第十三章財政預算管理制度改革下的行政單位會計課件

第十三章財政預算管理制度改革下的行政單位會計第十三章財政預算管理制度改革下的行政單位會計1我國的財政預算管理制度改革正在不斷深入，財政預算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預算資金為會計核算對象，財政預算體制的改革對行政單位會計產(chǎn)生了一定的影響。目前，對行政單位會計產(chǎn)生影響的財政預算管理制度改革主要有三項內(nèi)容，分別是部門預算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。我國的財政預算管理制度改革正在不斷深入，財政預算管理體制發(fā)生2一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算1、含義：部門預算，即一個部門一本預算，反映部門所有的收入和支出的預算。2、程序：各單位編制財政部門審核人大通過一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算1、含義：部門預算，3部門預算包括收入預算和支出預算。1.收入預算。2.支出預算。部門預算包括收入預算和支出預算。4一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年進行了改革，部門預算制度不斷完善。對行政單位會計產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項：1.區(qū)分基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。2.政府收支分類改革。一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年5一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費原來經(jīng)費收入和支出的一級科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費”和“專項經(jīng)費”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費”和“項目經(jīng)費”。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的一級明細科目。一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費原來經(jīng)費收入和支出的6一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費

項目經(jīng)費經(jīng)費支出—基本支出

項目支出用于維持單位正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費。用于基本支出以外完成特定任務所需的經(jīng)費。一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費經(jīng)7業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費100000元。同時收到用于組織大型會議的專項經(jīng)費20000元。借：銀行存款

120000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000

項目經(jīng)費20000

業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費18業(yè)務舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，動用專項經(jīng)費8000元用于組織大型會議的支出。借：經(jīng)費支出—基本支出12000

項目支出8000

貸：銀行存款20000

業(yè)務舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費支出辦公費12000元9一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目》，對收入進行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟分類。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的二級明細科目。一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目10一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費（功能分類）項目經(jīng)費（功能分類）經(jīng)費支出—基本支出（經(jīng)濟分類）項目支出（經(jīng)濟分類）按支出的功能分類設(shè)置二級明細。按支出的經(jīng)濟分類設(shè)置二級明細。一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費（功11業(yè)務舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費10萬元，用于機關(guān)經(jīng)費。借：銀行存款

100000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費—教育—教育管理事務—行政運行100000

業(yè)務舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費112業(yè)務舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—基本支出

—商品和服務支出—辦公費12000

貸：銀行存款

12000

業(yè)務舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，13改革前：即：先有行政單位收到，然后定期上繳。非稅收收入：預算內(nèi)和預算外的，預算外的非稅收收入再按一定方式返還。（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政改革前：（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政14涉及：應繳預算款和應繳財政專戶款。未實行非說收收入改革，暫未取消上述過度賬戶，會計分錄為：行政單位收到款項：借：銀行存款貸：應繳預算款/應繳財政專戶款上繳款項時：借：應繳預算款/應繳財政專戶款貸：銀行存款涉及：應繳預算款和應繳財政專戶款。15實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項應繳財政預算的政府性基金780元。應編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應繳預算款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫16實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應繳財政預算款780元，繳入國庫。應編制會計分錄:借：應繳預算款780貸：銀行存款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫17實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項應繳財政專戶的行政性收費780元，應全額上繳。應編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應繳財政專戶款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫18實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應繳財政專戶款780元，繳入財政專戶。應編制會計分錄:借：應繳財政專戶款780貸：銀行存款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫19改革后，取消了過渡賬戶（應繳預算款和應繳財政專戶款），開具非稅收收入一般繳款書或收到并于當日上繳應繳財政的資金（應繳預算款/財政專戶），可以僅在“應繳預算款備查登記簿/應繳財政專戶款備查登記簿”上登記，不做會計分錄。也可同時：借：應繳預算款/應繳財政專戶款貸：應繳預算款/應繳財政專戶款改革后，取消了過渡賬戶（應繳預算款和應繳財政專戶款），開具非20實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項應繳財政預算的政府性基金780元。行政單位于收款當日將該款項繳入國庫。行政單位對此次收繳款項可以不做會計分錄，僅在“應繳預算款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應繳預算款780貸：應繳預算款780實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已21實例處理某行政單位已實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位向某企業(yè)開具一張非稅收收入一般繳款書，對其依法處以罰款500元，該行政單位要求該企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)自行將罰款繳入指定的人民銀行財政國庫:借：應繳預算款500貸：應繳預算款500實例處理某行政單位已實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)22實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項應繳財政專戶的行政性收費780元。行政單位于收款當日將該款項繳入預算外資金專戶。行政單位對此次收繳款項可以不做會計分錄，僅在“應繳財政專戶款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應繳財政專戶款780貸：應繳財政專戶款780實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已23二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實行集中支付已實行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實撥資金模式。財政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位24二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權(quán)支付方式。預算經(jīng)費分為財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式經(jīng)費方式二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位25二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改26二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革27review1.收到財政撥款時，確認收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費對于沒有實行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點）。review1.收到財政撥款時，確認收入：對于沒有實行國庫集28review2.發(fā)生經(jīng)費支出時，確認支出：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）review2.發(fā)生經(jīng)費支出時，確認支出：29review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：借：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項結(jié)余review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：30review4.會計披露：（1）通過資產(chǎn)負債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費”、“經(jīng)費支出”及結(jié)余情況。review4.會計披露：31二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門32二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實行國庫集中收付制度，主要對“資產(chǎn)”、“收入”、“支出”業(yè)務有影響。除此以外行政單位的科目與國庫集中收付制度改革并無太大的關(guān)系。以下分別財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式介紹會計核算方法。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位33二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準的預算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付包括批準財政直接支付額度和財政實際直接支付兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支34二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政直接支付額度時不確認收入。（2）財政實際直接支付時同時確認收入和相應的資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：35業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預算安排額度為100000元。此會計事項為收到財政直接支付額度通知，不確認收入，不進行會計記錄。業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預36業(yè)務舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：經(jīng)費支出—基本支出35000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費35000

業(yè)務舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工37業(yè)務舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價值3000元。借：庫存材料3000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費3000

業(yè)務舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料38業(yè)務舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備一臺，價值30000元。借：經(jīng)費支出—基本支出30000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費30000

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000

業(yè)務舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備39二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支付是預算單位按批準的預算和資金使用計劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權(quán)支付包括批準財政授權(quán)支付額度和使用財政授權(quán)支付額度兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支40二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政授權(quán)支付額度時確認收入。（2）在使用財政授權(quán)支付額度時確認資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點：41二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財政下達的單位授權(quán)用款額度及使用情況。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政42業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費財政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000

業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支43業(yè)務舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經(jīng)費支出—基本支出3000

貸：零余額賬戶用款額度

3000

業(yè)務舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)44業(yè)務舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000

貸：零余額賬戶用款額度6000

業(yè)務舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授45業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金

3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取46注：有些地方的預算外資金也實行國庫集中收付制度，其處理方式為：在“零余額賬戶用款額度”下設(shè)置預算內(nèi)和預算外兩個明細。前者：預算內(nèi)資金的授權(quán)支付的額度；后者：預算外資金的授權(quán)支付的額度；注：有些地方的預算外資金也實行國庫集中收付制度，其處理方式為47業(yè)務舉例[例]：某行政單位的預算外資金也實行國庫集中收付制度，收到代理銀行的到帳通知書，表明本月預算外資金用于基本支出的財政授權(quán)支付額度為20000元。借：零余額賬戶用款額度-預算外20000

貸：預算外資金收入-基本支出20000

業(yè)務舉例[例]：某行政單位的預算外資金也實行國庫集中收付制度48二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度進行沖銷，待下年度初恢復。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年49二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為反映行政單位年終未實現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應返還額度”科目。財政應返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復情況。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為50二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核算要點：（1）年終注銷時，本年度財政支付預算指標與財政支付實際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計入財政應返還額度。（2）年初恢復時，不記錄恢復的財政直接支付額度，只確認恢復的財政授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核51二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核算要點：（3）下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應返還額度。（4）下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復的授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核52二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復1.年終注銷借：財政應返還額度（全部未實現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費（未實現(xiàn)的直接支付額度）

零余額賬戶用款額度（未實現(xiàn)的授權(quán)支付額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復153業(yè)務舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實際直接支付80萬元，需要注銷當年尚未使用的財政直接支付用款計劃額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財政應返還額度

300000

貸：撥入經(jīng)費200000

零余額賬戶用款額度100000

業(yè)務舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度10054二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復2.年初恢復（1）恢復財政直接支付額度，不記錄！

（2）恢復財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應返還額度（上年未使用額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復255業(yè)務舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書》，恢復上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄?。?）恢復財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應返還額度100000業(yè)務舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復通知書56二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復3.使用上年財政直接支付額度使用恢復的上年的財政直接支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：財政應返還額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復357業(yè)務舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應返還額度，采用財政直接支付方式，為單位購買材料一批，價值5000元，已經(jīng)入庫。進行賬務處理。借：庫存材料5000貸：財政應返還額度5000業(yè)務舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應返還額度，采用財政58二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復4.使用上年財政授權(quán)支付額度使用恢復的上年的財政授權(quán)支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復459業(yè)務舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000業(yè)務舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購60二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會計核算方法。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，61二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心會計集中核算是指在財政部門或上級單位成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務自主權(quán)不變的前提下，取消所屬各行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機構(gòu)以及會計崗位，以會計核算中心為單位，集中辦理會計核算事項，實行統(tǒng)一的會計監(jiān)督。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心會計集中核算是指在財政62三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購貨物、工程或服務的行為。行政單位的政府采購，包括政府集中采購和分散采購兩種方式。三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購政府采購是各級國家機63三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購，有三種資金支付方式：1.由財政全額撥付。2.由行政單位全額撥付。3.由財政和行政單位按比例配套撥付。（差額支付）三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購行政單位政府集中采購64三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財政行政資金支付供應商設(shè)備交付財政會計行政會計三、政府采購制度（一）行政單位的政府采購資金匯集財政行政資金65三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會計核算核算要點：（1）向政府采購機構(gòu)付款時，通過“暫付款”核算。（2）采購實現(xiàn)時，確認相應的資產(chǎn)（或支出），沖銷“暫付款”，確認收入（如果有）。三、政府采購制度（二）行政單位政府集中采購的會計核算核算要點66業(yè)務舉例[例]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價值10

000元，由財政全額支付。供應商交付設(shè)備給行政單位，已經(jīng)驗收。借：經(jīng)費支出10000

貸：撥入經(jīng)費

10000

借：固定資產(chǎn)10000

貸：固定基金10000

財政全額支付業(yè)務舉例[例]：某行政單位政府采購一批設(shè)備，價值1000067用預算外資金和單位自籌資金進行政府采購[例]：行政單位通過政府集中采購一批材料，價值3000元，由行政單位全額支付。行政單位將采購款項劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購3000

貸：銀行存款3000

單位全額支付用預算外資金和單位自籌資金進行政府采購[例]：行政單位通過政68業(yè)務舉例[例]：供應商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政單位，材料已經(jīng)驗收入庫。借：庫存材料3000

貸：暫付款—政府采購3000

單位全額支付業(yè)務舉例[例]：供應商將上述通過政府集中采購的材料交付給行政69業(yè)務舉例[例]：供應商用自籌資金進行智能功夫采購，購買一輛小汽車。將款項250000元劃入政府采購資金專戶。借：暫付款-政府采購款250000貸：銀行存款250000

業(yè)務舉例[例]：供應商用自籌資金進行智能功夫采購，購買一輛小70業(yè)務舉例[例]承上例：實際購買價格為240000元，退回10000元。借：經(jīng)費支出-基本支出240000貸：暫付款-政府采購款240000

業(yè)務舉例[例]承上例：實際購買價格為240000元，退回171借：固定資產(chǎn)240000貸：固定基金240000

借：銀行存款10000貸：暫付款-政府采購款10000

借：固定資產(chǎn)240000借：銀行存款72業(yè)務舉例[例]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價值10000元，由財政負擔總額的60%，單位負擔總額的40%。行政單位將負擔的采購資金4000元劃入政府采購專戶。借：暫付款—政府采購4000

貸：銀行存款4000

比例配套支付業(yè)務舉例[例]：某行政單位通過政府集中采購一批設(shè)備，價值1073業(yè)務舉例[例]：行政單位通過政府集中采購的上述設(shè)備，已經(jīng)由供應商交付給行政單位，通過驗收。借：經(jīng)費支出10000

貸：撥入經(jīng)費6000

暫付款—政府采購

4000

比例配套支付借：固定資產(chǎn)

10000

貸：固定基金

10000

業(yè)務舉例[例]：行政單位通過政府集中采購的上述設(shè)備，已經(jīng)由供74業(yè)務舉例[例]：承上例，政府采購部門實際購買專項設(shè)備支付11000元，按原采購比例進行負擔，所以行政單位還需要支付自籌資金400元。借：經(jīng)費支出11000

貸：撥入經(jīng)費6600

暫付款—政府采購

4000銀行存款400

業(yè)務舉例[例]：承上例，政府采購部門實際購買專項設(shè)備支付1175演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！76第十三章財政預算管理制度改革下的行政單位會計第十三章財政預算管理制度改革下的行政單位會計77我國的財政預算管理制度改革正在不斷深入，財政預算管理體制發(fā)生了深刻的變化。行政單位會計以部門預算資金為會計核算對象，財政預算體制的改革對行政單位會計產(chǎn)生了一定的影響。目前，對行政單位會計產(chǎn)生影響的財政預算管理制度改革主要有三項內(nèi)容，分別是部門預算制度、國庫集中收付制度和政府采購制度。我國的財政預算管理制度改革正在不斷深入，財政預算管理體制發(fā)生78一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算1、含義：部門預算，即一個部門一本預算，反映部門所有的收入和支出的預算。2、程序：各單位編制財政部門審核人大通過一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算1、含義：部門預算，79部門預算包括收入預算和支出預算。1.收入預算。2.支出預算。部門預算包括收入預算和支出預算。80一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年進行了改革，部門預算制度不斷完善。對行政單位會計產(chǎn)生影響的改革主要有以下兩項：1.區(qū)分基本經(jīng)費和項目經(jīng)費。2.政府收支分類改革。一、部門預算制度（一）行政單位的部門預算我國的部門預算近幾年81一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費原來經(jīng)費收入和支出的一級科目按性質(zhì)分為“經(jīng)常性經(jīng)費”和“專項經(jīng)費”，現(xiàn)統(tǒng)一為“基本經(jīng)費”和“項目經(jīng)費”。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的一級明細科目。一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費原來經(jīng)費收入和支出的82一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費

項目經(jīng)費經(jīng)費支出—基本支出

項目支出用于維持單位正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作的經(jīng)費。用于基本支出以外完成特定任務所需的經(jīng)費。一、部門預算制度（二）基本經(jīng)費和項目經(jīng)費撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費經(jīng)83業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費100000元。同時收到用于組織大型會議的專項經(jīng)費20000元。借：銀行存款

120000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000

項目經(jīng)費20000

業(yè)務舉例[例1]：某行政單位收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費184業(yè)務舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，動用專項經(jīng)費8000元用于組織大型會議的支出。借：經(jīng)費支出—基本支出12000

項目支出8000

貸：銀行存款20000

業(yè)務舉例[例2]：某行政單位用基本經(jīng)費支出辦公費12000元85一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目》，對收入進行了統(tǒng)一分類，建立了支出的功能分類和支出的經(jīng)濟分類。此變化影響行政單位會計“撥入經(jīng)費”和“經(jīng)費支出”的二級明細科目。一、部門預算制度（三）政府收支分類改革新的《政府預算收支科目86一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費（功能分類）項目經(jīng)費（功能分類）經(jīng)費支出—基本支出（經(jīng)濟分類）項目支出（經(jīng)濟分類）按支出的功能分類設(shè)置二級明細。按支出的經(jīng)濟分類設(shè)置二級明細。一、部門預算制度（三）政府收支分類改革撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費（功87業(yè)務舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費10萬元，用于機關(guān)經(jīng)費。借：銀行存款

100000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費—教育—教育管理事務—行政運行100000

業(yè)務舉例[例3]：某市教育局收到財政部門撥來的當月基本經(jīng)費188業(yè)務舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，以存款支付。借：經(jīng)費支出—基本支出

—商品和服務支出—辦公費12000

貸：銀行存款

12000

業(yè)務舉例[例]：某市教育局用基本經(jīng)費支出辦公費12000元，89改革前：即：先有行政單位收到，然后定期上繳。非稅收收入：預算內(nèi)和預算外的，預算外的非稅收收入再按一定方式返還。（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政改革前：（四）非稅收入的收繳制度改革非稅收收入單位銀行財政90涉及：應繳預算款和應繳財政專戶款。未實行非說收收入改革，暫未取消上述過度賬戶，會計分錄為：行政單位收到款項：借：銀行存款貸：應繳預算款/應繳財政專戶款上繳款項時：借：應繳預算款/應繳財政專戶款貸：銀行存款涉及：應繳預算款和應繳財政專戶款。91實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項應繳財政預算的政府性基金780元。應編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應繳預算款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫92實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應繳財政預算款780元，繳入國庫。應編制會計分錄:借：應繳預算款780貸：銀行存款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫93實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位收到一項應繳財政專戶的行政性收費780元，應全額上繳。應編制會計分錄:借：銀行存款780貸：應繳財政專戶款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫94實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫未取消。該行政單位將收到應繳財政專戶款780元，繳入財政專戶。應編制會計分錄:借：應繳財政專戶款780貸：銀行存款780實例處理某行政單位尚未實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶暫95改革后，取消了過渡賬戶（應繳預算款和應繳財政專戶款），開具非稅收收入一般繳款書或收到并于當日上繳應繳財政的資金（應繳預算款/財政專戶），可以僅在“應繳預算款備查登記簿/應繳財政專戶款備查登記簿”上登記，不做會計分錄。也可同時：借：應繳預算款/應繳財政專戶款貸：應繳預算款/應繳財政專戶款改革后，取消了過渡賬戶（應繳預算款和應繳財政專戶款），開具非96實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項應繳財政預算的政府性基金780元。行政單位于收款當日將該款項繳入國庫。行政單位對此次收繳款項可以不做會計分錄，僅在“應繳預算款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應繳預算款780貸：應繳預算款780實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已97實例處理某行政單位已實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位向某企業(yè)開具一張非稅收收入一般繳款書，對其依法處以罰款500元，該行政單位要求該企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)自行將罰款繳入指定的人民銀行財政國庫:借：應繳預算款500貸：應繳預算款500實例處理某行政單位已實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)98實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已經(jīng)取消。該行政單位收到一項應繳財政專戶的行政性收費780元。行政單位于收款當日將該款項繳入預算外資金專戶。行政單位對此次收繳款項可以不做會計分錄，僅在“應繳財政專戶款備查登記簿”中登記。也可編制會計分錄:借：應繳財政專戶款780貸：應繳財政專戶款780實例處理某行政單位已經(jīng)實行非稅收收入制度改革，收入過渡賬戶已99二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位如果實行了國庫集收付制度改革，財政撥款將通過國庫單一賬戶體系進行撥付，改變了原來的賬戶制度和結(jié)算體系。行政單位未實行集中支付已實行集中支付在商業(yè)銀行設(shè)立賬戶。實撥資金模式。財政為其設(shè)立的零余額賬戶。授權(quán)額度。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位100二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位在國庫集中收付制度下，分為財政直接支付和財政授權(quán)支付方式。預算經(jīng)費分為財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度。財政直接支付方式財政授權(quán)支付方式經(jīng)費方式二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位101二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改革時：財政行政單位國庫銀行賬戶二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度未實行改102二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革后：財政部門行政單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度實行改革103review1.收到財政撥款時，確認收入：借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費對于沒有實行國庫集中支付行政單位的會計核算（要點）。review1.收到財政撥款時，確認收入：對于沒有實行國庫集104review2.發(fā)生經(jīng)費支出時，確認支出：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費貸：銀行存款（或現(xiàn)金、材料）review2.發(fā)生經(jīng)費支出時，確認支出：105review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：借：撥入經(jīng)費—撥入經(jīng)常性經(jīng)費—撥入專項經(jīng)費貸：經(jīng)費支出—經(jīng)常性經(jīng)費—專項經(jīng)費結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余—專項結(jié)余review3.年終轉(zhuǎn)結(jié)余時：106review4.會計披露：（1）通過資產(chǎn)負債表反映“銀行存款”。（2）通過收入支出總表反映“撥入經(jīng)費”、“經(jīng)費支出”及結(jié)余情況。review4.會計披露：107二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門預算單位國庫單一賬戶單位零余額賬戶財政直接支付財政授權(quán)支付二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度財政部門108二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位實行國庫集中收付制度，主要對“資產(chǎn)”、“收入”、“支出”業(yè)務有影響。除此以外行政單位的科目與國庫集中收付制度改革并無太大的關(guān)系。以下分別財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式介紹會計核算方法。二、國庫集中收付制度（一）行政單位的國庫集中收付制度行政單位109二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支付是行政單位按批準的預算和資金使用計劃，向國庫提出支付申請，國庫審核后發(fā)出支付令，將財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。一般用于工資支付、購買商品、轉(zhuǎn)移支出等。財政直接支付包括批準財政直接支付額度和財政實際直接支付兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算財政直接支110二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政直接支付額度時不確認收入。（2）財政實際直接支付時同時確認收入和相應的資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（二）財政直接支付下的會計核算核算要點：111業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預算安排額度為100000元。此會計事項為收到財政直接支付額度通知，不確認收入，不進行會計記錄。業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位接到通知，本月財政直接支付預112業(yè)務舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工資35000元已由財政直接轉(zhuǎn)入個人賬戶。借：經(jīng)費支出—基本支出35000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費35000

業(yè)務舉例[例]：15日，某行政單位工資由財政統(tǒng)一支付，本月工113業(yè)務舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料一批已經(jīng)入庫，價值3000元。借：庫存材料3000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費3000

業(yè)務舉例[例]：18日，某行政單位通過財政直接支付，購買材料114業(yè)務舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備一臺，價值30000元。借：經(jīng)費支出—基本支出30000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費30000

借：固定資產(chǎn)30000

貸：固定基金30000

業(yè)務舉例[例]：20日，某行政單位通過財政直接支付，購買設(shè)備115二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支付是預算單位按批準的預算和資金使用計劃，在月用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過國庫向收款人付款。一般用于未納入統(tǒng)一支付的購買支出和零星支出等。財政授權(quán)支付包括批準財政授權(quán)支付額度和使用財政授權(quán)支付額度兩個業(yè)務環(huán)節(jié)。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算財政授權(quán)支116二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點：（1）在批準財政授權(quán)支付額度時確認收入。（2）在使用財政授權(quán)支付額度時確認資產(chǎn)與支出。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算核算要點：117二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政授權(quán)支付額度和使用情況，設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。零余額賬戶用款額度資產(chǎn)類科目，核算國庫集中支付下，財政下達的單位授權(quán)用款額度及使用情況。二、國庫集中收付制度（三）財政授權(quán)支付下的會計核算為反映財政118業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，本月基本經(jīng)費財政授權(quán)支付額度為100000元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度100000

貸：撥入經(jīng)費—基本經(jīng)費100000

業(yè)務舉例[例]：月初，某行政單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支119業(yè)務舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：經(jīng)費支出—基本支出3000

貸：零余額賬戶用款額度

3000

業(yè)務舉例[例]：8日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)120業(yè)務舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買材料，支付價款6000元，材料已經(jīng)入庫。借：庫存材料6000

貸：零余額賬戶用款額度6000

業(yè)務舉例[例]：16日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授121業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元。借：現(xiàn)金

3000

貸：零余額賬戶用款額度3000

業(yè)務舉例[例63]：20日，某行政單位開出授權(quán)支付憑證，提取122注：有些地方的預算外資金也實行國庫集中收付制度，其處理方式為：在“零余額賬戶用款額度”下設(shè)置預算內(nèi)和預算外兩個明細。前者：預算內(nèi)資金的授權(quán)支付的額度；后者：預算外資金的授權(quán)支付的額度；注：有些地方的預算外資金也實行國庫集中收付制度，其處理方式為123業(yè)務舉例[例]：某行政單位的預算外資金也實行國庫集中收付制度，收到代理銀行的到帳通知書，表明本月預算外資金用于基本支出的財政授權(quán)支付額度為20000元。借：零余額賬戶用款額度-預算外20000

貸：預算外資金收入-基本支出20000

業(yè)務舉例[例]：某行政單位的預算外資金也實行國庫集中收付制度124二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年度終了，行政單位需要對年度未使用的剩余財政直接支付額度和財政授權(quán)支付額度進行沖銷，待下年度初恢復。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復年125二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為反映行政單位年終未實現(xiàn)支付用款額度情況，行政單位需要在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應返還額度”科目。財政應返還額度資產(chǎn)類科目，記錄財政支付額度的注銷與恢復情況。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復為126二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核算要點：（1）年終注銷時，本年度財政支付預算指標與財政支付實際數(shù)的差額（包括直接額度與授權(quán)額度），計入財政應返還額度。（2）年初恢復時，不記錄恢復的財政直接支付額度，只確認恢復的財政授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核127二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核算要點：（3）下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應返還額度。（4）下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復的授權(quán)支付額度。二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復核128二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復1.年終注銷借：財政應返還額度（全部未實現(xiàn)額度）貸：撥入經(jīng)費（未實現(xiàn)的直接支付額度）

零余額賬戶用款額度（未實現(xiàn)的授權(quán)支付額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復1129業(yè)務舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實際直接支付80萬元，需要注銷當年尚未使用的財政直接支付用款計劃額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)支付用款額度10萬元。借：財政應返還額度

300000

貸：撥入經(jīng)費200000

零余額賬戶用款額度100000

業(yè)務舉例[例64]：年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100130二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復2.年初恢復（1）恢復財政直接支付額度，不記錄！

（2）恢復財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應返還額度（上年未使用額度）二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復2131業(yè)務舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復到賬通知書》，恢復上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。（1）直接支付額度20萬元，不記錄?。?）恢復財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政應返還額度100000業(yè)務舉例[例65]：下年初，收到《財政直接支付額度恢復通知書132二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復3.使用上年財政直接支付額度使用恢復的上年的財政直接支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：財政應返還額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復3133業(yè)務舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應返還額度，采用財政直接支付方式，為單位購買材料一批，價值5000元，已經(jīng)入庫。進行賬務處理。借：庫存材料5000貸：財政應返還額度5000業(yè)務舉例[例]：行政單位使用上年度的財政應返還額度，采用財政134二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復4.使用上年財政授權(quán)支付額度使用恢復的上年的財政授權(quán)支付額度借：相應的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度二、國庫集中收付制度（四）財政支付額度的年終注銷與年初恢復4135業(yè)務舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購買材料一批，價值2000元，已經(jīng)入庫。借：庫存材料2000貸：零余額賬戶用款額度2000業(yè)務舉例[例67]：行政單位使用上年度的財政授權(quán)支付額度，購136二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，行政事業(yè)單位存在著“集中收支，分散核算”和“集中收支，集中核算”兩種會計核算方法。二、國庫集中收付制度（五）會計核算中心在國庫集中收付制度下，137二、國庫集中收付制度