2022年注冊會計師《會計》試題及答案

2022年注冊會計師《會計》試題及答案(新版)1、［多選題］下列有關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的判定中，正確的有()。A.某交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，會計期末公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元B.一項按照成本法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以1000萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，假設(shè)未宣告分配股利，則當期期末長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)仍為1000萬元C.一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊，使用年限為10年,凈殘值為0。一年后，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其計稅基礎(chǔ)為450萬元D.企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)100%的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，則企業(yè)應(yīng)確認的合并商譽為400萬元，如果符合免稅合并的條件，則該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0【答案】ABCD【解析】選項D,稅法不認可免稅合并產(chǎn)生的商譽，即商譽計稅基礎(chǔ)為0,商譽賬面價值大于計稅基礎(chǔ)則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認遞延所得稅負債。原因有：第一，若確認，分錄是：借：商譽貸：遞延所得稅負債則產(chǎn)生新的遞延所得稅負債，進而改變商譽賬面價值的計算結(jié)果(增加)，商譽賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負債，從而二者無限循環(huán);第二，由于確認遞延所得稅負債，導(dǎo)致商譽賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。2、［單選題］2義19年3月10日，A公司銷售一批商品給B公司，形成應(yīng)收債權(quán)600萬元。2X19年12月10日經(jīng)雙方協(xié)商進行債務(wù)重組,債務(wù)重組協(xié)議：A公司同意B公司將其擁有的一項設(shè)備用于抵償債務(wù)，B公司該設(shè)備的賬面原值為600萬元，已累計計提折舊為120萬元，公允價值為500萬元，適用的增值稅稅率為13%。A公司將該債權(quán)作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，已為該項應(yīng)收賬款計提40萬元壞賬準備，其公允價值為550萬元。B公司將該債務(wù)作為以攤余成本計量的金融負債核算。2X20年3月20日，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成。不考慮其他因素，A公司和B公司的債務(wù)重組損益分別為()。40萬元，010萬元，35萬元C.-45萬元，55D.10萬元，55萬元【答案】D【解析】A公司的債務(wù)重組損益=550-(600-40)=70(萬元);B公司的債務(wù)重組損益=600-(600-120)-500X13%=55(萬元)A公司的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)550壞賬準備40投資收益10貸：應(yīng)收賬款600B公司的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理480累計折舊120貸：固定資產(chǎn)600借：應(yīng)付賬款600貸：固定資產(chǎn)清理480應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（500*13%）65其他收益一一債務(wù)重組收益553、［多選題］下列不屬于政府補助特征的有0。A.互惠性B.無償性C.來源于政府的經(jīng)濟資源D.政府投入企業(yè)的資本【答案】AD【解析】政府補助的主要特征包括：（1）無償性；（2）來源于政府的經(jīng)濟資源。4、［單選題］下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是（）。A.不涉及補價的，不應(yīng)確認損益B.涉及補價的，應(yīng)當確認損益C.收到補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本D.支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本【答案】B【解析】賬面價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益。5、［單選題］下列屬于金融負債的是()。A.企業(yè)發(fā)行的普通股股票B.企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股，同時約定甲公司自行決定是否派發(fā)股利C.企業(yè)發(fā)行的以現(xiàn)金凈額結(jié)算的看漲期權(quán)D.企業(yè)發(fā)行的以普通股總額結(jié)算的看漲期權(quán)【答案】C【解析】選項ABD,均屬于權(quán)益工具。6、［多選題］下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)說法正確的有()。A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的,應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本B.投資性房地產(chǎn)費用化的后續(xù)支出，計入當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)C.改擴建期間的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷D.投資性房地產(chǎn)資本化后續(xù)支出期間，應(yīng)當轉(zhuǎn)入“在建工程”核算【答案】ABC【解析】選項D,改擴建或裝修時(完成后將來作為投資性房地產(chǎn)的)，仍作為投資性房地產(chǎn)核算，只不過要轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)一一在建”明細科目，并在該明細科目下歸集改良或裝修支出，完工后再轉(zhuǎn)回投資性房地產(chǎn)。7、［選擇題］下列項目中，會使借款費用資本化金額增加的有()。A.在建一年的廠房占用的專門借款產(chǎn)生匯兌損失B.符合資本化條件的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費用C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產(chǎn)生投資收益D.用專門借款支付在建工程人員工資【答案】AB【解析】選項A,會計的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發(fā)生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務(wù)。比如500萬美元借款，以前折算為人民幣3000萬，現(xiàn)在折算為人民幣3100萬，現(xiàn)在償還債務(wù)要多花100萬，所以是增加。選項3專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額;選項D,不影響專門借款利息費用資本化金額的計算。8、［選擇題］A公司2015年12月購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用,原價為620