淺析施工企業(yè)工程項目內(nèi)部效益審計實施

淺析施工企業(yè)工程項目內(nèi)部效益審計實施論文本文關鍵詞語：施工企業(yè)項目管理形式內(nèi)部效益審計施行論文內(nèi)容摘要：文章對施工企業(yè)施行內(nèi)部效益審計的的需要性、審計內(nèi)容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部效益審計工作，對維護企業(yè)利益，避免合同風險、融資風險等，具有主要的意義。當下我們國家建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提升帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些條理較多、管理手段較落后、施工技術條理較低。以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內(nèi)部審計是有效控制風險的手段之一。當前我們國家許多大型施工企業(yè)都設置了審計機構，以更好地為管理效勞。但由于我們國家內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領域深切進入不夠，多數(shù)停留在錯誤過失防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大?！?〕在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經(jīng)營審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。〔3〕內(nèi)部控制制度履行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮?，F(xiàn)代內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、效益評價、效勞、間接管理等多方面本能機能，當下施工企業(yè)的內(nèi)部審計最重要的一項本能機能就是經(jīng)濟效益審計，。一、施行內(nèi)部效益審計的需要性現(xiàn)前階段，很多大型民營和國有施工企業(yè)通常采取的是“三級管理三級核算〞的組織管理形式，從低到高依次為工程項目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經(jīng)理部為責任成本中心，機制上按責權利效統(tǒng)一原則，構成全方位、多條理、多形式的經(jīng)濟承包責任制。其基本考核形式為：項目經(jīng)理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數(shù)，確保上交、超額獎勵、虧損受罰〞。經(jīng)理部實行“項目總承包合同書〞和“年度經(jīng)濟承包責任狀〞。分公司按工程項目施工合同工期實行經(jīng)濟承包責任制和“年度經(jīng)濟承包責任狀〞。項目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業(yè)績掛鉤。為了使責任制落到實處，就必需堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交織考核等辦法，力求承包合理、結果真實、考核嚴明、獎罰兌現(xiàn)。工程項目的內(nèi)部效益審計就是施工企業(yè)內(nèi)部通過制訂適應項目管理目的審計方案，對其所屬工程項目施行的、以促進工程項目部完善內(nèi)部管理，幫助項目負責人更好地履行經(jīng)營受托責任，提升項目的盈利能力，防備經(jīng)營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個主要構成部分，其審計目的隨著項目不同階段而異，重要表如今下面幾個方面：1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變化、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同履行中的變化管理，審計項目單位能否把握和運用索賠技術。2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態(tài)控制、核算和分析能否真實、完好和有效。3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財政系統(tǒng)的信息使用效果。二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計內(nèi)容根據(jù)建設項目長期性、階段性的特點，能夠把內(nèi)部效益審計分為三個階段：即項目投標〔事前〕、施工中〔事中〕和完工后〔事后〕的經(jīng)濟效益審計。1.項目投標決策內(nèi)部效益審計。重要包含：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制訂，評價項目績效考核指標的合理性和施行的可行性；審查標底編制的合規(guī)性和標書制造的完好性，躲避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。2.建設階段內(nèi)部效益審計，本質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內(nèi)容為：〔1〕工程量的真實性審計，即包含實體工程量和實際消耗量的大小，重要是驗證其提供資料的真實水平?！?〕材料使用情況的審計，即施工單位能否真實采取所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。〔3〕對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理?！?〕審計工程質量，即其能否根據(jù)合同約定采用相應的質量保證辦法。〔5〕審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現(xiàn)象?！?〕通過審計，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，采集充足適當?shù)乃髻r證據(jù)。〔7〕在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期履行和工程質量控制情況等。3.完工后內(nèi)部經(jīng)濟效益審計。完工后內(nèi)部效益審計通常是在中介機構出具〔建設項目完工決算審核報告〕后，在財政收支真實性審計基礎上對項目整體績效目的完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內(nèi)部效益審計著重點是影響最終績效鼓勵兌現(xiàn)的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完好性確實認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目的的實現(xiàn)情況進行項目后評價。在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，十分是對利潤等績效需考核的目的完成情況進行審核分析，并根據(jù)效績考核辦法，出具內(nèi)部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理經(jīng)過中工程質量、施工進度、材料、安全、現(xiàn)場管理等進行控制的有效性、完好性進行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；在財政收支真實性審計基礎上進行產(chǎn)值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以到達經(jīng)過控制，目的管理。三、內(nèi)部效益審計的詳細審計步驟內(nèi)部效益審計施行經(jīng)過就是實現(xiàn)項目審計目的的經(jīng)過，其施行主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財政收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供給、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等主要因素的審計，需要工程技術、經(jīng)營計劃、物資及審計部門自己等多部門參與。內(nèi)部效益審計經(jīng)過一般為：下達審計通知書，制訂審計方案，組織施行審計，編寫審計報告，交換審計意見等。工程項目審計施行時要充足考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目施行方案時，要根據(jù)〔內(nèi)部審計程序規(guī)范〕和〔內(nèi)部審計制度〕，制訂符合詳細審計目的的適當?shù)膶徲嫵绦?。以工程項目建設階段內(nèi)部效益為例，其重要審計程序的設計是在確定成本費用為主要效益指標審計內(nèi)容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內(nèi)部效益審計方向，并使現(xiàn)場審計取證表單成為內(nèi)部效益審計報告的重要構成內(nèi)容。1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內(nèi)部效益審計以成本費用為主要審計內(nèi)容，在工程結算收入較為確定的情況下，重要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供給，機具的配置等等進行分析。2.施工企業(yè)內(nèi)部效益詳細審計程序和審計表單舉例。以〔分包工程成本控制表〕為例，審計表格的設計是為了最終反映審計結果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內(nèi)部效益審計重點關注內(nèi)容和必需履行的審計程序。通過選擇或制訂審計所需管理表單，在審計相關數(shù)據(jù)基礎上，記錄并分析相關數(shù)據(jù)。3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)能否經(jīng)過受權批準，分包工程撥款匯總表能否經(jīng)過適當人員復核，能否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)能否經(jīng)過受權批準，材料發(fā)出匯總表能否經(jīng)過適當人員復核，材料單位成本計價方法能否適當，能否正確及時入賬。再以〔消耗重要材料差價分析表〕為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因而對重要材料的審查就顯得尤為主要。通過工程預算與財政數(shù)據(jù)的比照分析，采取雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，能夠通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及比照市場信息價等詳細的審計程序，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上，重要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預算、材料采購計劃合理性。工程項目建設階段內(nèi)部效益審計除了測試內(nèi)部控制制度完好性、合理性、有效性外，還應深切進入到影響項目業(yè)績及經(jīng)營風險的每一個環(huán)節(jié)。在查證被審項目的收支基礎上，對財政管理數(shù)據(jù)加以分析比照、評價其能否節(jié)約，能否有效利用人力、物力和財力，能否到達預定的目的和預期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提升經(jīng)濟效益的辦法，促進項目部改善經(jīng)營管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，重要通過施行經(jīng)過控制測試實現(xiàn)。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目的的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目的一致。十分需要提出，當前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因而將建設經(jīng)過中的索賠事項作為內(nèi)部效益審計的關注內(nèi)容，并制訂詳細審計程序，規(guī)范審計取證工作，是內(nèi)部效益審計出現(xiàn)的一個新的內(nèi)容。四、內(nèi)部效益審計報告內(nèi)部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效施行和獲取充足適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。項目效益結果報告是在審計基礎上，對項目部實現(xiàn)項目管理目的的