成本性態(tài)分析課件

管理會(huì)計(jì)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理會(huì)計(jì)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類(lèi)第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點(diǎn)問(wèn)題第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類(lèi)2第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念3一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重4二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)

成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿(mǎn)足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志5三、幾種主要的成本分類(lèi)成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)

成本按其相關(guān)性分類(lèi)

成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

成本按其可盤(pán)存性分類(lèi)

成本按其性態(tài)分類(lèi)三、幾種主要的成本分類(lèi)成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)6★1.成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的7★2.成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本?！?.成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生8★3.成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本?！?.成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案9★4.成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念?！?.成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、10★5.成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本?！?.成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有11★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類(lèi)方法★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直12★7.成本按其可盤(pán)性分類(lèi)產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。★7.成本按其可盤(pán)性分類(lèi)產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)13★8.成本按其性態(tài)分類(lèi)◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)★8.成本按其性態(tài)分類(lèi)◎固定成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)14第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)

成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類(lèi)示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)的涵義15一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio16業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x17成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表18二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義19固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)20固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)21固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變22固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反23固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類(lèi)固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管24約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器25酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對(duì)于這部分固26固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一27三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義28變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨29變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本30變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例31變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性32變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

按其發(fā)生的原因分類(lèi)■技術(shù)性變動(dòng)成本■酌量性變動(dòng)成本變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)按其發(fā)生的原因分類(lèi)■技術(shù)性變動(dòng)成本■酌33技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決34變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。◎要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較35四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義36混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之37混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本?；旌铣杀敬嬖诘谋厝恍猿杀景雌湫詰B(tài)分類(lèi)，采用了“是否38總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本總成本是否變動(dòng)？固定不變是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成39混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本40階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本。41階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本42標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話(huà)費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部x業(yè)43低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)44曲線(xiàn)式混合成本曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線(xiàn)性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線(xiàn)。

按曲線(xiàn)斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線(xiàn)式混合成本曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，按曲45遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅x業(yè)46遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈x業(yè)務(wù)47混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線(xiàn)方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成48

注意：某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會(huì)計(jì)方法。

如：給推銷(xiāo)人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷(xiāo)量計(jì)件發(fā)放則屬于變動(dòng)成本了。注意：某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，49五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本階梯式混合50六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義51相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范稱(chēng)為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變52固定成本的相關(guān)范圍圖示020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍圖示0200400600853相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的54第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義55一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)56成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本57二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開(kāi)展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類(lèi)為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的

關(guān)系聯(lián)系（1）58三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線(xiàn)性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線(xiàn)性方程y=a+bx來(lái)描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線(xiàn)性假設(shè)59四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序60五、成本性態(tài)分析的方法賬戶(hù)分析法項(xiàng)目分解法合同確認(rèn)法技術(shù)測(cè)定法

歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線(xiàn)回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法賬戶(hù)分析法★高低點(diǎn)法61(一)賬戶(hù)分析法又稱(chēng)直接分析法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、內(nèi)容和有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度及費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)定，將成本直接劃分為變動(dòng)成本和固定成本的一種成本分解方法。該方法在企業(yè)只能提供某一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的情況下可采用；其分配的準(zhǔn)確性取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本的經(jīng)驗(yàn)判斷。(一)賬戶(hù)分析法又稱(chēng)直接分析法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、62 1）近似分類(lèi)。

將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。 2）比例分配。

將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。具體做法：具體做法：63（二）項(xiàng)目分解法

是指按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類(lèi)匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。（二）項(xiàng)目分解法是指按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐64例：項(xiàng)目分解法應(yīng)用費(fèi)用項(xiàng)目固定成本變動(dòng)成本混合成本合計(jì)甲項(xiàng)費(fèi)用300000300000乙項(xiàng)費(fèi)用2800028000丙項(xiàng)費(fèi)用120001400026000丁項(xiàng)費(fèi)用200006000020000100000合計(jì)33200010200020000454000例：項(xiàng)目分解法應(yīng)用費(fèi)用項(xiàng)目固定成本變動(dòng)成本混合成本合計(jì)甲項(xiàng)費(fèi)65要求：分解丁項(xiàng)目混合費(fèi)用解：丁費(fèi)用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁費(fèi)用變動(dòng)成本比重＝1-0.25=0.75丁費(fèi)用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁費(fèi)用混合成本中的變動(dòng)成本＝20000x0.75=15000丁項(xiàng)費(fèi)用的全部固定成本=20000+5000=25000丁項(xiàng)費(fèi)用的全部變動(dòng)成本=60000+15000=75000要求：分解丁項(xiàng)目混合費(fèi)用解：丁費(fèi)用固定成本比重＝20000/66(三）合同確認(rèn)法又稱(chēng)個(gè)別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。適用于管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展較好的企業(yè)和單位。(三）合同確認(rèn)法又稱(chēng)個(gè)別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有67

例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度，照明用電每月2000度。例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/68解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4000件以?xún)?nèi)時(shí)的電費(fèi)： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時(shí)的電費(fèi)： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/269（四）技術(shù)測(cè)定法是利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并提示其變化規(guī)律的一種方法。如：汽車(chē)保養(yǎng)費(fèi)等。

適用于：投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)及其主要成本的測(cè)算。（四）技術(shù)測(cè)定法是利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的70例：鑄造車(chē)間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。根據(jù)觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。要求：對(duì)鑄造車(chē)間熔爐的燃料費(fèi)進(jìn)行分解。例：鑄造車(chē)間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴71解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=28072(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分解混合成本的一種方法.主要包括:1.高低點(diǎn)法2.散布圖法3.回歸直線(xiàn)法(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分731.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)74高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟75

選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來(lái)選擇注意選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量注意76高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見(jiàn)例2－9高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高見(jiàn)例2－77例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點(diǎn)法、回歸分析法和散布圖法進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計(jì)工時(shí)為18千小時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)成本的總額和變動(dòng)成本額。期間12345678910工時(shí)（千小時(shí)）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合期間1234567878解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=15.75Y=15.75+0.5625x(2)Y=15.75+0.5625×18=25.875bx=10.125解:79高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，易于理解；由于只選擇了歷史資料中諸多數(shù)據(jù)中的兩組作為計(jì)算依據(jù)，使得建立起來(lái)的成本習(xí)性模型很可能不具有代表性，導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)：80適用范圍：只適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：81例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。在今年已知的十期歷史資料中，二月份的產(chǎn)量最低，為200件，總成本為95000元，其中：固定成本68000元、變動(dòng)成本24000元、其余為混合成本。十月份產(chǎn)量最高，為300件，總成本為107500元。

例：某企業(yè)利用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本習(xí)性分析。82要求：1）采用先分類(lèi)再分解的程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；2）采用同步分析程序進(jìn)行成本習(xí)性分析；3）若今年11月份的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為250件，其總成本為多少？要求：83解:(1)分解2月總成本:固定成本:68000變動(dòng)成本:24000b1=24000/200=120混合成本:95000-68000-24000=3000(2)分解10月總成本:固定成本:68000變動(dòng)成本:300x120=36000混合成本:107500-68000-36000=3500(3)分解混合成本:用高低點(diǎn)法高點(diǎn)(300,3500),低點(diǎn)(200,3000)解:(1)分解2月總成本:843000=a2+200b23500=a2+300b2解方程組:b2=5a2=2000Y=(68000+2000)+(120+5)x=70000+125x(4)y=70000+125×250=1012503000=a2+200b2852.散布圖法

散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線(xiàn)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本ａ和單位變動(dòng)成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。

應(yīng)盡量使畫(huà)出的這條直線(xiàn)兩邊的散布點(diǎn)個(gè)數(shù)相同，而且使各點(diǎn)到直線(xiàn)的距離之和達(dá)到最小.2.散布圖法散布圖法又稱(chēng)布點(diǎn)圖法或目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法，是指86散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線(xiàn)

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx散布圖法散布圖法的具體步驟87優(yōu)缺點(diǎn)：分析過(guò)程直觀，易于理解、掌握，比高低點(diǎn)法精確；操作時(shí)要求測(cè)量工具精度高，而且目測(cè)畫(huà)線(xiàn)容易受分析者主觀判斷的影響。優(yōu)缺點(diǎn)：883.一元直線(xiàn)回歸法一元直線(xiàn)回歸法又稱(chēng)最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對(duì)若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來(lái)推算固定成本a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

3.一元直線(xiàn)回歸法一元直線(xiàn)回歸法又稱(chēng)最小二乘法或最小平方89一元直線(xiàn)回歸法一元直線(xiàn)回歸法的具體步驟

（1）列表計(jì)算∑x、∑y、∑xy、∑x2、∑y2（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx

一元直線(xiàn)回歸法一元直線(xiàn)回歸法的具體步驟90

一元直線(xiàn)回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y之間基本上保持線(xiàn)性關(guān)系！否則研究無(wú)意義！注意一元直線(xiàn)回歸法要求業(yè)務(wù)量x與成本y注意91相關(guān)系數(shù)（用r表示）r是一元直線(xiàn)回歸分析過(guò)程中用于判定變量x與y之間是否線(xiàn)性相關(guān)的一個(gè)數(shù)學(xué)參數(shù)。r→＋1計(jì)算才有意義相關(guān)系數(shù)（用r表示）r→＋192

當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說(shuō)明x與y之間不存在任何聯(lián)系，即y≠a+bx；當(dāng)r=+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全正相關(guān)，即y=a+bx；當(dāng)r→+1時(shí)，說(shuō)明x與y基本正相關(guān)，可近似寫(xiě)成y=a+bx?；貧w直線(xiàn)法要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線(xiàn)性關(guān)系，即r→+1或r=+1皆可。當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全負(fù)相93一元直線(xiàn)回歸法見(jiàn)例P56一元直線(xiàn)回歸法見(jiàn)例P5694優(yōu)缺點(diǎn)：利用了微分極值原理，計(jì)算結(jié)果較其他方法更為精確；計(jì)算過(guò)程繁雜，工作量大。適用范圍：適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。優(yōu)缺點(diǎn)：95本章重點(diǎn)問(wèn)題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤(pán)性、性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)、成本性態(tài)分析的概念固定成本、變動(dòng)成本的概念、特征、內(nèi)容及表現(xiàn)形式混合成本存在的必要性相關(guān)范圍的概念

成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類(lèi)的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)高低點(diǎn)法及一元直線(xiàn)回歸法的應(yīng)用本章重點(diǎn)問(wèn)題成本按經(jīng)濟(jì)用途、可盤(pán)性、性態(tài)分類(lèi)96作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問(wèn)題作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問(wèn)題97歡迎批評(píng)指正！謝謝各位！歡迎批評(píng)指正！98演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！99管理會(huì)計(jì)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院管理會(huì)計(jì)課件制作者：郭正杰中原工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院100第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類(lèi)第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法本章重點(diǎn)問(wèn)題第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類(lèi)101第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)幾種主要的成本分類(lèi)第一節(jié)成本及其分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念102一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

一、管理會(huì)計(jì)中的成本概念成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程重103二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)

成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類(lèi)型。而不同類(lèi)型的成本可以分別滿(mǎn)足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類(lèi)成本也有許多分類(lèi)標(biāo)志104三、幾種主要的成本分類(lèi)成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)

成本按其相關(guān)性分類(lèi)

成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

成本按其可盤(pán)存性分類(lèi)

成本按其性態(tài)分類(lèi)三、幾種主要的成本分類(lèi)成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)105★1.成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。

責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

★1.成本按其核算的目標(biāo)分類(lèi)業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的106★2.成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來(lái)成本是指預(yù)先測(cè)算的成本?！?.成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類(lèi)歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生107★3.成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無(wú)關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本?！?.成本按其相關(guān)性分類(lèi)相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案108★4.成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、施加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對(duì)立概念?！?.成本按其可控性分類(lèi)可控成本是指責(zé)任單位可以預(yù)計(jì)、計(jì)量、109★5.成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象并無(wú)直接聯(lián)系或無(wú)法追蹤其歸宿的成本?！?.成本按其可辨認(rèn)性分類(lèi)直接成本是指那些與特定的歸集對(duì)象有110★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)分類(lèi)方法★6.成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直111★7.成本按其可盤(pán)性分類(lèi)產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)的成本。期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)而是隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間的長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！?.成本按其可盤(pán)性分類(lèi)產(chǎn)品成本是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)而流動(dòng)112★8.成本按其性態(tài)分類(lèi)◎固定成本◎變動(dòng)成本◎混合成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)★8.成本按其性態(tài)分類(lèi)◎固定成本管理會(huì)計(jì)中最重要的分類(lèi)113第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)

成本性態(tài)的涵義固定成本變動(dòng)成本混合成本成本性態(tài)分類(lèi)示意圖相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響第二節(jié)成本按其性態(tài)分類(lèi)成本性態(tài)的涵義114一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavio115業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量（x）絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對(duì)量相對(duì)量實(shí)物量?jī)r(jià)值量時(shí)間量業(yè)務(wù)量用x116成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本。

用y表示成本總額包括：全部生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表117二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內(nèi)容

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型

固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)固定成本水平的表現(xiàn)形式

二、固定成本固定成本的定義118固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)119固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)120固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變121固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動(dòng)性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反122固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當(dāng)局短期決策行為分類(lèi)固定成本的進(jìn)一步分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管123約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金

對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。

約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器124酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。

廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影對(duì)于這部分固125固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

固定成本水平的表現(xiàn)形式在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一126三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義

變動(dòng)成本的內(nèi)容

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

三、變動(dòng)成本變動(dòng)成本的定義127變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

變動(dòng)成本的定義變動(dòng)成本是指在一定條件下，其總額隨128變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動(dòng)成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本129變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例130變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖

變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性131變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)

按其發(fā)生的原因分類(lèi)■技術(shù)性變動(dòng)成本■酌量性變動(dòng)成本變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類(lèi)按其發(fā)生的原因分類(lèi)■技術(shù)性變動(dòng)成本■酌132技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。酌量性變動(dòng)成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分變動(dòng)成本。技術(shù)性變動(dòng)成本是指在其單位成本受客觀因素決133變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎?dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手變動(dòng)成本水平的表現(xiàn)形式◎變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較134四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義135混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之136混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否變動(dòng)”與“是否正比例變動(dòng)”雙重分類(lèi)標(biāo)志；不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類(lèi)的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動(dòng)成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類(lèi)，采用了“是否137總成本是否變動(dòng)？固定不變－即固定成本是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成本混合成本總成本是否變動(dòng)？固定不變是否正比例變動(dòng)？正比例變動(dòng)－即變動(dòng)成138混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類(lèi)階梯式混合成本139階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本。140階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本141標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話(huà)費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部x業(yè)142低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動(dòng)成本。

x業(yè)務(wù)量y成本如超定額工資、浮動(dòng)工資、加班工資等低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)143曲線(xiàn)式混合成本曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線(xiàn)性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線(xiàn)。

按曲線(xiàn)斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減型混合成本

遞增型混合成本

曲線(xiàn)式混合成本曲線(xiàn)式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，按曲144遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如熱處理的預(yù)熱前后耗電成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅x業(yè)145遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線(xiàn)。

x業(yè)務(wù)量y成本如違約金、罰金等遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈x業(yè)務(wù)146混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程?！窀黝?lèi)混合成本都可以直接或間接地用一個(gè)直線(xiàn)方程y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成147

注意：某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，很大程度上取決于企業(yè)的政策與會(huì)計(jì)方法。

如：給推銷(xiāo)人員的傭金，如按固定傭金支付，屬于固定成本，如按銷(xiāo)量計(jì)件發(fā)放則屬于變動(dòng)成本了。注意：某項(xiàng)費(fèi)用歸屬何種成本，并非僅由其本身特性決定，148五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線(xiàn)式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本五、成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本階梯式混合149六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義

固定成本的相關(guān)范圍

變動(dòng)成本的相關(guān)范圍

相關(guān)范圍的意義

六、相關(guān)范圍對(duì)成本性態(tài)的影響相關(guān)范圍的定義150相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱(chēng)為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范稱(chēng)為狹義的相關(guān)范圍。

相關(guān)范圍的定義在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本和變151固定成本的相關(guān)范圍圖示020040060080010001200業(yè)務(wù)量（件）x

固定成本與業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時(shí)間（年）t相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ固定成本與時(shí)間相關(guān)范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關(guān)范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關(guān)范圍Ⅰ相關(guān)范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關(guān)范圍圖示02004006008152相關(guān)范圍的意義

由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。相關(guān)范圍的意義由于固定成本和變動(dòng)成本相關(guān)范圍的153第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的關(guān)系成本性態(tài)分析的基本假設(shè)成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法成本性態(tài)分析的涵義154一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型y=a+bx的過(guò)程。一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)155成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析可以應(yīng)用于變動(dòng)成本156二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的

關(guān)系聯(lián)系（1）兩者的對(duì)象相同（2）開(kāi)展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類(lèi)為前提區(qū)別（1）兩者的性質(zhì)不同（2）兩者的最終結(jié)果不同

二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類(lèi)的

關(guān)系聯(lián)系（1）157三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)

假定固定成本和變動(dòng)成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動(dòng)。一元線(xiàn)性假設(shè)

假定總成本可以近似地用一元線(xiàn)性方程y=a+bx來(lái)描述。三、成本性態(tài)分析的基本假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)一元線(xiàn)性假設(shè)158四、成本性態(tài)分析的程序四、成本性態(tài)分析的程序159五、成本性態(tài)分析的方法賬戶(hù)分析法項(xiàng)目分解法合同確認(rèn)法技術(shù)測(cè)定法

歷史資料分析法

★高低點(diǎn)法★散布圖法★一元直線(xiàn)回歸法

五、成本性態(tài)分析的方法賬戶(hù)分析法★高低點(diǎn)法160(一)賬戶(hù)分析法又稱(chēng)直接分析法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、內(nèi)容和有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度及費(fèi)用開(kāi)支的規(guī)定，將成本直接劃分為變動(dòng)成本和固定成本的一種成本分解方法。該方法在企業(yè)只能提供某一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的情況下可采用；其分配的準(zhǔn)確性取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)量與成本的經(jīng)驗(yàn)判斷。(一)賬戶(hù)分析法又稱(chēng)直接分析法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、161 1）近似分類(lèi)。

將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸入變動(dòng)成本。 2）比例分配。

將不宜簡(jiǎn)單歸入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過(guò)一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。具體做法：具體做法：162（二）項(xiàng)目分解法

是指按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類(lèi)匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。（二）項(xiàng)目分解法是指按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐163例：項(xiàng)目分解法應(yīng)用費(fèi)用項(xiàng)目固定成本變動(dòng)成本混合成本合計(jì)甲項(xiàng)費(fèi)用300000300000乙項(xiàng)費(fèi)用2800028000丙項(xiàng)費(fèi)用120001400026000丁項(xiàng)費(fèi)用200006000020000100000合計(jì)33200010200020000454000例：項(xiàng)目分解法應(yīng)用費(fèi)用項(xiàng)目固定成本變動(dòng)成本混合成本合計(jì)甲項(xiàng)費(fèi)164要求：分解丁項(xiàng)目混合費(fèi)用解：丁費(fèi)用固定成本比重＝20000/(20000+60000)=0.25丁費(fèi)用變動(dòng)成本比重＝1-0.25=0.75丁費(fèi)用混合成本中的固定成本=20000x0.25=5000丁費(fèi)用混合成本中的變動(dòng)成本＝20000x0.75=15000丁項(xiàng)費(fèi)用的全部固定成本=20000+5000=25000丁項(xiàng)費(fèi)用的全部變動(dòng)成本=60000+15000=75000要求：分解丁項(xiàng)目混合費(fèi)用解：丁費(fèi)用固定成本比重＝20000/165(三）合同確認(rèn)法又稱(chēng)個(gè)別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來(lái)確認(rèn)費(fèi)用性質(zhì)的方法。適用于管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展較好的企業(yè)和單位。(三）合同確認(rèn)法又稱(chēng)個(gè)別辯認(rèn)法，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有166

例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/月，每度電費(fèi)0.6元，用電額度每月10000度，超額用電按正常電費(fèi)的10倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度，照明用電每月2000度。例：按供電局的規(guī)定，某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4000元/167解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2=4000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4000件以?xún)?nèi)時(shí)的電費(fèi)： y=(2000×0.6+4000)+2×0.6x=5200+1.2x產(chǎn)量在4000件以上時(shí)的電費(fèi)： y=(2000×0.6+4000+1.2×4000)+(x-4000)×2×0.6×10 =-38000+12x 解：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（10000-2000）/2168（四）技術(shù)測(cè)定法是利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并提示其變化規(guī)律的一種方法。如：汽車(chē)保養(yǎng)費(fèi)等。

適用于：投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的企業(yè)及其主要成本的測(cè)算。（四）技術(shù)測(cè)定法是利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的169例：鑄造車(chē)間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和溶化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。根據(jù)觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，按照最佳操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，溶化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸。每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，木柴每噸價(jià)格為100元，焦炭每噸價(jià)格為180元。要求：對(duì)鑄造車(chē)間熔爐的燃料費(fèi)進(jìn)行分解。例：鑄造車(chē)間的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴170解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280每月固定成本=280×26=7280 每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×180=27 設(shè)：每月燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件， 則： Y=7280+27x解：每日固定成本=0.1×100+1.5×180=280171(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分解混合成本的一種方法.主要包括:1.高低點(diǎn)法2.散布圖法3.回歸直線(xiàn)法(五)歷史資料分析法根據(jù)企業(yè)一段時(shí)間業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料分1721.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來(lái)推算固定成本和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過(guò)觀察一定相關(guān)173高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟174

選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量x的高低為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按應(yīng)變量－成本y的高低來(lái)選擇注意選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)應(yīng)按自變量－業(yè)務(wù)量注意175高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

見(jiàn)例2－9高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高見(jiàn)例2－176例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合成本的歷史資料如下：要求：1）分別用高低點(diǎn)法、回歸分析法和散布圖法進(jìn)行混合成本分解。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）2）若第十一期的預(yù)計(jì)工時(shí)為18千小時(shí)，計(jì)算該項(xiàng)成本的總額和變動(dòng)成本額。期間12345678910工時(shí)（千小時(shí)）混合成本（千元）36363032353428301426820418121818201617例：已知某企業(yè)連續(xù)十期的業(yè)務(wù)量與某項(xiàng)混合期間12345678177解:(1)b=(36-18)/(36-4)=0.5625a=18-0.5625×4=1