成本是否變動？固定不變是否正比例變動？正比例變動－即變動成39混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本40階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。41階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本42標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)43低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)44曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲45遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)46遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)47混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成48

注意：某項費用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會計方法。

如：給推銷人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷量計件發(fā)放則屬于變動成本了。注意：某項費用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，49五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合50六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義51相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變52固定成本的相關(guān)范圍圖示020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍圖示0200400600853相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的54第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義55一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)56成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會計成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動成本57二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）58三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線性假設(shè)59四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序60五、成本性態(tài)分析的方法賬戶分析法項目分解法合同確認(rèn)法技術(shù)測定法

歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法賬戶分析法★高低點法61(一)賬戶分析法又稱直接分析法，是指根據(jù)會計科目的性質(zhì)、內(nèi)容和有關(guān)會計核算制度及費用開支的規(guī)定，將成本直接劃分為變動成本和固定成本的一種成本分解方法。該方法在企業(yè)只能提供某一個會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可采用；其分配的準(zhǔn)確性取決于會計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本的經(jīng)驗判斷。(一)賬戶分析法又稱直接分析法，是指根據(jù)會計科目的性質(zhì)、62 1）近似分類。

將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。 2）比例分配。

將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。具體做法：具體做法：63（二）項目分解法

是指按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。（二）項目分解法是指按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐64例：項目分解法應(yīng)用費用項目固定成本變動成本混合成本合計甲項費用300000300000乙項費用2800028000丙項費用120001400026000丁項費用200006000020000100000合計33200010200020000454000例：項目分解法應(yīng)用費用項目固定成本變動成本混合成本合計甲項費65要求：分解丁項目混合費用解：丁費用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁費用變動成本比重＝1-0.25=0.75丁費用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁費用混合成本中的變動成本＝20000x0.75=15000丁項費用的全部固定成本=20000+5000=25000丁項費用的全部變動成本=60000+15000=75000要求：分解丁項目混合費用解：丁費用固定成本比重＝20000/66(三）合同確認(rèn)法又稱個別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確認(rèn)費用性質(zhì)的方法。適用于管理會計工作開展較好的企業(yè)和單位。(三）合同確認(rèn)法又稱個別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有67

例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為4000元/月，每度電費0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費的10倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2度，照明用電每月2000度。例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為4000元/68解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費為y，產(chǎn)量在4000件以內(nèi)時的電費： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時的電費： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/269（四）技術(shù)測定法是利用工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并提示其變化規(guī)律的一種方法。如：汽車保養(yǎng)費等。

適用于：投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)及其主要成本的測算。（四）技術(shù)測定法是利用工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的70例：鑄造車間的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。根據(jù)觀測和技術(shù)測定，按照最佳操作方法，每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個工作日點火一次，全月工作26天，木柴每噸價格為100元，焦炭每噸價格為180元。要求：對鑄造車間熔爐的燃料費進(jìn)行分解。例：鑄造車間的熔爐，具體分為點火（耗用木柴71解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=28072(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分解混合成本的一種方法.主要包括:1.高低點法2.散布圖法3.回歸直線法(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分731.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

1.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)74高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標(biāo)

（2）計算b值

（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點法高低點法的具體步驟75

選擇高低點坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來選擇注意選擇高低點坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量注意76高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見例2－9高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高見例2－77例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點法、回歸分析法和散布圖法進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計工時為18千小時，計算該項成本的總額和變動成本額。期間12345678910工時（千小時）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項混合期間1234567878解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.5625×18=25.875bx=10.125解:79高低點法的優(yōu)缺點：簡便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中的兩組作為計算依據(jù)，使得建立起來的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計算誤差。高低點法的優(yōu)缺點：80適用范圍：只適用于各期成本變動趨勢較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：81例：某企業(yè)利用高低點法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史資料中，二月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為95000元，其中：固定成本68000元、變動成本24000元、其余為混合成本。十月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為107500元。

例：某企業(yè)利用高低點法進(jìn)行成本習(xí)性分析。82要求：1）采用先分類再分解的程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；2）采用同步分析程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；3）若今年11月份的預(yù)計產(chǎn)量為250件，其總成本為多少？要求：83解:(1)分解2月總成本:固定成本:68000變動成本:24000b1=24000/200=120混合成本:95000-68000-24000=3000(2)分解10月總成本:固定成本:68000變動成本:300x120=36000混合成本:107500-68000-36000=3500(3)分解混合成本:用高低點法高點(300,3500),低點(200,3000)解:(1)分解2月總成本:843000=a2+200b23500=a2+300b2解方程組:b2=5a2=2000Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(4)y=70000+125×250=1012503000=a2+200b2852.散布圖法

散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。

應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點個數(shù)相同，而且使各點到直線的距離之和達(dá)到最小.2.散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指86散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx散布圖法散布圖法的具體步驟87優(yōu)缺點：分析過程直觀，易于理解、掌握，比高低點法精確；操作時要求測量工具精度高，而且目測畫線容易受分析者主觀判斷的影響。優(yōu)缺點：883.一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

3.一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方89一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表計算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計算相關(guān)系數(shù)r（3）計算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟90

一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線性關(guān)系！否則研究無意義！注意一元直線回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y注意91相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線回歸分析過程中用于判定變量x與y之間是否線性相關(guān)的一個數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計算才有意義相關(guān)系數(shù)（用r表示）r→＋192

當(dāng)r=-1時，說明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時，說明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當(dāng)r=+1時，說明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a+bx；當(dāng)r→+1時，說明x與y基本正相關(guān)，可近似寫成y=a+bx?；貧w直線法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r→+1或r=+1皆可。當(dāng)r=-1時，說明x與y之間完全負(fù)相93一元直線回歸法見例P56一元直線回歸法見例P5694優(yōu)缺點：利用了微分極值原理，計算結(jié)果較其他方法更為精確；計算過程繁雜，工作量大。適用范圍：適用于采用計算機(jī)管理的企業(yè)。優(yōu)缺點：95本章重點問題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤性、性態(tài)分類成本性態(tài)、成本性態(tài)分析的概念固定成本、變動成本的概念、特征、內(nèi)容及表現(xiàn)形式混合成本存在的必要性相關(guān)范圍的概念

成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)高低點法及一元直線回歸法的應(yīng)用本章重點問題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤性、性態(tài)分類96作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問題作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問題97歡迎批評指正！謝謝各位！歡迎批評指正！98演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！99管理會計課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理會計課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院100第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點問題第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類101第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類幾種主要的成本分類第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念102一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程重103二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類

成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志104三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標(biāo)分類105★1.成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的106★2.成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本?！?.成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生107★3.成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！?.成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案108★4.成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、施加影響和落實責(zé)任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。★4.成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計、計量、109★5.成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。★5.成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有110★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)會計的傳統(tǒng)分類方法★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直111★7.成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！?.成本按其可盤性分類產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實體流動而流動112★8.成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類★8.成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計中最重要的分類113第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義114一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio115業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷售量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x116成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務(wù)費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用y表117二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義118固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)119固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)120固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變121固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反122固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管123約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器124酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對于這部分固125固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會計中，固定成本的水平一126三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內(nèi)容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進(jìn)一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動成本變動成本的定義127變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨128變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本129變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例130變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性131變動成本的進(jìn)一步分類

按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動成本■酌量性變動成本變動成本的進(jìn)一步分類按其發(fā)生的原因分類■技術(shù)性變動成本■酌132技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。技術(shù)性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決133變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻?yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗量著手變動成本水平的表現(xiàn)形式◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較134四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義135混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之136混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀敬嬖诘谋厝恍猿杀景雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否137總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本總成本是否變動？固定不變是否正比例變動？正比例變動－即變動成138混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本139階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。140階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本141標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)142低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)143曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲144遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞減型混合成本特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)145遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)146混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成147

注意：某項費用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會計方法。

如：給推銷人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷量計件發(fā)放則屬于變動成本了。注意：某項費用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，148五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合149六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義150相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范稱為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變151固定成本的相關(guān)范圍圖示020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍圖示02004006008152相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應(yīng)該對成本性態(tài)作絕對的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動成本相關(guān)范圍的153第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義154一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)155成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會計成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動成本156二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關(guān)系聯(lián)系（1）157三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。一元線性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線性假設(shè)158四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序159五、成本性態(tài)分析的方法賬戶分析法項目分解法合同確認(rèn)法技術(shù)測定法

歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法賬戶分析法★高低點法160(一)賬戶分析法又稱直接分析法，是指根據(jù)會計科目的性質(zhì)、內(nèi)容和有關(guān)會計核算制度及費用開支的規(guī)定，將成本直接劃分為變動成本和固定成本的一種成本分解方法。該方法在企業(yè)只能提供某一個會計期間經(jīng)營數(shù)據(jù)的情況下可采用；其分配的準(zhǔn)確性取決于會計人員對企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本的經(jīng)驗判斷。(一)賬戶分析法又稱直接分析法，是指根據(jù)會計科目的性質(zhì)、161 1）近似分類。

將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸入變動成本。 2）比例分配。

將不宜簡單歸入固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。具體做法：具體做法：162（二）項目分解法

是指按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。（二）項目分解法是指按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐163例：項目分解法應(yīng)用費用項目固定成本變動成本混合成本合計甲項費用300000300000乙項費用2800028000丙項費用120001400026000丁項費用200006000020000100000合計33200010200020000454000例：項目分解法應(yīng)用費用項目固定成本變動成本混合成本合計甲項費164要求：分解丁項目混合費用解：丁費用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁費用變動成本比重＝1-0.25=0.75丁費用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁費用混合成本中的變動成本＝20000x0.75=15000丁項費用的全部固定成本=20000+5000=25000丁項費用的全部變動成本=60000+15000=75000要求：分解丁項目混合費用解：丁費用固定成本比重＝20000/165(三）合同確認(rèn)法又稱個別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來確認(rèn)費用性質(zhì)的方法。適用于管理會計工作開展較好的企業(yè)和單位。(三）合同確認(rèn)法又稱個別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有166

例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為4000元/月，每度電費0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費的10倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2度，照明用電每月2000度。例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費為4000元/167解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費為y，產(chǎn)量在4000件以內(nèi)時的電費： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時的電費： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2168（四）技術(shù)測定法是利用工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動成本水平，并提示其變化規(guī)律的一種方法。如：汽車保養(yǎng)費等。

適用于：投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)及其主要成本的測算。（四）技術(shù)測定法是利用工程項目財務(wù)評價技術(shù)方法所測定的169例：鑄造車間的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。根據(jù)觀測和技術(shù)測定，按照最佳操作方法，每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個工作日點火一次，全月工作26天，木柴每噸價格為100元，焦炭每噸價格為180元。要求：對鑄造車間熔爐的燃料費進(jìn)行分解。例：鑄造車間的熔爐，具體分為點火（耗用木柴170解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280171(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分解混合成本的一種方法.主要包括:1.高低點法2.散布圖法3.回歸直線法(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分1721.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點，從中選出高低兩點坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

1.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關(guān)173高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標(biāo)

（2）計算b值

（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點法高低點法的具體步驟174

選擇高低點坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來選擇注意選擇高低點坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量注意175高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見例2－9高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務(wù)量=y高-bx高見例2－176例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點法、回歸分析法和散布圖法進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計工時為18千小時，計算該項成本的總額和變動成本額。期間12345678910工時（千小時）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項混合期間12345678177解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=1