管理會(huì)-本量利分析

管理會(huì)-本量利分析第一節(jié)本-量-利關(guān)系（一）本-量-利分析的含義意義在于：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一個(gè)很重要的目標(biāo)就是取得利潤(rùn)，而利潤(rùn)是售價(jià)、銷量、成本及銷售組合等因素相互作用的結(jié)果。本量利分析就是研究這些因素在利潤(rùn)形成過(guò)程中的作用及其內(nèi)部規(guī)律，從而能夠進(jìn)行有效的管理決策，如項(xiàng)目決策、利潤(rùn)規(guī)劃、預(yù)算編制、經(jīng)營(yíng)決策的制定等。以便優(yōu)化管理者的決策管理與控制。第一節(jié)本-量-利關(guān)系（二）本-量-利分析的基本假設(shè)1、成本按性態(tài)劃分且采用變動(dòng)成本法假設(shè)2、相關(guān)范圍假設(shè)期間假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)3、模型線性假設(shè)：固定成本不變假設(shè)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性假設(shè)銷售收入銷量呈完全線性假設(shè)4、產(chǎn)銷平衡假設(shè)5、品種結(jié)構(gòu)假設(shè)多品種生產(chǎn)企業(yè)，各產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占比重不會(huì)發(fā)生變化6、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)假設(shè)實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。第一節(jié)本-量-利關(guān)系（三）本-量-利分析的基本方程式涉及因素：——售價(jià)SP——單位變動(dòng)成本VC——產(chǎn)銷量V——固定成本總額FC——目標(biāo)利潤(rùn)P基本方程式目標(biāo)利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本=銷售收入-（固定成本總額+變動(dòng)成本總額）=售價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×銷量-固定成本總額P=SP×V-（VC×V+FC）=(SP-VC)×V-FC第一節(jié)本-量-利關(guān)系（三）本-量-利分析的基本方程式注意：變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)消管費(fèi)用第一節(jié)本-量-利關(guān)系（三）本-量-利分析的基本方程式例題1：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為20元/件，單位變動(dòng)成本為12元/件，固定成本總額為48000元。若計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品8000件，則目標(biāo)利潤(rùn)為？P=20×8000-12×8000-48000第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)（一）貢獻(xiàn)毛益——Contributionmargin、邊際貢獻(xiàn)

——銷售收入-變動(dòng)成本單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本CM=SP-VC貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額TCM=SP×V-VC×V=（SP-VC）×V=CM×V（二）貢獻(xiàn)毛益率（CMR）概念：貢獻(xiàn)毛益總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品單價(jià)的百分比。意義：每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益份額。公式：貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額×100%=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)×100%CMR=TCM/（SP×V）×100%=CM/SP×100%第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)（三）變動(dòng)成本率概念:變動(dòng)成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比；或單位變動(dòng)成本與單價(jià)百分比。意義：每一元銷售收入所耗用的變動(dòng)成本份額。公式：變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/銷售收入總額×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%與貢獻(xiàn)毛益率（CMR)關(guān)系：CMR=1-變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率=1-CMR第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)(四)貢獻(xiàn)毛益與CVP分析

目標(biāo)利潤(rùn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額-固定成本總額

=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本總額貢獻(xiàn)毛益總額>固定成本總額：盈利貢獻(xiàn)毛益總額<固定成本總額：虧損貢獻(xiàn)毛益總額=固定成本總額：保本貢獻(xiàn)毛益總額=目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本總額固定成本總額=貢獻(xiàn)毛益總額-目標(biāo)利潤(rùn)第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額、邊際貢獻(xiàn)率都是越大越好的正指標(biāo)。它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小，必須熟練掌握它們之間的換算關(guān)系。變動(dòng)成本率是個(gè)越小越好的反指標(biāo)，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率高時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當(dāng)產(chǎn)品變動(dòng)成本率低時(shí)，邊際貢獻(xiàn)率則高，創(chuàng)利能力大。第一節(jié)本-量-利關(guān)系（四）貢獻(xiàn)毛益及相關(guān)指標(biāo)依據(jù)例1，計(jì)算有關(guān)貢獻(xiàn)毛益的各項(xiàng)指標(biāo)及目標(biāo)利潤(rùn)與變動(dòng)成本率指標(biāo)：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益總額目標(biāo)利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率例2

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（一）關(guān)于盈虧臨界點(diǎn)Break-Even-Point（BEP）、保本點(diǎn)企業(yè)處于不盈不虧的業(yè)務(wù)量點(diǎn)意義在于：企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本得到“貢獻(xiàn)毛益”，它首先用以補(bǔ)償固定成本，如果貢獻(xiàn)毛益剛好等于固定成本，說(shuō)明企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷售量即為盈虧臨界點(diǎn)。說(shuō)明：除銷售量外，單價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本都會(huì)對(duì)企業(yè)達(dá)到盈虧平衡的狀態(tài)產(chǎn)生影響著重研究銷售量與利潤(rùn)的關(guān)系

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析表現(xiàn)形式：確定方法：實(shí)物量：BEP的銷售量?jī)r(jià)值量：BEP的銷售額公式法圖示法

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析公式法在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上，根據(jù)盈虧臨界點(diǎn)的定義，先求出盈虧臨界點(diǎn)銷量，再推算盈虧臨界點(diǎn)銷售額的一種方法。因?yàn)椋篜=（SP-VC）V-FC在盈虧平衡點(diǎn)處：P=0所以：（SP-VC）V-FC=0即：v=FC/（SP-VC）盈虧臨界點(diǎn)銷量——實(shí)物量

V=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點(diǎn)銷售額——價(jià)值量V=固定成本/單位貢獻(xiàn)毛益率

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析例3：某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為50000元。盈虧臨界點(diǎn)的銷售量盈虧臨界點(diǎn)的銷售額V=50000÷（50-30）=2500件貢獻(xiàn)毛益率=（50-30）÷50×100%=40%V=50000÷40%=125000元

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析圖示法傳統(tǒng)式貢獻(xiàn)毛益式利量式單位式

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析將固定成本置于變動(dòng)成本之下繪制：建立坐標(biāo)系繪制固定成本線繪制總成本線繪制銷售收入線總成本線與收入線交點(diǎn)為盈虧臨界點(diǎn)1、傳統(tǒng)式

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析圖1傳統(tǒng)式銷售量（件）v收入、成本x0x1總成本線虧損區(qū)（x0,y0）保本點(diǎn)變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)銷售收入線y0y（元）a0盈利區(qū)傳統(tǒng)式

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析傳統(tǒng)式優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：所反映的總成本是以固定成本為基礎(chǔ)，清晰地反映出固定成本總額不變性的特點(diǎn)；同時(shí)揭示保本點(diǎn)、利潤(rùn)三角區(qū)與虧損三角區(qū)的關(guān)系。保本點(diǎn)不變時(shí)，銷售量超過(guò)保本點(diǎn)一個(gè)單位就可取得一個(gè)單位貢獻(xiàn)邊際，銷售量越大，贏利越多銷售量不變時(shí)，保本點(diǎn)越低，贏利區(qū)三角形的面積越大，產(chǎn)品的贏利性就高。缺點(diǎn)：不能反映貢獻(xiàn)邊際

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析2、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映貢獻(xiàn)邊際、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析圖2貢獻(xiàn)式保本圖金額（元）銷售量（件）變動(dòng)成本變動(dòng)成本線固定成本總成本線銷售收入線貢獻(xiàn)毛益保本點(diǎn)虧損區(qū)盈利區(qū)0a

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析3、利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系利量式本量利關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或貢獻(xiàn)邊際，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。P=(SP-VC)×V-FC斜率？截距？

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析利潤(rùn)保本銷售量Y1x1－a盈利區(qū)利潤(rùn)利潤(rùn)線固定成本貢獻(xiàn)毛益o虧損區(qū)圖3利量式保本圖可以用來(lái)分析多種產(chǎn)品生產(chǎn)

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析4、單位式將單位產(chǎn)品的售價(jià)、單位產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品利潤(rùn)這三者之間的相互關(guān)系以及這三者與銷售總量之間的關(guān)系借助直角坐標(biāo)系方式來(lái)加以描繪。

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（二）盈虧臨界點(diǎn)分析利潤(rùn)虧損0總成本單位變動(dòng)成本單位固定成本單價(jià)盈利圖4單位式保本圖

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)安全邊際指標(biāo)盈虧臨界點(diǎn)（保本）作業(yè)率指標(biāo)經(jīng)營(yíng)安全程度

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo)表現(xiàn)形式：安全邊際銷售量，簡(jiǎn)稱安全邊際量安全邊際銷售額，簡(jiǎn)稱安全邊際額安全邊際率安全邊際是指正常或預(yù)計(jì)的銷售量超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差量。它們是正指標(biāo)。

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)安全邊際y=p

xy=a+b

xx安全邊際量x。安全邊際額x

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)

人們根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)安全程度的等級(jí)和安全邊際率經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一定分布區(qū)間，設(shè)計(jì)了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表1就是西方企業(yè)經(jīng)常使用的經(jīng)營(yíng)安全程度標(biāo)準(zhǔn)。

表1西方企業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)例題某公司只經(jīng)營(yíng)一種A產(chǎn)品，售價(jià)為30元/件，單位變動(dòng)成本為20元/件，固定成本為22000元。預(yù)計(jì)計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)銷售該產(chǎn)品4000件，計(jì)算該公司計(jì)劃期內(nèi)經(jīng)營(yíng)A產(chǎn)品的安全邊際及安全邊際率盈虧臨界點(diǎn)銷售量=22000÷（30-20）=2200件盈虧臨界點(diǎn)銷售額=2200×30=66000元安全邊際量=4000-2200=1800件安全邊際額=1800×30=54000元安全邊際率=1800÷4000=45%=54000÷（4000×30）=45%

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)2、安全邊際率與銷售利潤(rùn)率當(dāng)銷量達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)時(shí)，固定成本被全部補(bǔ)償；安全邊際的銷量為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)銷售利潤(rùn)=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益=安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)3、盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)率”、“開(kāi)工率”，是指盈虧臨界點(diǎn)業(yè)務(wù)量占企業(yè)正常銷售量的百分比。

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)安全邊際率+保本作業(yè)率＝1該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全實(shí)質(zhì)：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力達(dá)到什么程度才可以實(shí)現(xiàn)盈虧平衡

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（三）與盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)練習(xí)題某廠制造K產(chǎn)品，單位產(chǎn)品售價(jià)40元/件，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本24元/件，全年固定成本為100000元，全年生產(chǎn)銷售8000件要求1、計(jì)算K產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益額2、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3、計(jì)算K產(chǎn)品的變動(dòng)成本率4、計(jì)算該公司的安全邊際并評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度

綜合邊際貢獻(xiàn)率（加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率）法第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（四）多品種的盈虧臨界點(diǎn)

如何計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率？

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（四）多品種的盈虧臨界點(diǎn)例：某企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，固定成本總額為156000元，其他資料如下表所示：請(qǐng)計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（四）多品種的盈虧臨界點(diǎn)

第二節(jié)盈虧臨界點(diǎn)分析（四）多品種的盈虧臨界點(diǎn)不盈不虧,不賺不賠收支相等利潤(rùn)=0貢獻(xiàn)邊際=固定成本安全邊際=0保本作業(yè)率=1思考：如何判斷達(dá)到了保本狀態(tài)？1、在銷售量一定的情況下，預(yù)計(jì)的利潤(rùn)水平是多少？2、為達(dá)到銷售利潤(rùn)水平，還需要增加多少額外的銷售？3、銷售量的一定增長(zhǎng)會(huì)如何影響利潤(rùn)水平？4、單位變動(dòng)成本降低一定比例會(huì)帶來(lái)多少利潤(rùn)的增長(zhǎng)？5、為維持現(xiàn)在的利潤(rùn)水平，需要增加多少銷售量補(bǔ)償一定價(jià)格的下降？6、需要多大的銷售水平來(lái)補(bǔ)償一個(gè)銷售地區(qū)和生產(chǎn)線的全部成本？7、預(yù)計(jì)工廠擴(kuò)張帶來(lái)額外固定費(fèi)用，需要增加多少銷售量才能補(bǔ)償?......本量利分析回答的戰(zhàn)略性問(wèn)題第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用主要內(nèi)容本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量和安全邊際的影響第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用緣起：BEP分析只是利潤(rùn)為零時(shí)的CVP分析，是為管理者建立一道經(jīng)營(yíng)中的預(yù)警線；企業(yè)管理最終的目的是盈利，應(yīng)在BEP分析的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)展目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃分析。分析為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)完成的銷售量、應(yīng)控制的成本水平及應(yīng)制定的價(jià)格水平說(shuō)明：在揭示任何一個(gè)因素與目標(biāo)利潤(rùn)之間的關(guān)系時(shí)，均假定其他因素已知或不變。實(shí)質(zhì)：在目標(biāo)利潤(rùn)已經(jīng)確定的情況下，孤立、抽象逐一分析研究目標(biāo)利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量、成本、價(jià)格等因素間的數(shù)量關(guān)系第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用1、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)完成的業(yè)務(wù)量。“保利點(diǎn)”分析稅前目標(biāo)利潤(rùn)模型實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/貢獻(xiàn)毛益率因?yàn)镻=V(SP-VC)-FC第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用例：設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元，固定成本為50000元。如果目標(biāo)利潤(rùn)定為40000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量和銷售額分別是多少？實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（40000+50000）/（50-25）=3600（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=3600×50=180000（元）或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（40000+50000）/50%=180000（元）第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用稅后目標(biāo)利潤(rùn)模型（保凈利模型）稅后利潤(rùn)（凈利）=稅前利潤(rùn)×（1-所得稅率）稅前利潤(rùn)=稅后利潤(rùn)/（1-所得稅率）第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用2、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)控制的成本水平在目標(biāo)利潤(rùn)已定的情況下：產(chǎn)品售價(jià)與銷售量受到市場(chǎng)的約束如何降低成本并控制在一定水平上實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)控制的單位變動(dòng)成本水平=（銷售收入-固定成本-目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)控制的固定成本水平=銷售收入-變動(dòng)成本-目標(biāo)利潤(rùn)=單位貢獻(xiàn)毛益×銷量-目標(biāo)利潤(rùn)因?yàn)镻=V·SP-V·VC-FC第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用3、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的價(jià)格水平企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)已定：銷售量和成本分別受到市場(chǎng)和企業(yè)生產(chǎn)條件的限制無(wú)法改變企業(yè)如何定價(jià)？實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售價(jià)格=（變動(dòng)成本+固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/銷售量=單位變動(dòng)成本+（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/銷量因?yàn)镻=V·SP-V·VC-FC第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用案例假設(shè)紅雪松旅館經(jīng)理想知道為了在30天內(nèi)盈利2000美元必須定價(jià)多少？可利用的信息有：每間售出客房的變動(dòng)成本為5美元，如果平均房?jī)r(jià)在20美元到30美元之間，能售出250間客房，30天的固定成本是2500美元。定價(jià)＝每間客房變動(dòng)成本＋（預(yù)期利潤(rùn)＋固定成本）÷售出的客房數(shù)＝5＋（2000＋2500）÷250＝23第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（一）本量利分析在目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃中的應(yīng)用實(shí)際生產(chǎn)中，與利潤(rùn)相關(guān)的因素處于不斷變化中當(dāng)其中某項(xiàng)或幾項(xiàng)因素同時(shí)發(fā)生變動(dòng)，均會(huì)導(dǎo)致BEP點(diǎn)、目標(biāo)利潤(rùn)銷售量改變。了解這些因素變動(dòng)對(duì)上述指標(biāo)的影響，把握其規(guī)律對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)的管理與決策十分有益第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響1、價(jià)格變動(dòng)

固定成本、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤(rùn)不變銷售單價(jià)提高在其他因素不變情況下，盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)利潤(rùn)銷售量的變動(dòng)與銷售單價(jià)呈反方向單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率提高盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)利潤(rùn)銷售量下降說(shuō)明：從BEP點(diǎn)和目標(biāo)銷量降低角度看，提高售價(jià)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有利。但是，單價(jià)提高會(huì)對(duì)企業(yè)銷量產(chǎn)生不利影響第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響某企業(yè)生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，SP=10元，VC=6元，F(xiàn)C=80000元，目標(biāo)利潤(rùn)為40000元假定單價(jià)提高1元，其他條件不變：BEP銷量=16000件目標(biāo)銷量=24000件盈虧臨界點(diǎn)銷量=20000件目標(biāo)利潤(rùn)銷量=30000件實(shí)際上，提高單價(jià)后，銷量會(huì)減少：若銷量減少但不低于24000件，則提高單價(jià)對(duì)企業(yè)有利若銷量減少并少于24000件，則提高單價(jià)對(duì)企業(yè)不利第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響2、固定成本變動(dòng)單價(jià)、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)利潤(rùn)不變固定成本下降BEP點(diǎn)、目標(biāo)銷量下降在其他因素不變情況下，BEP點(diǎn)、目標(biāo)銷量變動(dòng)與固定成本呈同向變動(dòng)第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響3、單位變動(dòng)成本變動(dòng)固定成本、單價(jià)、目標(biāo)利潤(rùn)不變VC下降單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率提高BEP點(diǎn)、目標(biāo)銷量下降在其他因素不變情況下，BEP點(diǎn)、目標(biāo)銷量變動(dòng)與單位變動(dòng)成本呈同向變動(dòng)第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，其盈虧臨界點(diǎn)的確定：綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=固定成本/綜合貢獻(xiàn)毛益率綜合貢獻(xiàn)毛益率=∑（某種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該產(chǎn)品銷售比重）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/綜合貢獻(xiàn)毛益率4、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響在固定成本、目標(biāo)利潤(rùn)一定情況下：綜合盈虧臨界點(diǎn)的銷售額與綜合目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額的高低取決于綜合貢獻(xiàn)毛益率的大小在產(chǎn)品單價(jià)、單位變動(dòng)成本不變情況下，綜合貢獻(xiàn)毛益率大小取決于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響5、多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響現(xiàn)實(shí)中多種因素對(duì)目標(biāo)的影響相互關(guān)聯(lián)例：某企業(yè)生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品。往年數(shù)據(jù)：銷量3000件，單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，固定成本為50000元，利潤(rùn)為25000元。計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為40000元其他條件不變，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量=3600件怎樣實(shí)現(xiàn)？第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響FIRST：生產(chǎn)部門可增產(chǎn)至3500件，銷售部門為確保銷售單價(jià)應(yīng)下降4%SECOND：成本控制：首先看單位變動(dòng)成本THIRD：如果生產(chǎn)部門認(rèn)為單位變動(dòng)成本可從25降至23元，則應(yīng)該考慮固定成本：可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30500元在上述銷量、單價(jià)確定條件下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本為：22.29元在上述銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本確定條件下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的固定成本為：47500元第三節(jié)本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)、目標(biāo)銷售量的影響回答“如果…會(huì)怎樣”問(wèn)題的方法，又稱：whatif分析在CVP分析中，敏感性分析要回答的問(wèn)題是在CVP關(guān)系中運(yùn)用敏感性分析主要目的在于如果銷量比預(yù)測(cè)數(shù)減少10%，利潤(rùn)會(huì)有什么變化？如果單位變動(dòng)成本增加10%，利潤(rùn)又會(huì)怎樣變化？當(dāng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)，各因素變化的臨界狀態(tài)利潤(rùn)水平對(duì)各個(gè)因素變化反應(yīng)的敏感程度第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（一）關(guān)于敏感性分析影響利潤(rùn)主要因素：SP、VC、V、FC敏感性分析目的確定引起企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損各因素變化的臨界值即銷量和單價(jià)的最小允許值和單位變動(dòng)成本、固定成本最大允許值根據(jù)CVP關(guān)系基本公式：P=V（SP-VC）-FC當(dāng)P=0時(shí)，推導(dǎo)出個(gè)因素盈虧臨界值公式：V=FC/（SP-VC）SP=（V·VC+FC）/V=VC+FC/VVC=（V·SP-FC）/V=SP-FC/VFC=V（SP-VC）第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（二）本量利關(guān)系中有關(guān)因素臨界值的確定例：某音像公司生產(chǎn)銷售世界著名影片DVD，SP=10元，VC=6元，預(yù)計(jì)全年固定成本200000元，計(jì)劃銷量為500000張，全年利潤(rùn)為1800000元。利用以上數(shù)據(jù)計(jì)算各因素的變化允許值，并說(shuō)明意義。銷量最小允許值50000張

V=FC/（SP-VC)=200000/(10-6)實(shí)際銷量只要完成計(jì)劃的十分之一，企業(yè)可以保本單價(jià)最小允許值：6.4元SP=VC+FC/V=6+200000/500000單價(jià)不能低于6.4元或者單價(jià)下降幅度不能低于36%否則會(huì)虧損單位變動(dòng)成本最大允許值為9.6元VC=SP-FC/V=10-200000/500000單位變動(dòng)成本有6元上升到9.6元，企業(yè)利潤(rùn)由1800000降至零固定成本最大允許值2000000元FC=V（SP-VC）=500000*（10-6）第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（二）本量利關(guān)系中有關(guān)因素臨界值的確定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品，單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為60元，全年預(yù)計(jì)固定成本為200000元，銷售計(jì)劃為8000件。計(jì)算該企業(yè)的計(jì)劃盈虧臨界點(diǎn)的銷售額如果要使該企業(yè)全年經(jīng)營(yíng)保持不虧損，應(yīng)將各有關(guān)因素控制在什么范圍？如果要該企業(yè)保持目標(biāo)利潤(rùn)200000元，各有關(guān)因素應(yīng)作何變動(dòng)才能保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)？第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（二）本量利關(guān)系中有關(guān)因素臨界值的確定V、SP、VC、FC的變動(dòng)都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，只是影響程度存在差別：較小變動(dòng)會(huì)引起利潤(rùn)較大程度變動(dòng)的因素：敏感因素較大變動(dòng)但對(duì)利潤(rùn)影響不大的因素：非敏感因素測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)為敏感系數(shù)某因素敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比作用在于了解各因素中那些對(duì)利潤(rùn)影響強(qiáng)那些弱，分清主次，確保利潤(rùn)完成。第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表例題分析：某企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品：V=5000件，SP=50元，VC=20元，F(xiàn)C=60000元，利潤(rùn)=90000元上述因素V、SP、VC、FC均增長(zhǎng)20%，則各因素敏感系數(shù)分別為：1、銷售量敏感系數(shù)：V增長(zhǎng)20%：v=5000×（1+20%）=6000件P=6000×（50-20）-60000=120000利潤(rùn)變化百分比=（120000-90000）/90000=33.33%銷售量的敏感系數(shù)=33.33%÷20%=1.67第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表2、單價(jià)：SP增長(zhǎng)20%：SP=v=50×（1+20%）=60元P=5000×（60-20）-60000=140000元利潤(rùn)變化百分比=（140000-90000）/90000=55.56%單價(jià)的敏感系數(shù)=55.56%÷20%=

2.783、單位變動(dòng)成本VC增長(zhǎng)20%：VC=v=20×（1+20%）=24元P=5000×（50-24）-60000=70000元利潤(rùn)變化百分比=（70000-90000）/90000=-22.22%單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)==-22.22%÷20%=-1.11

4、固定成本：FC增長(zhǎng)20%：FC=6000×（1+20%）=72000元P=5000×（50-20）-72000=78000元利潤(rùn)變化百分比=（78000-90000）/90000=-13.33%固定成本敏感系數(shù)=-13.33%÷20%=-0.67第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表各敏感系數(shù)排序：?jiǎn)蝺r(jià)>銷售量>單位變動(dòng)成本>固定成本是不是敏感系數(shù)都遵循這種排列順序呢？將上述例題單位變動(dòng)成本變?yōu)?0元，固定成本變?yōu)?0000元，其他條件不變，則目標(biāo)利潤(rùn)變?yōu)?000*（50-30）-50000=50000元，各因素的敏感系數(shù)變?yōu)椋轰N售量敏感系數(shù)=2單價(jià)敏感系數(shù)=5單位變動(dòng)成本系數(shù)=-3固定成本敏感系數(shù)=-1排序變?yōu)椋簡(jiǎn)蝺r(jià)>單位變動(dòng)成本>銷售量>固定成本第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表為了使管理人員更直觀了解各因素的敏感程度，可以用敏感分析表表示各因素的敏感程度。例題分析：p87各敏感系數(shù)排列單價(jià)>銷售量=單位變動(dòng)成本>固定成本那么敏感系數(shù)的排序到底是怎樣的呢？第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表根據(jù)推導(dǎo)，各因素的敏感系數(shù)公式如下：固定成本的敏感系數(shù)=-FC/P單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=-(V*VC)/P單價(jià)的敏感系數(shù)=(V*SP)/P銷售量的敏感系數(shù)=V(SP-VC)/P一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)若要盈利，V*SP>V*VC,且V*SP>FC,且V*SP必然大于V(SP-VC)，故四因素的排序一定是單價(jià)的敏感系數(shù)最大，其他因素之間的排序視產(chǎn)品成本構(gòu)成特點(diǎn)與利潤(rùn)空間而定。符號(hào)？第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表慎重實(shí)施價(jià)格決策

單價(jià)為絕對(duì)敏感因素，單價(jià)的變化會(huì)引起利潤(rùn)以幾倍于單價(jià)變化的速度發(fā)生變化。所以在經(jīng)濟(jì)決策中，對(duì)降價(jià)必須給予格外的關(guān)注。價(jià)格下調(diào)帶來(lái)的利潤(rùn)損失，若不能通過(guò)擴(kuò)大銷售量或降低單位成本予以更大程度的補(bǔ)償．則企業(yè)的整體利潤(rùn)肯定會(huì)下降，目標(biāo)利潤(rùn)難以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，價(jià)格上漲的同時(shí)應(yīng)盡可能地抑制銷量的大幅縮減和成本的大幅上升。否則目標(biāo)利潤(rùn)同樣難以實(shí)現(xiàn)

第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表降低單位成本

單位變動(dòng)成本同樣屬于利潤(rùn)的敏感因素，所以降低單位成本對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)具有重要意義。特別是從長(zhǎng)期看，成本的高低將是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)降低單位成本的主要措施有：

①源頭控制，降低材料的采購(gòu)成本。其主要方式有招標(biāo)采購(gòu)或網(wǎng)上采購(gòu)等。

②生產(chǎn)過(guò)程控制，降低生產(chǎn)成本。對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的材料浪費(fèi)、不必要的機(jī)器停工損失都必須通過(guò)嚴(yán)格管理加以控制。

③實(shí)行批量生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

④必要時(shí)，建立責(zé)任成本控制制度。將成本控制的責(zé)任落實(shí)到具體的部門或個(gè)人第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表擴(kuò)大銷售量銷量的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的大幅度增加。但這里有一個(gè)前提，就是單價(jià)的降低幅度不能太大，否則，由于價(jià)格的敏感程度大于銷量的敏感程度，銷量的增加反而會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。2000年度中國(guó)彩電行業(yè)第一次出現(xiàn)全行業(yè)虧損，就是價(jià)格戰(zhàn)的惡果，而不是銷售出了問(wèn)題。一般而言，企業(yè)擴(kuò)大銷售量的主要措施包括：

①提高產(chǎn)品質(zhì)量，以質(zhì)取勝：

②實(shí)施品牌戰(zhàn)略，提高消費(fèi)者品牌忠誠(chéng)度

③大力促銷。第四節(jié)本-量-利關(guān)系中的敏感性分析（三）敏感系數(shù)與敏感系數(shù)分析表第三章本-量-利分析2、盈虧臨界點(diǎn)分析1、本-量-利關(guān)系5、本-量-利分析的拓展*3、本-量-利分析的戰(zhàn)略應(yīng)用