a137初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)１掌握含義、基本職能目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息使用者

第第１總論１１會(huì)計(jì)１１會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可以說(shuō)是伴隨著人類的產(chǎn)生而產(chǎn)生，伴隨著人類的發(fā)展而發(fā)展，是一部浩瀚的發(fā)展史，從舊石器時(shí)代、新石器時(shí)代、農(nóng)業(yè)時(shí)代、遠(yuǎn)洋貿(mào)易時(shí)代、工業(yè)時(shí)代到現(xiàn)代的泛金融化和信息化時(shí)代，會(huì)計(jì)從簡(jiǎn)單的結(jié)繩記事到今天的財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成，一直伴隨著人類進(jìn)步的階梯而不斷成長(zhǎng)和成熟。其演化的歷史，可以從東西方會(huì)計(jì)文明的發(fā)展中得以窺見(jiàn)。１１１大約一萬(wàn)年前，農(nóng)業(yè)結(jié)束了人類狩獵生活，人們慢慢下來(lái)，開(kāi)始馴化各種動(dòng)植物，積累，并逐漸形成私有。①會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史幾千年，根本無(wú)法在短短的多字中得以完整呈現(xiàn)，文中只了部分有典型意義和有支持的史料，難免掛一漏萬(wàn)。本部分參閱了大量文獻(xiàn)、書籍、和立信會(huì)計(jì)博物館的資料，在此一并向原作者表示敬佩和由衷的感謝。第第１章 為企業(yè)提供基礎(chǔ)設(shè)施及各種行政事業(yè)服務(wù)，通過(guò)征稅和收取各種政事業(yè)費(fèi)的方式與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系，成為企業(yè)的利益相關(guān)者。最關(guān)心的是資源的有效配置、環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡問(wèn)題、政策制定的有效性及的征收等。需要企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力、水信息，輔助各項(xiàng)政策的制定和調(diào)整。員工是與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，領(lǐng)取一定的勞動(dòng)者，是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造利益相關(guān)者與企業(yè)之間的關(guān)系見(jiàn)圖１３。在所有利益相關(guān)者中，股東是企業(yè)圖１３企業(yè)與利益相關(guān)者此外，還有會(huì)計(jì)師、審計(jì)部門、機(jī)構(gòu)、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)需要遵循會(huì)計(jì)的原則。會(huì)計(jì)原則分一般原則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一般原則是會(huì)計(jì)需要遵循的基礎(chǔ)性原則，包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)核算原則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范企業(yè)具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，財(cái)政部自年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)存貨》以來(lái)，已陸續(xù)了個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則將在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”課程中進(jìn)行講解。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版面值為１元。會(huì)計(jì)在記錄時(shí)，將１０億元收入分成兩個(gè)部分進(jìn)行記錄１億元面值１億股×１元）記入股本”，以滿足法律對(duì)資本按面值表述的要求；９億元股本溢價(jià)超過(guò)股本面值部分）記入資本公積”。公司上市一年后賺取稅后利潤(rùn)萬(wàn)元，這萬(wàn)元是企業(yè)資本的增值額，屬于留存收益，按照企業(yè)的所有者權(quán)益事實(shí)上由兩部分組成，一是投資者投入的資本；二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺取的留存在企業(yè)的收益。所有者權(quán)益的構(gòu)成見(jiàn)圖２４資資股所有者權(quán)留存資本盈余未分配利圖２４所有者權(quán)益的構(gòu)成資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的骨架，又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素。２２４２２４收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征為：第一，收入來(lái)自企業(yè)的日?；顒?dòng)。日常活動(dòng)是企業(yè)周而復(fù)始、可重復(fù)進(jìn)行的活動(dòng)。比如，商業(yè)企業(yè)的商品活動(dòng)，制造業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售活動(dòng)，銀行業(yè)的借貸活動(dòng)等。第二，收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。收入增加必然帶來(lái)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，或兩者兼而有之。資產(chǎn)增加、負(fù)債減少最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。第三，收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，大多表現(xiàn)為資產(chǎn)增加，但并不是所有資產(chǎn)增加都是收入，投資者的投入以及代第或客戶收到的款項(xiàng)就不是企業(yè)收入。）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，如銷售商品、提供勞務(wù)的收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)可以是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也可以是多項(xiàng)業(yè)務(wù)的集合，比如，一個(gè)既頭、礦井又有酒店、商貿(mào)、旅游等業(yè)務(wù)，企業(yè)可將這些業(yè)務(wù)帶來(lái)的收入都確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。第第２ 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。如出售原材料，出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和包裝物等業(yè)務(wù)取得的收入。２２５費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其特征為：第一，費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的。費(fèi)用與收入是相對(duì)應(yīng)的概念，是企業(yè)為取得收入而付出的代價(jià)，如企業(yè)銷售商品收取貨款萬(wàn)元，即實(shí)現(xiàn)了萬(wàn)元的收入，為實(shí)現(xiàn)萬(wàn)元的收入而付出了商品成本７萬(wàn)元７萬(wàn)元便形成了費(fèi)用。第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。因?yàn)橘M(fèi)用是利潤(rùn)的減項(xiàng)，費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。第三，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源減少。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)的支出或企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)，即費(fèi)用表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出，但不是所有的經(jīng)濟(jì)利益流出都是費(fèi)用，如向所有者分配利潤(rùn)雖然也導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，但不是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)用賺來(lái)的利潤(rùn)回報(bào)投資者。有時(shí)經(jīng)濟(jì)利益的流出并不完全直接表現(xiàn)為費(fèi)用的增加，一部分是先以資產(chǎn)的形式存在，隨著對(duì)資產(chǎn)的使用和消耗再轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。例如，存貨出售以后變成已售產(chǎn)品的成本，固定資產(chǎn)通過(guò)折舊轉(zhuǎn)化為費(fèi)用等。將經(jīng)營(yíng)過(guò)程作為一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程來(lái)看，一切費(fèi)用都可以視為瞬間的資產(chǎn)。用當(dāng)期損益的費(fèi)用是稅金及附加、銷售費(fèi)用、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，如銷售商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，如果是銷售商品獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是取得或制造該商品發(fā)生的成本；如果是提供勞務(wù)獲得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是提供勞務(wù)的成本。）其他業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如出售材料的成本，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的成本出租固定資產(chǎn)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本等。）稅金及附加。稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅費(fèi)和教育費(fèi)附加，包括消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版）銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指為推銷產(chǎn)品以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、費(fèi)、展覽費(fèi)等。）用。用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用，主要是企業(yè)管理部門發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括管理的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌措而發(fā)生的費(fèi)用。主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出減利息收入、匯兌凈損失等。銷售費(fèi)用、用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合稱為期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是為取得各項(xiàng)收入而發(fā)生的共同費(fèi)用，不是為取得某一項(xiàng)特定收入而發(fā)生的費(fèi)用。２２６２２６利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定期間所有收入與所有費(fèi)用之間的差額，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的利潤(rùn)和非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用后的凈額，非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)帶來(lái)的利潤(rùn)是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得營(yíng)業(yè)外收入）和損失營(yíng)業(yè)外支出）等。其特征為：第二，利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果。會(huì)計(jì)將日常活動(dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入稱為收入，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出稱為費(fèi)用。收入大于費(fèi)用，則盈利；收入小于費(fèi)用，則虧損。收入與費(fèi)用之間有因果關(guān)系，具有可重復(fù)性。第三，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是企業(yè)非日?；顒?dòng)的結(jié)果。非日?；顒?dòng)取得的經(jīng)濟(jì)利益流入稱為利得，非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出稱為損失。利得與損失之間沒(méi)有因果關(guān)系，因此不用進(jìn)行配比。發(fā)生利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，發(fā)生損失直接抵減當(dāng)期利潤(rùn)。利得和損失是偶發(fā)的，不具有重復(fù)性，一般在報(bào)表中按凈額進(jìn)行披露。第四，利潤(rùn)不單獨(dú)計(jì)量。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)包括企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的投資收益。日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是指銷售商品和提供勞務(wù)獲取的利潤(rùn)；投資活動(dòng)帶來(lái)的投資收益是投資凈收益額。利潤(rùn)表將公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失也列入了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。非經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。非經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是指企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得營(yíng)業(yè)外收入）和損失營(yíng)業(yè)外支出）的差額。利得和損失在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外支出是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。營(yíng)業(yè)外支出一般與正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，不是經(jīng)常發(fā)生的，帶有偶發(fā)性，不具有重復(fù)性，如捐贈(zèng)支出、處置固定資產(chǎn)凈損失等。 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)＋非經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)利潤(rùn)的構(gòu)成如圖２５所示總利潤(rùn)烅

主營(yíng)業(yè) 烆非經(jīng)營(yíng)

營(yíng)業(yè)外收入利得營(yíng)業(yè)外支出損失第第２ 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等圖２５利潤(rùn)的構(gòu)成 會(huì)計(jì)等欘２３１會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)恒等式，是根據(jù)會(huì)計(jì)要間的相互依存關(guān)系建立的數(shù)學(xué)表達(dá)方式。資產(chǎn)是負(fù)債與所有者權(quán)益的存在形式，負(fù)債與所有者權(quán)益是資產(chǎn)的來(lái)源。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系可寫成下列等式：資產(chǎn)負(fù)債＋這個(gè)等式表達(dá)的基本含義是：企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來(lái)源，要么來(lái)自所有者股東，要么來(lái)自債權(quán)人。換句話說(shuō)企業(yè)每一分錢的資產(chǎn)，不是來(lái)自債權(quán)人就是來(lái)自所有者；反之，企業(yè)從債權(quán)人和所有者處籌集的每一分錢都投資于企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)。一個(gè)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與權(quán)益?zhèn)鶛?quán)益＋所有者權(quán)益）是同一的兩個(gè)側(cè)面，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然形成相應(yīng)數(shù)額的資產(chǎn)，不存在沒(méi)益的資產(chǎn)，也不會(huì)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益；否則，權(quán)益就不存在主張的對(duì)象，也便失去了有效性。資產(chǎn)負(fù)債＋所有者權(quán)益”是會(huì)計(jì)的基本恒等式，不管企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何發(fā)生，都不會(huì)影響其恒等關(guān)系。企業(yè)的目的是，在營(yíng)利活動(dòng)中會(huì)取得各種收入，如銷售商品取得的銷售商品收入，提供勞務(wù)取得的勞務(wù)收入，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等，同時(shí)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用，如商品發(fā)生的成本支出、提供勞務(wù)發(fā)生的成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的成本等。如果企業(yè)在一定期間的收入大于成本，其差額即是企業(yè)賺取的利潤(rùn)，否則形成企業(yè)的虧損。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系可用公式表達(dá)如下：收入費(fèi)用利潤(rùn)當(dāng)企業(yè)有了收入和費(fèi)用之后，會(huì)不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系呢？我們來(lái)看一下資產(chǎn)、負(fù)債與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系。一般情況下，收入會(huì)帶來(lái)企業(yè)資產(chǎn)的增加，費(fèi)用會(huì)帶來(lái)企業(yè)資產(chǎn)的減少。收入和費(fèi)用之間的有利差額會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益，收入和費(fèi)用的不利差額會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。表面上看收入是企業(yè)的收入，費(fèi)用是企業(yè)的費(fèi)用，但根據(jù)業(yè)主權(quán)理論，企業(yè)是所有者的企業(yè)，所有者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者，企業(yè)的盈利由企業(yè)的所有者來(lái)，企業(yè)的虧損也由企業(yè)的所有者來(lái)共同承擔(dān)。因此，會(huì)計(jì)等式加入收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要后，仍然保持平衡關(guān)系它們之間的邏輯關(guān)系如下：資產(chǎn)負(fù)債＋＋利潤(rùn)虧損）收入費(fèi)用Δ資產(chǎn)負(fù)債＋所有者權(quán)益）費(fèi)用由于資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等性，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。例２１資 負(fù) 所有者權(quán)

銀行存

初級(jí)會(huì)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版蘭香鮮花店收到的投資，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面導(dǎo)致等式左邊資產(chǎn)銀行存款）增加１０萬(wàn)元，另一方面導(dǎo)致等式右邊所有者權(quán)益實(shí)收資本）增加１０萬(wàn)元， Δ是指變動(dòng)之后的資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益②第第２ 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。其中，市場(chǎng)參與者是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)）中，同時(shí)具備下列特征的買方和賣方：）市場(chǎng)參與者應(yīng)該相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。有序交易是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。該交易不是被迫的交易，是一個(gè)假設(shè)性交易。主要市場(chǎng)是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍度最高的市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)是指在考慮交易費(fèi)用和費(fèi)用后以最高金額出售資產(chǎn)、最低金額轉(zhuǎn)移負(fù)債的市場(chǎng)。上述五種計(jì)量屬性是針對(duì)不同時(shí)間、不同方式下取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，一般而言，公允價(jià)值是一個(gè)含義廣泛的動(dòng)態(tài)概念，除公允價(jià)值以外的四種計(jì)量屬性都可以認(rèn)為是公允價(jià)值，比如歷史成本是取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時(shí)的公允價(jià)值，可變現(xiàn)凈值是資產(chǎn)出售日的公允價(jià)值，重置成本是資產(chǎn)購(gòu)入日的公允價(jià)值，現(xiàn)值是繼續(xù)持有該資產(chǎn)在未來(lái)期間取得現(xiàn)金的折現(xiàn)值。公允價(jià)值可以反映資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，具有決策相關(guān)性，但公允價(jià)值要求市場(chǎng)必須是成，相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)。如果沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，可通過(guò)可觀察信息，比如類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的公開(kāi)報(bào)價(jià)，相同或類似資產(chǎn)在不活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)。除公開(kāi)報(bào)價(jià)產(chǎn)或負(fù)債的其他可觀察信息，以市場(chǎng)數(shù)據(jù)為佐證，甚至使用估值假設(shè)，但估值假設(shè)存在不易操作的問(wèn)題。有關(guān)公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題請(qǐng)參考更高級(jí)別的課程。例２８年１２月３１日，該設(shè)備可能涉及的計(jì)量屬性見(jiàn)表２２。表２ 設(shè)備的計(jì)量屬內(nèi)金額元計(jì)量２０×６年１月１日，以銀行存款元購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)歷史２０×８年１２月３１日，如果重新一臺(tái)已使用３年的設(shè)備，預(yù)計(jì)應(yīng)支付的全部款項(xiàng)為元重置２０×８年１２月３１日，如果將該設(shè)備出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為元，出售時(shí)支付的各項(xiàng)費(fèi)用的合計(jì)為元可變現(xiàn)凈該設(shè)備可以繼續(xù)使用７年，預(yù)計(jì)每年帶來(lái)的收益為元共計(jì)元，將未來(lái)的收益折算為２０×８年１２月３１日的價(jià)值現(xiàn)該設(shè)備在類似的市場(chǎng)上，雙方自愿交易的價(jià)格為公允企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計(jì)量。第第２ 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等Ｅ２１目的：練習(xí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。））））））要求：將上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)公司資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的影響用”表示增加，“Ｄ表示減少，“ＮＥ表示沒(méi)有影響）填寫在下表中。業(yè)務(wù)資＝負(fù)＋所有者權(quán)１ＩＩ２３４５６Ｅ２２目的：練習(xí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響）））））商品全部出售，收到貨款元，貨款已經(jīng)存入銀行，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本８萬(wàn)元。要求：請(qǐng)問(wèn)的公司在經(jīng)過(guò)上述這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)后，會(huì)計(jì)恒等式是否還保持平衡？請(qǐng)列出會(huì)計(jì)等式的每一步變化。Ｅ２３目的：練習(xí)利潤(rùn)的計(jì)算方法資料：接Ｅ２２，公司６月份還繼續(xù)發(fā)生了下列業(yè)務(wù)）新公司因經(jīng)驗(yàn)不足，逾期未交稅金，被稅務(wù)部門處罰，繳納滯納金）））要求：Ｅ２２的資料，第第３ 分析這筆業(yè)務(wù)屬于辦公設(shè)備業(yè)務(wù)。該設(shè)備符合單位定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值元含元）以上，使用年限超過(guò)１年。支付方式分別為：銀行存款支付元，現(xiàn)金支付元，未支付的部分形成一項(xiàng)負(fù)債元，通過(guò)應(yīng)付賬款進(jìn)行核算。應(yīng)付賬款是指企業(yè)在商品或服務(wù)過(guò)程中，應(yīng)該支付而未支付的款項(xiàng)）在該筆業(yè)務(wù)中固定資產(chǎn)增加元，記入固定資產(chǎn)”賬戶的借方；銀行存款減少元，記入銀行存款”的貸方；元，記入庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的貸方；尚未支付的元，記入應(yīng)付賬款”的貸方表示增加。會(huì)計(jì)分錄如下：電腦該業(yè)務(wù)形成了一借三貸的情況，其賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系比較復(fù)雜。它顯示購(gòu)買電腦的錢來(lái)自三個(gè)部分：以銀行存款支付元，用現(xiàn)金支付元，還欠供貨商元。從去向來(lái)理解，則是現(xiàn)金、銀行存款的減少和負(fù)債增加的原因是公司購(gòu)入了一臺(tái)電腦。一貸多借會(huì)計(jì)分錄。一貸多借會(huì)計(jì)分錄是指由一個(gè)貸方科目，兩個(gè)或兩個(gè)以上的借方科目組成的會(huì)計(jì)分錄。例３３蘭香鮮花店２０×７年１月份用銀行存款元從某商場(chǎng)購(gòu)入一臺(tái)和分析這筆業(yè)務(wù)屬于辦公資產(chǎn)和耗材業(yè)務(wù)。所購(gòu)屬于固定資產(chǎn)，打印紙屬于耗材直接作為費(fèi)用，計(jì)入用。用銀行存款支付，就用銀行存款科目。在該筆業(yè)務(wù)中，由于固定資產(chǎn)是資產(chǎn)賬戶，固定資產(chǎn)增加２７００元應(yīng)記入固定資產(chǎn)”賬戶的借方；用是費(fèi)用類賬戶，將元記入用”的借方；銀行存款減少３０００元銀行存款”的貸方。會(huì)計(jì)分錄 ０ 打印 此外，還有多借多貸會(huì)計(jì)分錄。多借多貸會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上借方科目與兩個(gè)或兩個(gè)以上貸方科目組成的會(huì)計(jì)分錄。多借多貸的會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系沒(méi)有簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄清楚，初學(xué)者一開(kāi)始應(yīng)盡量編制簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，待熟練以后再編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。任何一筆復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都 破折號(hào)之前的固定資產(chǎn)是總賬，破折號(hào)之后的電腦是二級(jí)賬戶明細(xì)賬），以下類同，不再重復(fù)解釋初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版算平衡表和期初末）余額試算平衡表，也可以將前兩者合并編成一張三欄式試算平衡表。三欄式試算平衡表分期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄，各欄下再設(shè)借方和貸方兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則便存在記賬錯(cuò)誤。在編制試算平衡表之前，先按照會(huì)計(jì)分錄中涉及的會(huì)計(jì)科目，逐一開(kāi)設(shè)丁字形賬戶，并將其增減金額按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐一過(guò)抄）入相應(yīng)的丁字形賬戶的借方或者貸方，在各賬戶發(fā)生額后畫一道結(jié)算線，計(jì)算出本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，再畫一道結(jié)算線，計(jì)算本期借方期末余額或者貸方期末余額。例３５按照例３４中蘭香鮮花店涉及的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)丁字形賬戶，依次將會(huì)計(jì)分錄中的金額逐一過(guò)入丁字形賬戶的借方或者貸方，并計(jì)算出本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)和期末余額。由于蘭香鮮花店是新設(shè)立的公司，所以所有賬戶都沒(méi)有期初余額。分析蘭香鮮花店需要開(kāi)設(shè)的丁字形賬戶如圖３１２所示銀銀行實(shí)收本期發(fā)生額本期發(fā)生本期發(fā)生０本期發(fā)生額期末余額期末庫(kù)存應(yīng)付本期發(fā)生 本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生期末０期末余 主營(yíng)業(yè)務(wù)收 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期發(fā)生本期發(fā)生額用應(yīng)付職工薪本期發(fā)生本期發(fā)生０本期發(fā)生額期末圖３１２蘭香鮮花店的丁字形賬戶第第４ 例４４公司成立半年后，需要對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，經(jīng)股東會(huì)同意，決定引入一家投資公司投資萬(wàn)元，但只占公司的。分析這是一項(xiàng)增資業(yè)務(wù)，投資公司作為新進(jìn)股東，需要比原始股東付出的代價(jià)才能獲得與原始股東一樣的。投資公司投資萬(wàn)元，其實(shí)收資本為萬(wàn) 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款增加萬(wàn)元，記入銀行存款”賬戶的借方；另一方面使公司的實(shí)收資本和資本溢價(jià)各增加萬(wàn)元，記入實(shí)收資本”和資本公積”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 資本公 資本溢 籌資業(yè)務(wù)中所有者權(quán)益與資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系見(jiàn)圖４圖４２所有者權(quán)益與資產(chǎn)賬戶之間的關(guān)系４２４２籌資通常是通過(guò)銀行借款或者債券籌金，這里主要介紹短期借款和長(zhǎng)期借款的核算。第第４ 例４５分析）取得借款時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司銀行存款增加元，記入銀行存款”賬戶的借方；另一面使公司的短期負(fù)債增加元，記入短期借款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 月日計(jì)提利息時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的利息費(fèi)用增加元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使公司的應(yīng)付未付利息增加元，記入應(yīng)付利息”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 例４６分析年１０月３１日，取得借款時(shí)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公元記入”；元記入”。： 貸：長(zhǎng)期借款本 借款利息元這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的利息費(fèi)用增加元，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用①”賬戶的借方；另一面使公司的長(zhǎng)期借款增加元，記入長(zhǎng)期借款利息”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：長(zhǎng)期借款利 負(fù)債籌資業(yè)務(wù)中各賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)圖４３ 實(shí)務(wù)中需要根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途，在符合資本化條件時(shí)，將長(zhǎng)期借款的利息記入在建工程”“研發(fā)支出”等賬戶，該例簡(jiǎn)化做費(fèi)用化處理，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第第４ 記入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；另一方面使該企業(yè)的銀行存款減少７元，記入銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)交稅 應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額 ）銷售商品時(shí)，開(kāi)具的記賬聯(lián)）注明的金額為元這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使該企業(yè)的銀行存款增加元，記入銀行存款”賬戶的借方；收入增加元，記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的貸方，收取的增值稅元作為銷項(xiàng)稅額，記入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交銷項(xiàng)稅額”的貸方。會(huì)計(jì)分錄為： 應(yīng)交稅 應(yīng)交銷項(xiàng)稅額 ）抵扣聯(lián)）經(jīng)稅務(wù)認(rèn)證之后可以抵扣銷項(xiàng)稅額，其差額為應(yīng)交元）銷項(xiàng)稅額元）進(jìn)項(xiàng)稅額元實(shí)際繳納時(shí)，一方面減少應(yīng)交稅費(fèi)１７元，記入應(yīng)交稅 應(yīng)交已交）”賬戶的借方，另一方面減少企業(yè)銀行存款１７元，記入銀行存 應(yīng)交已交 由于所有資產(chǎn)的獲得包括投資、獲贈(zèng)等方式、勞務(wù)的購(gòu)入、銷售等業(yè)務(wù)都涉及，對(duì)于不同的應(yīng)稅商品和勞務(wù)，稅定極其復(fù)雜細(xì)致。為使讀者更方便地理解會(huì)計(jì)知識(shí)，除采購(gòu)材料、購(gòu)置固定資產(chǎn)和銷售商品以外，我們?cè)谙旅娴臉I(yè)務(wù)舉例時(shí)不考慮，并假定報(bào)價(jià)不含。）固定資產(chǎn)”賬戶固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)。該賬戶借方登記固定資產(chǎn)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。）在建工程”賬戶。“在建工程”屬于資產(chǎn)類賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)的建造、更新改造、安裝等工程的成本。該賬戶借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。該賬戶可按建筑工程”“安裝工程”“在安裝設(shè)備”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版際采購(gòu)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成）原材料”賬戶原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算原材料的增減變動(dòng)及余額。該賬戶的借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶可按材料的保管地點(diǎn)倉(cāng)庫(kù)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。在途物資與原材料賬戶之間的關(guān)系如圖４７所示。圖４７在途物資與原材料賬戶之間的關(guān)系）預(yù)付賬款”賬戶預(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)先支付的款項(xiàng)。該賬戶的借方登記已支付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)沖減的款項(xiàng)。期末余額一般在借方，反映企業(yè)已預(yù)付但尚未收到貨物的款項(xiàng)。該賬戶可按供應(yīng)商進(jìn)行明細(xì)核算。）應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該賬戶的借方登記已償還的賬款，貸方登記尚未支付的款項(xiàng)。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)該支付而未支付的賬款余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。）應(yīng)付票據(jù)”賬戶應(yīng)付票據(jù)”屬于負(fù)債類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而簽發(fā)給供應(yīng)商的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票。該賬戶的借方登記已償還的到期票據(jù)，貸方登記尚未到期的應(yīng)支付票據(jù)。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)該支付而未支付的票據(jù)余額。該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。開(kāi)出的票據(jù)要設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類、出票日期、到期日、票據(jù)面值、票面利率、交易合同號(hào)、收票人名稱等資料，支付完成后加以注銷。例４９大美公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從公司銀行存款賬戶中提取現(xiàn)金元，初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版業(yè)發(fā)生的各種用，期末從其貸方一次全部轉(zhuǎn)出至本年利潤(rùn)”賬戶的借庫(kù)存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算庫(kù)存商品的收、發(fā)和結(jié)存情況。該賬戶的借方登記已完工產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，貸方登記已銷售產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，期末借方余額反映尚未售出的庫(kù)存商品的實(shí)際制造成本。為了具體核算和監(jiān)督各種庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及庫(kù)存情況，應(yīng)按庫(kù)存商品的品種或類別開(kāi)設(shè)庫(kù)存商品明細(xì)賬。４４３４４３生產(chǎn)過(guò)程既是產(chǎn)品的制造過(guò)程，又是資源的耗費(fèi)過(guò)程。材料的耗費(fèi)、人工的耗費(fèi)、制造費(fèi)用的耗費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。材料費(fèi)用的核算要分清材料的使用部門，不同部門使用的材料記入不同的賬戶。車間生產(chǎn)領(lǐng)用的材料記入生產(chǎn)成本賬戶行政管理部門領(lǐng)用的材料記入用”賬戶，車間一般耗費(fèi)先記入制造費(fèi)用”賬戶，再選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等。例大美公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)亞麻沙發(fā)和全棉沙發(fā)兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用，如表４１所示。表４ 原材料耗用明細(xì) 單位：項(xiàng)亞麻全棉Ｓ高回彈海輔助合亞麻全棉車間一般耗合分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)成本增加，記入生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間一般耗費(fèi)增加元，記入制造費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的庫(kù)存材料減少元，記入初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版人工資元）記入生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間管理的工資元記入制造費(fèi)用”賬戶的借方，管理的工資元記入用”賬戶的借方；另一方面應(yīng)付未付職工薪酬元記入用 的月，按照工資結(jié)算單金額，將工資直接轉(zhuǎn)入職工的工。分析由于公司月末計(jì)算成本，次月支付上月工資，因此截至２０×６年１２月１０日，公司一共只支付了１１個(gè)月的工資元，還有一個(gè)月的工資將于次年這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面公司使公司的負(fù)債減少元，記入應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方；另一方面使公司的銀行存款減少元，記入銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 例大美公司采用直按年實(shí)務(wù)中按月）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊元。固定資產(chǎn)及折舊計(jì)算見(jiàn)表４２。表４ 固定資產(chǎn)年折舊額計(jì)算 單位：項(xiàng)來(lái)殘使用年限年折廠股東生產(chǎn)電４合注：折舊是對(duì)固定資產(chǎn)成本的一種分?jǐn)?，折舊計(jì)算公式為年折舊額＝（固定資產(chǎn)殘值年限分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的折舊費(fèi)用增加元，記入制造費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少元，記入累計(jì)折舊”的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版產(chǎn)品生產(chǎn)成本由原材料成本、人工成本和間接制造費(fèi)用構(gòu)成，生產(chǎn)業(yè)務(wù)中各賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)圖４。圖４１０生產(chǎn)業(yè)務(wù)中各賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 銷售業(yè)務(wù)的核算４５１４５１銷售業(yè)務(wù)是指將庫(kù)存商品交付給客戶，并收回貨款的過(guò)程。在銷售過(guò)程中，為了銷售產(chǎn)品，企業(yè)還會(huì)發(fā)生包裝費(fèi)、費(fèi)、費(fèi)、銷售工資福利、銷售機(jī)構(gòu)日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等銷售費(fèi)用。在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按適用的稅率計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，并按國(guó)家稅定的稅率和稅基應(yīng)繳納的和消費(fèi)稅）計(jì)算相關(guān)的稅金及附加，如消費(fèi)稅、城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。因此，銷售業(yè)務(wù)主要涉及收入確認(rèn)、貨款結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用以及稅金及附加的計(jì)算和繳納。）收入確認(rèn)。收入確認(rèn)必須同時(shí)滿足已經(jīng)取得和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或者可實(shí)現(xiàn)兩個(gè)條件①已經(jīng)取得是指企業(yè)已經(jīng)完成了營(yíng)利過(guò)程，做完了所有與取得收入相關(guān)的①年７月５日發(fā)布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)收入要求同時(shí)在境內(nèi)外上市的公司年執(zhí)行，非上市公司年開(kāi)始執(zhí)行，非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司年開(kāi)始執(zhí)行。該準(zhǔn)則不再采用已經(jīng)取得”和已經(jīng)實(shí)現(xiàn)”這兩個(gè)概念，而是按照客戶是否履行履約義務(wù)，客戶是否取得商品的控制權(quán)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷。新收入準(zhǔn)則的核算詳見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”課程。第第４ 第第４ 包括籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)含顧問(wèn)費(fèi)、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用和排污費(fèi)等。企業(yè)設(shè)用”賬戶進(jìn)行核算用”屬于損益類賬戶，用來(lái)算用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)”賬戶的用金額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。例分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的辦公成本增加元，記入管理費(fèi)用”賬戶的借方；另一方面使公司的銀行存款減少元，記入銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：用 例大美公司采用直按年實(shí)務(wù)中按月）分?jǐn)偀o(wú)形資產(chǎn)的成本分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司承擔(dān)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用增加元，記入用”賬戶的借方；另一方面使累計(jì)攤銷增加元，記入累計(jì)攤銷”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：用 企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外，還會(huì)利用閑散有計(jì)劃地投資一些金融工具如、債券、基金等）以獲得投資收益。本節(jié)僅講授以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以下簡(jiǎn)稱交易性金融資產(chǎn)）的核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等投資業(yè)務(wù)的核算詳見(jiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)）交易性金融資產(chǎn)”賬戶交易性金融資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的、債券、基金等。該賬戶的借方登記交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入增加，貸方登記已出售的交易性金融資產(chǎn)，期末借方余額反映尚未出售的交易性金融資產(chǎn)。可按金融資產(chǎn)的類別和品種，下設(shè)成本”和初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版Ｑ４６企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目主要有哪些？產(chǎn)品制造過(guò)程中的耗費(fèi)分為Ｑ４７銷售過(guò)程中形成的收入與已銷售成本為什么要分別進(jìn)行核算？Ｑ４８利潤(rùn)的形成主要通過(guò)什么賬戶來(lái)進(jìn)行核算？如何理解該賬戶的Ｑ４９為什么要將利潤(rùn)分配明細(xì)賬中除未分配利潤(rùn)外的明細(xì)賬全部清零？練習(xí)題Ｅ４１目的：練習(xí)籌資業(yè)務(wù)的核算。）））））要求：為上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。Ｅ４２目的：練習(xí)供應(yīng)階段的業(yè)務(wù)核算。資）從國(guó)口一批設(shè)備，價(jià)值萬(wàn)元，進(jìn)口為５１萬(wàn)元，關(guān)稅為）向公司購(gòu)進(jìn)甲種材料萬(wàn)元，為１７萬(wàn)元，貨款約定３個(gè)）公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，向朝陽(yáng)公司支付購(gòu)進(jìn)乙種材料款８０萬(wàn)元，增）））））丙種材料價(jià)稅合計(jì)萬(wàn)元其中，貨款萬(wàn)元，３４萬(wàn)元），要求：為上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。Ｅ４３目的：練習(xí)生產(chǎn)階段的業(yè)務(wù)處理。資）第第５ 就是賬戶所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的區(qū)別，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類體現(xiàn)了賬戶與會(huì)計(jì)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系，賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定了賬戶的本質(zhì)，其他分類都是對(duì)賬戶按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的補(bǔ)充和完善。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類應(yīng)遵循不同類型賬戶反映不同類型的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即屬于某一類型的各賬戶在根本上要有別于其他類型的各個(gè)賬戶，同一類型中各賬戶在重大方面要彼此相似。資產(chǎn)類賬戶反映具有資產(chǎn)特征的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，負(fù)債類賬戶反映具有負(fù)債特征的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，所有者權(quán)益類賬戶反映具有所有者權(quán)益特征的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，收入類賬戶反映具有收入特征的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，費(fèi)用類賬戶反映具有費(fèi)用特征的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，各類賬戶之間有別于其他賬戶，做到賬戶與賬戶之間的根本區(qū)別。資產(chǎn)類賬戶中的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、原材料、固定資產(chǎn)都具有相同特征，都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，都會(huì)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債類賬戶中的銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券等也具有相同特征，都是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益類賬戶中的實(shí)收資本股本、資本公積都具有相同特征，都是企業(yè)的資本，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用盈余公積和未分配利潤(rùn)則都是由企業(yè)利潤(rùn)形費(fèi)用類賬戶中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出、用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等都是企業(yè)的費(fèi)用，是企業(yè)不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。 賬戶分類賬戶分類是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬戶所作的分類。按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容分類是賬戶最基礎(chǔ)和最基本的分類，回答賬戶是什么，即所要記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上再按用途和結(jié)構(gòu)分類，以幫助正確使用各種賬戶。按賬戶是否有余額分類是了解賬戶的本質(zhì)，便于計(jì)算利潤(rùn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。按照提供信息的詳細(xì)程度分類是為了提供不同信息，便于實(shí)物資產(chǎn)和權(quán)的管理。賬戶按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，事實(shí)上就是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，是最重要的分類。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類也基本決定了賬戶的用途和結(jié)構(gòu)，是理解其他賬戶分類的基初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版夠提供什么樣的信息。賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的借方和貸方哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，如果有余額，余額是在借方還是在貸方。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為盤存賬戶、資本賬戶、結(jié)算賬戶、成本計(jì)算賬戶、跨期攤配賬戶、集合分配賬戶、調(diào)整賬戶、損益計(jì)算賬戶和財(cái)務(wù)成果賬戶等九類賬戶，見(jiàn)圖５。圖５２賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版×８××同時(shí)，聽(tīng)雨茶社分別欠福建茶廠元云南茶廠元杭州茶廠廠元，云南茶廠元，杭州茶廠元，總計(jì)元。×××要求：根據(jù)上述資料，按照總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的原理，為聽(tīng)雨茶社的庫(kù)存商品茶葉和應(yīng)付賬款進(jìn)行平行登記。分析借庫(kù)存貸）庫(kù)存商品總分類賬①借庫(kù)存貸期初余 本期增加 本期減少 期末余 圖５１５庫(kù)存商品總分）庫(kù)存商品明細(xì)分類賬見(jiàn)表５２至表５４表５ 福建鐵 金額單位：元日單借貸余數(shù)金數(shù)金數(shù)金４月１期初千２４月５購(gòu)入鐵千領(lǐng)用鐵千１ 期發(fā)生額及庫(kù)千１ 此處以庫(kù)存商品丁字形賬戶代替賬簿格式的總分類賬，后面的應(yīng)付賬款類同第第５ 表５ 云南普洱 金額單位：日單單借貸余數(shù)金數(shù)金數(shù)金４月１期初包３４月５購(gòu)入普洱包８領(lǐng)用普洱包１ 期發(fā)生額及庫(kù)包８１表５ 杭州龍 金額單位：日單單借貸余數(shù)金數(shù)金數(shù)金４月１期初００４月５購(gòu)入袋領(lǐng)用袋１ 期發(fā)生額及庫(kù)袋１聽(tīng)雨茶社庫(kù)存商品總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的結(jié)果顯示：庫(kù)存商品總賬期初余額元，等于所屬明細(xì)賬福建鐵和云南普洱茶期初余額之；音、云南普洱茶和杭州龍井本期借方增加額之和；庫(kù)存商品總賬本期貸方發(fā)生額減少元，等于明細(xì)賬福建鐵、云南普洱茶和杭州龍井本期貸方減少額之和；庫(kù)存商品總賬期末余額元于明賬福鐵、云南普洱茶和杭州龍井期末余額之和。借應(yīng)付貸借應(yīng)付貸本期減少 期初余 本期增加 期末余 圖５１６應(yīng)付賬款總分）應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬見(jiàn)表５５至表５７表５ 福建茶日借貸借或余４月１欠福建茶廠鐵貨貸償還福建茶貸 期發(fā)生額及期末余貸初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第８版表５ 云南茶日借貸借或余４月１欠云南茶廠普洱茶貨貸償還云南茶貸 期發(fā)生額及期末余貸表５ 杭州茶日借貸借或余４月１欠杭州茶廠貸償還杭州茶貸 期發(fā)生額及期末余貸聽(tīng)雨茶社應(yīng)付賬款總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的結(jié)果顯示：應(yīng)付賬款總賬本期賒購(gòu)賬款元，等于所屬明細(xì)賬福建茶廠、云南茶廠和杭州茶廠賒購(gòu)賬款之和；應(yīng)付賬款本期償還總額元，等于明細(xì)賬福建茶廠、云南茶廠和杭州茶廠償還賬款之和；應(yīng)付賬款總賬期末余額元，等于明細(xì)賬福建茶廠、云南茶廠和杭州茶廠期末余額之和。聽(tīng)雨茶社庫(kù)存商品茶葉總賬期初余額與所屬兩個(gè)明細(xì)賬金額之和相等；總賬庫(kù)存商品茶葉本期借方、貸方發(fā)生額與所屬三個(gè)明細(xì)賬金額之和相等；總賬庫(kù)存商品茶葉期末余額與所屬三個(gè)明細(xì)賬金額之和相等。應(yīng)付賬款總賬本期借方、貸方發(fā)生額與所屬三個(gè)明細(xì)賬金額之和相等；總賬應(yīng)付賬款期末余額與所屬三個(gè)明細(xì)賬金額之和相等。說(shuō)明聽(tīng)雨茶社的庫(kù)存商品茶葉與應(yīng)付賬款賬戶的總賬和明細(xì)記錄正確無(wú)誤。實(shí)務(wù)中，如果明細(xì)分類賬戶數(shù)量較多，核對(duì)工作難度較大，可以在月末通過(guò)編制明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額表”來(lái)進(jìn)行核對(duì)。聽(tīng)雨茶社庫(kù)存商品明細(xì)分類賬本期發(fā)生額及余額見(jiàn)表５。表５ 庫(kù)存商品明細(xì)分類賬本期發(fā)生額