單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生及發(fā)展

第三講我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展我國單式簿記與復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展在會(huì)計(jì)方法演進(jìn)方面，人類經(jīng)歷了由單式簿記向復(fù)式簿記發(fā)展變化的過程，這是整個(gè)世界會(huì)計(jì)發(fā)展史的共同點(diǎn)。沒有單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展，便不可能有復(fù)式簿記的產(chǎn)生和發(fā)展。單式簿記？

單式簿記是“復(fù)式簿記”的對(duì)稱，指采用單式記賬法的簿記。其主要特點(diǎn)是：（1）平時(shí)記載現(xiàn)金收付及各種往來賬戶，而不涉及財(cái)產(chǎn)的增減與損益；（2）期末采取實(shí)地盤點(diǎn)和估價(jià)的方法編制財(cái)產(chǎn)目標(biāo)；（3）確定本期損益的形式是以期末財(cái)產(chǎn)總值減去期初財(cái)產(chǎn)總值。單式簿記？復(fù)式簿記是“單式簿記”的對(duì)稱，指采用復(fù)式記賬法的簿記。其主要特點(diǎn)是：①對(duì)每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中反映，并保持會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系；②定期或不定期根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性；③期末根據(jù)實(shí)地清查各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤存清單與實(shí)相符。

第一節(jié)單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展

單式簿記的產(chǎn)生、發(fā)展與自然經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生發(fā)展是相適應(yīng)的，也就是說，單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經(jīng)濟(jì)狀況，它在為自然經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的奴隸制經(jīng)濟(jì)、封建制經(jīng)濟(jì)服務(wù)的過程中，經(jīng)歷著一個(gè)由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由低級(jí)到高級(jí)，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。

單式簿記的方法體系包括賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的設(shè)置、記賬方法、結(jié)算方法、會(huì)計(jì)計(jì)量單位、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)分析方法等。一、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與分類

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變Bookkeeping

Book；Keeping

Books賬簿、登記、名冊(cè)Keeping保管、保存、管

Bookkeeping妥善地登記賬簿和管理賬簿Bookkeeping翻譯：“簿記”

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

簿記：會(huì)計(jì)人員運(yùn)用有關(guān)記錄和核算的基本原理，填制憑證、登記賬簿、結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)處理方法的總稱。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：簿記bookkeeping，

是在本子上保持記錄，即記賬的意思。會(huì)計(jì)accounting，則是敘述理由，即說明為什么要這樣記賬。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：簿記一詞最早見于宋代50年代，中國會(huì)計(jì)中，一般將會(huì)計(jì)與簿記混用，這與當(dāng)時(shí)把會(huì)計(jì)的作用局限于記賬、算賬的范圍有關(guān)。到80年代初，隨著對(duì)會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)的拓寬，人們又逐漸恢復(fù)了簿記的概念，并大大縮小了簿記的范圍，僅僅是指會(huì)計(jì)工作中對(duì)事后記賬、算賬那部分工作。

我國“賬賬簿”稱稱謂的復(fù)復(fù)雜演變變過程大致劃分分為三個(gè)個(gè)發(fā)展階階段：1.““冊(cè)”和和“簡(jiǎn)冊(cè)冊(cè)”之稱稱運(yùn)用階階段：商商代2.““簿”、、“籍””之稱并并用階段段：戰(zhàn)國國、秦、、漢3.““簿”、、“帳””并用階階段：南南北朝至至民國時(shí)時(shí)期“帳”字字運(yùn)用到到會(huì)計(jì)核核算方面面的兩種種說法（1）源源于“供供帳”核核計(jì)之事事“供帳””：古代代皇帝或或達(dá)官顯顯貴出外外巡游，，休息住住宿所所用。（2）源源于民間間的“帳帳簾”“帳”與與“賬賬”：：清代以以后，““帳”和和“賬””通用（二）會(huì)會(huì)計(jì)賬簿簿設(shè)置與與分類的的演進(jìn)劃分為三三個(gè)時(shí)期期：?jiǎn)我涣魉~設(shè)置置時(shí)期；；“三賬””設(shè)置時(shí)時(shí)期；中式賬簿簿組織的的改良和和西式賬賬簿組織織體系的的引進(jìn)時(shí)時(shí)期。1.單一一流水賬賬設(shè)置時(shí)時(shí)期時(shí)間：原原始社會(huì)會(huì)末期到到商代按照經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)發(fā)生時(shí)間間的順序序一筆一一筆地進(jìn)進(jìn)行記錄錄。后世世人對(duì)于于這種會(huì)會(huì)計(jì)記錄錄稱為““流水記記錄”，，把登記記流水賬賬目的簿簿籍叫做做“流水水賬”。。2.“三三賬”設(shè)設(shè)置及完完善階段段時(shí)間：西西周至明明清時(shí)期期“三賬””：草草流、、細(xì)流、、總清清賬一切賬項(xiàng)項(xiàng)源于草草流，整整理于細(xì)細(xì)流，分分類歸宿宿于總清清賬。我國“三三賬”設(shè)設(shè)置的產(chǎn)產(chǎn)生、運(yùn)運(yùn)用和發(fā)發(fā)展，其其歷史極極為悠久久，從唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三賬賬”設(shè)置置早好幾幾百年，，而且中中西“三三帳”存存在類似似之處。。對(duì)“三賬賬”組織織體系的的評(píng)價(jià)（1）我我國以以“三賬賬”為骨骨干的賬賬簿組織織演進(jìn)同同國外的的情形一一樣，也也是朝著著證、帳帳、表三三結(jié)合的的方向發(fā)發(fā)展的，，草流與與細(xì)流之之間的整整理轉(zhuǎn)記記關(guān)系，，細(xì)流與與總清之之間的歸歸類匯總總記錄關(guān)關(guān)系，以以及總清清與紅賬賬之間圍圍繞盈虧虧計(jì)算分分類集合合的編報(bào)報(bào)關(guān)系，，已較好好地體現(xiàn)現(xiàn)了這種種結(jié)合。。這是我我國賬簿簿組織建建設(shè)的主主要進(jìn)步步。（2）以以“三三賬”為為骨干的的賬簿組組織體系系的建立立，是在在“三賬賬”的分分割與再再分割中中進(jìn)行的的，其中中總清賬賬簿的分分割具有有十分重重要的意意義。為為我國固固有復(fù)式式薄記組組織建立立奠定了了基礎(chǔ)。。（3）我我國“三三賬”設(shè)設(shè)置的產(chǎn)產(chǎn)生、運(yùn)運(yùn)用和發(fā)發(fā)展，其其歷史極極為悠久久，從唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三賬賬”設(shè)置置早好幾幾百年，，而且中中西“三三帳”存存在類似似之處。。（4）我我國以““三賬””為主干干的賬簿簿組織體體系是單單式薄記記的賬簿簿組織體體系，它它適合反反映、監(jiān)監(jiān)督奴隸隸制經(jīng)濟(jì)濟(jì)封建經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)過程及及其結(jié)果果，故這這種賬簿簿組織有有很大的的局限性性，與近近代資本本主義的的賬簿組組織體系系相比，，它還存存在著很很多致命命的弱點(diǎn)點(diǎn)。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進(jìn)進(jìn)時(shí)期（1）改改良中式式簿記的的賬薄組組織謝霖：《《銀行薄薄記學(xué)》》（與與孟森合合編））系統(tǒng)介介紹國外外新式銀銀行薄記記。1907年歸國國后，謝謝氏便著著手通過過引進(jìn)新新式銀行行薄記改改良我國國的銀行行會(huì)計(jì)工工作，任任總會(huì)計(jì)計(jì)之職。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進(jìn)進(jìn)時(shí)期謝霖根據(jù)據(jù)復(fù)式薄薄記原理理和銀行行業(yè)務(wù)特特點(diǎn)，設(shè)設(shè)置了中中國銀行行的賬簿簿組織體體系，首首次采用用西式賬賬頁和阿阿拉伯?dāng)?shù)數(shù)碼，并并改收付付為借貸貸，歷時(shí)時(shí)五年，，成效顯顯著。謝霖先生生不僅是是我國引引進(jìn)新式式薄記的的先驅(qū)者者之一，，而且是是推行改改良中式式薄記之之先聲。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進(jìn)進(jìn)時(shí)期20世紀(jì)紀(jì)30年年代，我我國著名名會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)家徐永永祚先生生，在清清末民初初銀行會(huì)會(huì)計(jì)初步步改良的的基礎(chǔ)上上，發(fā)起起了改良良中式薄薄記運(yùn)動(dòng)動(dòng)，在會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)界界和工商商業(yè)界一一度產(chǎn)生生了深刻刻影響。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進(jìn)進(jìn)時(shí)期結(jié)合大中中小型工工商企業(yè)業(yè)的實(shí)際際情況，，設(shè)置出出六種賬賬簿組織織體系：：第一，改改良中式式薄記的的賬簿組組織的骨骨干為兩兩薄、兩兩表。兩兩薄是日日記薄和和譽(yù)清薄薄，兩表表為結(jié)算算表和月月記表。。第二，采采取日記記賬和譽(yù)譽(yù)清賬分分割的辦辦法，以以適應(yīng)業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營營和管理理的需要要，這是是傳統(tǒng)的的作法。。（2））西式式賬簿簿組織織的引引進(jìn)“大陸陸式賬賬簿組組織””：荷蘭、、德、、法等等國會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者對(duì)對(duì)賬簿簿組織織的改改良。。主要表表現(xiàn)：在原有有分錄錄賬和和總賬賬的基基礎(chǔ)上上通過過增設(shè)設(shè)各種種輔助助賬簿簿。。輔助賬賬之增增減，，視企企業(yè)組組織規(guī)規(guī)模大大小，，經(jīng)營營情況況繁簡(jiǎn)簡(jiǎn)而定定。企企業(yè)規(guī)規(guī)模越越大，，增設(shè)設(shè)輔助助賬便便相應(yīng)應(yīng)越多多，中中等企企業(yè)酌酌減，，小型型企業(yè)業(yè)輔助助賬之之運(yùn)用用則注注意合合理添添置，，適可可而止止。各各種輔輔助賬賬均具具有相相對(duì)獨(dú)獨(dú)立性性，它它僅分分工詳詳細(xì)記記錄某某一方方面的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，補(bǔ)補(bǔ)充主主要賬賬簿記記錄的的不足足之處處。主要特點(diǎn)：：全部經(jīng)濟(jì)記記錄均需集集合于分錄錄薄，輔助助薄中的資資料只有轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入分錄薄薄，方可在在經(jīng)營管理理方面發(fā)揮揮作用；分錄薄區(qū)分分借貸歸類類記入總賬賬，總賬中中分列資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債兩兩大類賬戶戶，定期結(jié)結(jié)出各戶余余額作為編編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和損損益計(jì)算書書之基本資資料；這種以分錄薄薄、總薄為主主，以輔助薄薄為輔的賬薄薄組織，既創(chuàng)創(chuàng)自歐洲大陸陸，又為大陸陸諸國所習(xí)用用，故會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)界稱其為“大陸式賬簿簿組織”。英美式賬簿組組織：十九世紀(jì)末至至二十世紀(jì)初初，適應(yīng)工商商經(jīng)濟(jì)高度發(fā)發(fā)展的需要，，各國會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者對(duì)賬簿組組織建設(shè)這一一問題展開進(jìn)進(jìn)一步研究，，先后產(chǎn)生許許多改進(jìn)方法法，其中頗有有成效者為英英美兩國。主要表現(xiàn)及特特點(diǎn)：匯總登記、化化繁為簡(jiǎn)。即采取匯總原原始憑證記賬賬的辦法，取取代傳統(tǒng)的逐逐步登錄法；；分割主要簿、、化整為零。。專設(shè)一種特殊殊分錄賬把很很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的記錄從普普通分錄薄中中分割出來，，每類經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)設(shè)一特殊殊分錄薄反映映；采用多欄式賬賬頁；在總賬內(nèi)設(shè)置置統(tǒng)馭賬戶，，以統(tǒng)馭明細(xì)細(xì)。由于這種賬簿簿組織創(chuàng)始于于英美兩國，，加之推行得得力，故把此此種賬簿組織織稱為英美式賬簿組組織。20世紀(jì)20年代末到40年代，我我國著名會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生為代表的的西式薄記的的引進(jìn)派，致致力于我國會(huì)會(huì)計(jì)的改良事事業(yè)，在會(huì)計(jì)計(jì)引進(jìn)改良過過程中，大陸陸式賬簿組織織和英美式賬賬簿組織均傳傳入我國，在在我國不同行行業(yè)中得到運(yùn)運(yùn)用，一般講講大陸式賬簿簿組織在小型型工商企業(yè)和和官廳會(huì)計(jì)部部門運(yùn)用較多多，而英美式式賬簿組織則則在大中型工工商企業(yè)中推推行較為普遍遍。（三）小結(jié)1．賬簿組織織由簡(jiǎn)單到復(fù)復(fù)雜，由低級(jí)級(jí)向高級(jí)的發(fā)發(fā)展變化過程程，與社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平，與社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客客觀要求是完完全一致的。。社會(huì)經(jīng)濟(jì)越越發(fā)展，賬簿簿組織的建設(shè)設(shè)越完善，這這是會(huì)計(jì)發(fā)展展史上的一個(gè)個(gè)基本規(guī)律。。2．人類賬簿簿組織建設(shè)都都是以“序時(shí)時(shí)流水賬”設(shè)設(shè)置為起點(diǎn)的的，它是人類類最初共同運(yùn)運(yùn)用的一種賬賬簿，在流水水賬設(shè)置的基基礎(chǔ)上，中式式會(huì)計(jì)與西式式會(huì)計(jì)都是沿沿用“三賬””的組建形式式發(fā)展的。3．在賬簿組組織體系的建建設(shè)方面，人人類始終是朝朝著憑證、賬賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表三結(jié)合、、三位一體的的方向發(fā)展的的。（二）會(huì)計(jì)核核算項(xiàng)目的設(shè)設(shè)置按照其發(fā)展變變化過程分作作三個(gè)時(shí)期：：按一般項(xiàng)目分分類或分項(xiàng)（（分戶）核算算時(shí)期；改良中式薄記記會(huì)計(jì)科目設(shè)設(shè)置運(yùn)用時(shí)期期；西式會(huì)計(jì)科目目方法引進(jìn)運(yùn)運(yùn)用時(shí)期。1.按一般項(xiàng)項(xiàng)目分類（或或分項(xiàng)、分戶戶）

核算時(shí)時(shí)期按其發(fā)展過程程又可以劃分分為初級(jí)、中中級(jí)和高級(jí)三三個(gè)階段。從從夏朝一直到到明清時(shí)期。。1.按一般項(xiàng)項(xiàng)目分類（或或分項(xiàng)、分戶戶）

核算時(shí)時(shí)期從官廳會(huì)計(jì)方方面考察，人人們最初所進(jìn)進(jìn)行的分類或或分戶核算，，是以國家所所規(guī)定的財(cái)政政收支項(xiàng)目為為轉(zhuǎn)移的，所所謂古老中式式會(huì)計(jì)的“會(huì)會(huì)計(jì)科目”，，就是國家所所規(guī)定的“財(cái)財(cái)政收支項(xiàng)目目”。從民間會(huì)計(jì)方方面講，人類類最初僅有人人名賬戶和物物品賬戶的設(shè)設(shè)置，其分戶戶核算以經(jīng)營營活動(dòng)情況為為轉(zhuǎn)移。2.改良中式式薄記會(huì)計(jì)科科目設(shè)置、運(yùn)運(yùn)用時(shí)期20世紀(jì)30年代，徐永永祚先生把““賬目分類””作為改良中中式薄記的一一個(gè)要點(diǎn)，他他主張對(duì)不同同行業(yè)，應(yīng)根根據(jù)其特點(diǎn)設(shè)設(shè)置不同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目，并并按照新式會(huì)會(huì)計(jì)科目加以以分類。2.改良中式式薄記會(huì)計(jì)科科目設(shè)置、運(yùn)運(yùn)用時(shí)期把整個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目分為兩大大類：一為存該項(xiàng)目目（又名財(cái)財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目））：包括資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債兩大大項(xiàng)一為損益項(xiàng)目目第一大類為資資產(chǎn)負(fù)債表中中的基本項(xiàng)目目，采取傳統(tǒng)統(tǒng)的存該抵減減結(jié)算損益之之法；第二大大類為損益計(jì)計(jì)算書中的基基本項(xiàng)目，采采取收付相抵抵結(jié)算損益之之法。3.西式會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)置方方法的引進(jìn)時(shí)時(shí)期中華民國時(shí)期期，以潘序倫倫先生為首的的會(huì)計(jì)學(xué)家，，在改革中國國會(huì)計(jì)的實(shí)踐踐中，十分注注重各行各業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)科目體體系的建設(shè)。。結(jié)合中國實(shí)實(shí)際情況擇善善而從。3.西式會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)置方方法的引進(jìn)時(shí)時(shí)期世界上有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置置和賬戶分類類的作法，大大致經(jīng)歷了三三個(gè)不同階段段：（1）人類最最初的賬戶分分類法——以以“人”的關(guān)關(guān)系為轉(zhuǎn)移的的分類法。這種分類法把把整個(gè)賬戶劃劃分為兩大類類，一為“人人名賬戶”（（PersonalAccounts），一一切“應(yīng)收賬賬款”、“應(yīng)應(yīng)付賬款”和和“業(yè)主投資資賬款”均集集合其下；一一為“非人名名賬戶”（ImpersonalAccounts）），一切與人人名無關(guān)之資資產(chǎn)、負(fù)債和和損益帳項(xiàng)均均歸屬此類。。（2）按照賬戶戶代表的性質(zhì)質(zhì)的分類法———虛實(shí)賬戶戶分類法。把整個(gè)賬戶劃劃分為實(shí)賬戶戶和虛賬戶兩兩大類，一切切反映企業(yè)資資產(chǎn)、負(fù)債的的賬戶稱為實(shí)實(shí)賬戶，而把把反映企業(yè)損損益狀況的賬賬戶稱為虛賬賬戶。（3）二賬系系分戶法。把整個(gè)賬戶分分為“財(cái)產(chǎn)””和“資本””兩大帳系。。由兩賬系各各自統(tǒng)治一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)科目系系統(tǒng)，構(gòu)成一一個(gè)科學(xué)、完完善的賬戶體體系。3.西式會(huì)計(jì)計(jì)科目設(shè)置方方法的引進(jìn)時(shí)時(shí)期我國會(huì)計(jì)學(xué)家家把這種二賬賬系分戶法引引進(jìn)我國，并并對(duì)我國的賬賬戶類別進(jìn)行行了調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表賬賬戶：①資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶；；②負(fù)債類賬賬戶；③資本本類賬戶。。損益表賬戶：：①收益類賬賬戶；②損失失類賬戶。三、單式記賬賬方法的演進(jìn)進(jìn)“記賬方法””，應(yīng)包括以以下幾個(gè)方面面：1．反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)和和記錄方向的的會(huì)計(jì)記錄符符號(hào)的運(yùn)用；；2．對(duì)于經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項(xiàng)基本內(nèi)內(nèi)容的反映方方式和“記賬賬”規(guī)則；3．每筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)記錄的基本本內(nèi)容在會(huì)計(jì)計(jì)賬簿中的排排列順序等；；（一）記賬符符號(hào)的演進(jìn)1．商代以前前以不固定的的行為動(dòng)詞作作“會(huì)計(jì)記錄錄符號(hào)”2．西周至春春秋戰(zhàn)國時(shí)代代是“會(huì)計(jì)記記錄符號(hào)”的的確立時(shí)期：：“入”、““出”（在這個(gè)時(shí)期的的民間會(huì)計(jì)中中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)“受”與““用”兩動(dòng)詞詞在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)記錄中的運(yùn)運(yùn)用?！叭搿?、出”作為官官廳會(huì)計(jì)的““記賬符號(hào)””淵源于西周周）。（一）記賬符符號(hào)的演進(jìn)3．秦漢至唐唐宋“會(huì)計(jì)記記錄符號(hào)”的的統(tǒng)一。官廳多用于““入、出”，，而民間多用用于“收、付付”。4．元、明、、清時(shí)代官廳廳與民間所用用記賬符號(hào)已已大體趨于一一致。在這個(gè)時(shí)期，，官廳會(huì)計(jì)方方面日常的核核算大部分以以“收、付（（支）”為記記賬符號(hào)，而而年終的結(jié)算算又大部分以以“入、出””為記賬符號(hào)號(hào)；民間會(huì)計(jì)計(jì)方面以“收收、付（支））”作為記賬賬符號(hào)已基本本達(dá)到統(tǒng)一。。故人們逐漸漸把我國傳統(tǒng)統(tǒng)的記賬方法法命名為“收收付記賬法””。（一）記賬符符號(hào)的演進(jìn)5．中華民國國時(shí)期中式記記賬符號(hào)的統(tǒng)統(tǒng)一和借貸記記賬符號(hào)的引引進(jìn)運(yùn)用。一則，日常官官廳與民間大大都以“收、、付（支）””為記賬符號(hào)號(hào)（官廳方面面，年終結(jié)算算時(shí)，在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告中系以以“歲入”、、“歲出”作作為統(tǒng)一運(yùn)用用的符號(hào)）；；二則官廳與與民間都一致致把記賬符號(hào)號(hào)置于每筆會(huì)會(huì)計(jì)記錄的起起首。（一）記賬符符號(hào)的演進(jìn)伴隨著西式復(fù)復(fù)式薄記方法法的引進(jìn)運(yùn)用用，“借、貸貸”這對(duì)記賬賬符號(hào)也在我我國得到較為為廣泛的運(yùn)用用。記賬符號(hào)的歷歷史地位與作作用（1）記賬符符號(hào)是每筆會(huì)會(huì)計(jì)記錄的耳耳目。（2）記賬符符號(hào)是明確記記賬方向的標(biāo)標(biāo)號(hào)。（3）記賬符符號(hào)是識(shí)別經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)質(zhì)的標(biāo)號(hào)。（4）記賬符符號(hào)是同類經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)匯總總的標(biāo)號(hào)。（二）會(huì)計(jì)記記錄方法與記記賬規(guī)則的的發(fā)展變化我國古代單式式會(huì)計(jì)記錄的的方式、方法法與記賬規(guī)則則的發(fā)展變化化，大致經(jīng)歷歷了三個(gè)相互互聯(lián)系的歷史史階段：（1）原始計(jì)計(jì)量記錄法（（原始社會(huì)））；（2）文字?jǐn)⑹鍪剑ɑ蛟辉粩⑹率剑?huì)會(huì)計(jì)記錄法（（夏商至春秋秋戰(zhàn)國）；（3）定式簡(jiǎn)簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄錄法（秦漢至至明清）科學(xué)、正確的的會(huì)計(jì)記錄所所包含的五五大要素：一要有明確劃劃一的會(huì)計(jì)記記錄符號(hào)；二二要有明確的的會(huì)計(jì)對(duì)象；；三要有與會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)象相一一致的數(shù)額與與度量單位；；四要明確經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承承擔(dān)者；五要要有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間間。四、會(huì)計(jì)結(jié)算算方法的演進(jìn)進(jìn)中式會(huì)計(jì)結(jié)算算方法的演進(jìn)進(jìn)大體經(jīng)歷了了三個(gè)時(shí)期：：即盤點(diǎn)結(jié)算算法運(yùn)用時(shí)期期、三柱結(jié)算算法運(yùn)用時(shí)期期和四柱結(jié)算算法運(yùn)用時(shí)期期。（一）盤點(diǎn)結(jié)結(jié)算法運(yùn)用時(shí)時(shí)期時(shí)間：原始社社會(huì)末期至商商代盤點(diǎn)結(jié)算法是是通過盤點(diǎn)庫庫存實(shí)物，取取得各類財(cái)物物本期結(jié)存之之?dāng)?shù)的一種方方法。（二）“三柱柱結(jié)算法”運(yùn)運(yùn)用時(shí)期時(shí)間：西周至至中唐“三柱結(jié)算法法”是根據(jù)本本期收入、支出和結(jié)余這三者之間的的關(guān)系，通過過“入—出=余[或收—付（（支）=余]”的公式式，結(jié)算本期期財(cái)產(chǎn)物資增增減變化過程程及其結(jié)果的的一種方法。。（三）“四柱柱結(jié)算法”的的產(chǎn)生、運(yùn)用用時(shí)期時(shí)間：中唐至至中華民國“四柱結(jié)算法”簡(jiǎn)稱“四柱柱法”，是按按照“四柱””特定格式，，定期清算賬賬目的一種結(jié)結(jié)算方法。我我國古代的““四柱”系指指“舊管”（上期結(jié)存存）、“新收”（本期收入入）、“開除”（本期支出出）、“實(shí)在”（本期結(jié)存存）這四大要要素，“四柱柱結(jié)算法”的的基本公式是是“舊管+新收-開除=實(shí)在在”。我國古代的““四柱清冊(cè)”，是在“四四柱結(jié)算法””具體運(yùn)用的的基礎(chǔ)上產(chǎn)生生的一種會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告形式。。宋代至明清時(shí)時(shí)期為“四四柱結(jié)算法””發(fā)展和普及及運(yùn)用時(shí)期。?！芭f管+新收收-開除=見見在”的公式式，在宋代得得到普遍運(yùn)用用。并出現(xiàn)了了四柱平衡公公式：“舊管管+新收=開開除+見在””和四柱差差額平衡公式式：“新收收-開除=見見在-舊管””在“四柱結(jié)算算法”的影響響之下，我國國明末清初，，出現(xiàn)了中國國固有復(fù)式記記賬法的早期期形態(tài)——““龍門賬”。也是由于于“四柱結(jié)算算法”和“四四柱”式會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告編制方方法的影響，，這個(gè)時(shí)期在在民間會(huì)計(jì)中中產(chǎn)生了中國國固有的復(fù)式式記賬法———“四腳賬”?！八闹Y(jié)算法法”的歷史地地位和作用其一，“四柱柱結(jié)算法”它它集中歸結(jié)了了中式會(huì)計(jì)的的基本原理是是中式會(huì)計(jì)方方法的精髓，，是我國會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展的里程程碑。其二，“四柱柱結(jié)算法”克克服了“三柱柱結(jié)算法”的的片面性，通通過劃清舊管管財(cái)物與新收收財(cái)物的界線線，杜絕了““舊管”與““新收”相混混淆的危害。。“四柱結(jié)算法法”的歷史地地位和作用其三，便于系系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的全過過程，正確計(jì)計(jì)算一定時(shí)期期財(cái)政收支活活動(dòng)和經(jīng)營活活動(dòng)的最終結(jié)結(jié)果。其四，““四柱結(jié)結(jié)算法””的發(fā)展展完善與與普及運(yùn)運(yùn)用，不不僅為我我國會(huì)計(jì)計(jì)分析方方法的產(chǎn)產(chǎn)生創(chuàng)造造了基本本條件，，而為我我國由單單式記賬賬發(fā)展到到復(fù)式記記賬奠定定了基礎(chǔ)礎(chǔ)?！八闹Y(jié)結(jié)算法””的歷史史地位和和作用其五，““四柱結(jié)結(jié)算法””的創(chuàng)立立、運(yùn)用用，是中中國會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)世界界會(huì)計(jì)方方法發(fā)展展的一個(gè)個(gè)重要貢貢獻(xiàn)，它它對(duì)世界界上許多多國家的的會(huì)計(jì)核核算，都都曾有過過重要影影響。五、會(huì)計(jì)計(jì)計(jì)量單單位的演演進(jìn)其演進(jìn)過過程劃分分為四個(gè)個(gè)階段：：1．實(shí)物物計(jì)量單單位占主主導(dǎo)地位位的階段段（秦漢漢以前））“黃鐘秬秬黍”傳傳說2．實(shí)物物量度與與貨幣量量度的兼兼用階段段（秦漢漢至唐宋宋）3．以貨貨幣為主主要計(jì)量量單位的的階段（（明清時(shí)時(shí)期）4．以貨貨幣單位位作為統(tǒng)統(tǒng)一量度度的階段段（中華華民國以以后）六、會(huì)計(jì)計(jì)憑證方方法運(yùn)用用的演進(jìn)進(jìn)其演進(jìn)過過程劃分分為三大大階段，，即經(jīng)濟(jì)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)運(yùn)用階段段、原始始憑證運(yùn)運(yùn)用階段段和會(huì)計(jì)計(jì)憑證引引進(jìn)改良良運(yùn)用階階段。七、小結(jié)結(jié)1．單式式簿記是是在自然然經(jīng)濟(jì)占占主導(dǎo)地地位的社社會(huì)里所所采用的的主要簿簿記方法法，它適適合反映映、監(jiān)督督自給自自足的自自然經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)過過程。七、小結(jié)結(jié)2．單式式簿記法法經(jīng)歷了了一個(gè)由由簡(jiǎn)單到到復(fù)雜、、由低級(jí)級(jí)到高級(jí)級(jí)的逐步步發(fā)展、、完善過過程，并并形成它它固有的的方法體體系，其其基本特特征：（1）記記賬主體體：以記記賬者為為主體。。（2）記記賬標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：以實(shí)實(shí)物、現(xiàn)現(xiàn)金的收收付確定定記賬標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)實(shí)收或虛虛收記收收方，實(shí)實(shí)付或虛虛付記付付方。（3）記記賬方法法：每筆筆經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)只記記錄一筆筆，只反反映來龍龍去脈中中的一個(gè)個(gè)方面。。（4）賬賬簿設(shè)置置：“三三賬”基基本結(jié)構(gòu)構(gòu)。（5）會(huì)會(huì)計(jì)憑證證：以““草流””代替原原始憑證證，以原原始憑證證運(yùn)用為為主。（6）會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表：有簡(jiǎn)簡(jiǎn)單報(bào)表表編制，，沒有形形成會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的的體系。。（7）盈盈虧計(jì)算算：還只只有簡(jiǎn)單單的盈虧虧計(jì)算方方法，對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事事項(xiàng)沒有有科學(xué)系系統(tǒng)的分分類核算算。七、小結(jié)結(jié)3．中式式會(huì)計(jì)經(jīng)經(jīng)過幾千千年的發(fā)發(fā)展變化化，逐步步形成了了以“四四柱結(jié)算算法”為為核心的的方法體體系，它它是中國國古代文文化、經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理科學(xué)成成果的一一個(gè)部分分。在單單式簿記記發(fā)展階階段，中中國與巴巴比倫、、埃及、、羅馬、、希臘和和印度等等文明古古國的會(huì)會(huì)計(jì)位于于世界先先進(jìn)之列列。七、小結(jié)結(jié)4．在世世界會(huì)計(jì)計(jì)方法發(fā)發(fā)展史上上，人類類經(jīng)歷了了一個(gè)由由單式賬賬法向復(fù)復(fù)式賬法法演進(jìn)的的過程，，這既是是人類會(huì)會(huì)計(jì)方法法發(fā)展的的一個(gè)基基本規(guī)律律，也是是世界各各國會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展史史的共同同點(diǎn)。復(fù)復(fù)式簿記記的基礎(chǔ)礎(chǔ)是單式式簿記，，沒有單單式賬法法的發(fā)展展，根本本不可能能有復(fù)式式賬法的的產(chǎn)生和和發(fā)展。。第二節(jié)復(fù)復(fù)式簿簿記的產(chǎn)產(chǎn)生與發(fā)發(fā)展復(fù)式簿記記（或曰曰復(fù)式賬賬法）的的產(chǎn)生、、運(yùn)用和和發(fā)展，，同樣經(jīng)經(jīng)歷了一一個(gè)漫長長的演進(jìn)進(jìn)過程。。這種新新式賬法法的誕生生、發(fā)展展和完善善，與資資本主義義經(jīng)濟(jì)關(guān)關(guān)系的產(chǎn)產(chǎn)生、發(fā)發(fā)展有著著密切的的關(guān)系。。一、我國國會(huì)計(jì)落落后于西西方的原原因史學(xué)界把把近代中中國在經(jīng)經(jīng)濟(jì)上落落后于西西方主要要資本主主義國家家的時(shí)間間，確定定在300年左左右（從從1949年新新中國成成立向前前推算）），我們們認(rèn)為這這與我國國會(huì)計(jì)由由先進(jìn)退退居落后后的時(shí)間間是相吻吻合的。。（一）我我國會(huì)計(jì)計(jì)落后于于西方的的歷史進(jìn)進(jìn)程1．鄭和和下西洋洋時(shí)期的的中國鄭和七次次下西洋洋（1405———1433年年），1405年第一一次下西西洋，率率領(lǐng)28000多官兵兵，62艘寶船船，被稱稱為是世世界航海海史上的的壯舉。。說明，15世紀(jì)紀(jì)時(shí)期，，我國的的政治、、經(jīng)濟(jì)、、文化仍仍然處于于世界先先進(jìn)之列列。2．哥倫倫布發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新大陸陸后的歐歐洲和中中國1492年，意意大利航航海家哥哥倫布到到達(dá)美洲洲（發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新大陸陸），開開辟歐美美海上通通道，西西方史學(xué)學(xué)界稱為為“地理理大發(fā)現(xiàn)現(xiàn)”。葡萄牙航航海家達(dá)達(dá)·伽馬馬開辟了了通往印印度的航航路，促促進(jìn)了歐歐亞商業(yè)業(yè)關(guān)系的的發(fā)展。。麥哲倫環(huán)環(huán)球航行行。三次大航航行，其其結(jié)果擴(kuò)擴(kuò)大了世世界市場(chǎng)場(chǎng)，在西西歐引起起了一場(chǎng)場(chǎng)“價(jià)格格革命””和“商商業(yè)革命命”，促促進(jìn)了歐歐洲資本本主義經(jīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系系的生長長和封建建經(jīng)濟(jì)的的解體。。伴隨著歐歐洲大陸陸各國政政治、經(jīng)經(jīng)濟(jì)情況況的轉(zhuǎn)折折和發(fā)展展，簿記記工作和和簿記研研究也得得到相應(yīng)應(yīng)的發(fā)展展。盧卡·帕帕喬利與與《簿記記論》1494年意大大利著名名數(shù)學(xué)家家、會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)家盧盧卡·帕帕喬利的的《數(shù)學(xué)學(xué)大全》》問世，，開辟了了世界簿簿記或會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展展的新時(shí)時(shí)代?！稊?shù)學(xué)大大全》———《算算術(shù)、幾幾何、比比及比例例概要》》，我國國著名會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)家家潘序倫倫先生意意譯為《《數(shù)學(xué)大大全》。。其中第三三部分為為簿記，，涉及復(fù)復(fù)式簿記記，編目目為第三三卷第九九部第十十一篇，，論題為為《計(jì)算算與記錄錄要論》》，廈門門大學(xué)葛葛家澍教教授譯為為《簿記記論》。?！恫居浾撜摗繁容^較系統(tǒng)地地研究了了復(fù)式簿簿記的基基本原理理、基本本方法與與實(shí)務(wù)處處理，他他是世界界上最早早研究復(fù)復(fù)式簿記記的光輝輝著作。。是人類類簿記學(xué)學(xué)乃至?xí)?huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)產(chǎn)生于發(fā)發(fā)展的奠奠基之作作，它使使簿記學(xué)學(xué)乃至?xí)?huì)計(jì)學(xué)得得以立位位于人類類科學(xué)的的殿堂，，成為管管理學(xué)發(fā)發(fā)展中的的一個(gè)重重要部分分。因此，尊尊稱盧卡卡·帕喬喬利為““世界近近代會(huì)計(jì)計(jì)之父””同時(shí)代的的中國，，資本主主義雖然然已經(jīng)萌萌芽，但但被局限限在一個(gè)個(gè)狹小的的范圍內(nèi)內(nèi)，中式式簿記依依然停留留在單式式簿記階階段。中式簿記記落后于于西方的的趨勢(shì)日日漸明顯顯。3．資產(chǎn)產(chǎn)階級(jí)革革命爆發(fā)發(fā)后的歐歐洲與中中國1640年，英英國資產(chǎn)產(chǎn)階級(jí)革革命爆發(fā)發(fā)，開辟辟了資產(chǎn)產(chǎn)階級(jí)世世界革命命的時(shí)代代。1644年，清清軍入關(guān)關(guān)，建立立中國最最后一個(gè)個(gè)封建王王朝。4．1840年鴉片片戰(zhàn)爭(zhēng)后后，淪為為半殖民民地半封封建社會(huì)會(huì)的中國國（二）我我國會(huì)計(jì)計(jì)落后于于西方的的根本原原因1.社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展水平平的落后后，是造造成中國國會(huì)計(jì)落落后的根根本原因因。在封建制制時(shí)代，，我國會(huì)會(huì)計(jì)之所所以處于于進(jìn)展滯滯緩狀態(tài)態(tài)，正是是由于封封建經(jīng)濟(jì)濟(jì)長期處處于發(fā)展展滯緩狀狀態(tài)造成成的，而而社會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展的這種種滯緩狀狀態(tài)，歸歸根到底底又是社社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)的的內(nèi)在原原因所決決定的。。封建經(jīng)濟(jì)濟(jì)是自然然經(jīng)濟(jì)，，在這種種經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)中，，占支配配地位的的是使用用價(jià)值，，而不是是交換價(jià)價(jià)值。這這種情形形不僅使使得農(nóng)業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)禁禁錮在一一個(gè)極其其狹小的的圈子里里，而且且使得所所謂的工工業(yè)長期期處于低低下的、、分散的的、緩慢慢延伸的的手工業(yè)業(yè)狀態(tài)之之中。封建經(jīng)濟(jì)濟(jì)把農(nóng)業(yè)業(yè)、工業(yè)業(yè)生產(chǎn)和和商品交交換統(tǒng)統(tǒng)統(tǒng)限制在在一個(gè)狹狹小的范范圍之內(nèi)內(nèi)，使其其在自給給自足之之中，在在維護(hù)封封建秩序序之下求求得生存存。顯而而易見，，我國封封建經(jīng)濟(jì)濟(jì)的這種種狀況，，便成為為中式會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展展的一個(gè)個(gè)強(qiáng)有力力的桎梏梏。在中國，，封建地地主經(jīng)濟(jì)濟(jì)的統(tǒng)治治延續(xù)了了一個(gè)極極其漫長長的時(shí)期期，在這這個(gè)漫長長的歷史史時(shí)期中中，社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)始終終沒有發(fā)發(fā)生任何何質(zhì)的變變化。中中國封建建經(jīng)濟(jì)這這種迂回回、曲折折、緩慢慢進(jìn)展的的狀況，，自然對(duì)對(duì)這時(shí)期期的會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展，，起者牽牽制作用用，使得得中式會(huì)會(huì)計(jì)的發(fā)發(fā)展也必必然處于于迂回、、曲折、、緩慢進(jìn)進(jìn)展的狀狀況之中中，而不不可能逾逾越社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展水水平，產(chǎn)產(chǎn)生任何何爆破性性質(zhì)的變變化，最最終必將將導(dǎo)致我我國會(huì)計(jì)計(jì)處于落落后狀態(tài)態(tài)。（二）我國國會(huì)計(jì)落后后于西方的的根本原因因2．封建““王制”的的束縛和封封建統(tǒng)治者者推行的抑抑商政策，，是造成我我國會(huì)計(jì)落落后的主要要原因。“王制”成成為歷史統(tǒng)統(tǒng)治者的傳傳家之寶，，是維護(hù)封封建秩序的的道德規(guī)范范，是封建建專制主義義的治世標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。封建統(tǒng)治者者的“抑抑商政策””，其目目的，在于于阻止工商商業(yè)的發(fā)展展，維護(hù)封封建制度的的統(tǒng)治基礎(chǔ)礎(chǔ)。在我國漫長長的封建社社會(huì)里，這這種狀況，，正是我國國民間會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展滯緩緩的根本原原因。而民民間會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展滯緩、、落后又是是造成我國國整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展滯緩緩落后的主主要原因。。（二）我國國會(huì)計(jì)落后后于西方的的根本原因因3.受封建建倫理思想想排斥，輕輕視會(huì)計(jì)思思想的長期期存在，是是近代我國國會(huì)計(jì)落后后于西方的的又一主要要原因。從戰(zhàn)國至明明清，恥言言功利之說說，鄙視會(huì)會(huì)計(jì)的謬論論，在社會(huì)會(huì)上給從事事財(cái)計(jì)者造造成了極大大的輿論壓壓力。在輕視會(huì)計(jì)計(jì)的社會(huì)風(fēng)風(fēng)氣盛行之之下，幾乎乎無人敢將將會(huì)計(jì)之事事、之法筆筆之于書，，幾乎無人人愿意以傳傳授會(huì)計(jì)之之法為業(yè)。。封建倫理的的束縛，輕輕視會(huì)計(jì)思思想的存在在和滋長，，是阻礙我我國會(huì)計(jì)向向前進(jìn)展的的一大障礙礙。二、中國固固有的復(fù)式式賬法先進(jìn)與落后后是相對(duì)而而言的。到到近代，盡盡管我國會(huì)會(huì)計(jì)落后于于西方資本本主義國家家，但就其其自身而言言，也是始始終向前發(fā)發(fā)展的，而而且是遵循循由單式賬賬法向復(fù)式式賬法發(fā)展展這一基本本規(guī)律前進(jìn)進(jìn)的。（一）“三三腳賬”“三腳帳””，又名跛跛行帳，它它是在中國國單式薄記記基礎(chǔ)上產(chǎn)產(chǎn)生的一種種不完全的的復(fù)式賬法法。它產(chǎn)生生運(yùn)用的時(shí)時(shí)間，大約約在明代；；在“龍門門賬”與““四腳賬””之前。1.“三腳腳賬”的賬賬薄設(shè)置三腳賬”的的賬薄設(shè)置置與單式薄薄記大致相相同，通常常采用“三三賬”的體體系，但三三腳賬把會(huì)會(huì)計(jì)分錄的的重點(diǎn)放在在“流水賬賬”（或曰曰日清?。┓矫?。其格式也與與單式薄記記相同。每每張帳頁均均分為上下下兩格，上上格稱為收收方或來方方，用于登登記一切來來賬（或曰曰收賬）；；下格稱為為付方或““去方”，，登記一切切去賬（或或曰付賬））。2.“三腳腳賬”的記記賬符號(hào)大體以“來來、去”和和“收、付付”作為記記賬符號(hào)。。用法上當(dāng)當(dāng)然不一樣樣：有的叫“來來高”和““去矮”（（來賬記于于賬薄上方方，故曰高高；去賬記記于賬薄下下方，故曰曰矮）；有的叫“收收……來賬賬”和“付付……去賬賬”，采用用兩種記賬賬符號(hào)，前前呼后應(yīng)；；有的干脆叫叫做“來””和“去””，或“收收”和“付付”。3.“三腳腳賬”的記記賬規(guī)則（1）凡現(xiàn)現(xiàn)金收付事事項(xiàng)，只記記錄現(xiàn)金的的對(duì)方，另另一方明確確為現(xiàn)金，，故略去不不記。例：嘉靖四四年清和月月念二日，，春記茶莊莊以現(xiàn)銀購購進(jìn)綠茶二二十石，每每石價(jià)銀三三十五兩，，計(jì)銀七百百兩。會(huì)計(jì)記錄如如下：付綠茶茶購進(jìn)去賬賬銀七七百兩這筆賬只在在“流水賬賬”（或貨貨清?。┑牡母斗接涗涗浺还P，表表示商品購購進(jìn)和庫存存商品的增增加。借貸記賬法法的會(huì)計(jì)分分錄：（1）借：：庫存存商品—茶茶葉700元貸：現(xiàn)現(xiàn)金700元元（2）若是是需要從銀銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金，則：：①借：現(xiàn)金金700元元貸：銀行存存款700元②借：庫存存商品—茶茶葉700元貸：現(xiàn)現(xiàn)金700元元3.“三腳腳賬”的記記賬規(guī)則（2）凡轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，，須記錄兩兩筆，即同同時(shí)記入來來賬（收賬賬）和去賬賬（付賬））。例：嘉靖四四年清和月月念三日，，春記茶莊莊以庫存現(xiàn)現(xiàn)銀歸還原原欠茂記商商行貨款銀銀貳百兩。。會(huì)計(jì)記錄如如下：收：庫庫存現(xiàn)金來來賬銀貳貳百百兩付：茂茂記商行去去賬銀貳貳百兩這筆賬在““流水賬””（或往來來薄）的收收方和付方方各記一筆筆，收方表表示庫存現(xiàn)現(xiàn)銀的減少少（庫存商商品增加）），付方表表示債務(wù)的的減少。顯顯然，對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的的記錄遵循循了“有來來必有去，，來去必相相等”的記記賬規(guī)則，，這是復(fù)式式記賬。借貸記賬法法的會(huì)計(jì)分分錄：借：應(yīng)付付賬款200元貸：銀行存存款（或現(xiàn)現(xiàn)金）200元4.對(duì)“三三腳賬”的的評(píng)價(jià)“三腳賬””是我國由由單式記賬賬法向復(fù)式式記賬法發(fā)發(fā)展的一種種處于過渡渡形態(tài)的賬賬法，它具具有呈前啟啟后的作用用。一方面面，它注重重對(duì)外轉(zhuǎn)撥撥賬項(xiàng)的記記錄，采用用復(fù)式賬法法，這與過過去單式賬賬法相比，，是一個(gè)質(zhì)質(zhì)的飛躍；；另一方面面，也正是是這種復(fù)式式記錄給后后來“龍門門賬”、““四腳賬””的創(chuàng)立者者以重要啟啟示。（二）“龍龍門賬”我國最早的的復(fù)式賬法法“龍門賬賬”，創(chuàng)始始于明末清清初的商業(yè)業(yè)界，這是是目前比較較一致的說說法?！褒堼堥T賬”的的創(chuàng)始人是