農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧課件

農(nóng)村信用社風(fēng)險稽核方法與技巧南京審計(jì)學(xué)院金融學(xué)院郁洪良教授農(nóng)村信用社風(fēng)險稽核方法與技巧南京審計(jì)學(xué)院金融學(xué)院11．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色2．誰會“干壞事”和“干錯事”3．內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險4．案例：一戶多貸的成因與防范及如何審計(jì)

農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧21．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色3

1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．1．1銀行倒閉與內(nèi)部審計(jì)失敗

美國貨幣監(jiān)理署在對1979—1989年間破產(chǎn)的162家國民銀行進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)銀行中分別有35％和11％是由內(nèi)部犯罪與金融詐騙引致。美聯(lián)儲的研究表明，在1990－1991年破產(chǎn)的286家銀行中，有26％是由內(nèi)部犯罪造成，61％的破產(chǎn)銀行存在詐騙、非犯罪性違規(guī)、內(nèi)部貸款損失等內(nèi)部問題。

1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．141995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)；2008年法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近50億歐元的損失……農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧5

正如國際銀行監(jiān)管權(quán)威機(jī)構(gòu)巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結(jié)論：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不到位，內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。

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2005年、2006年，黑龍江兩年百余起案件中，有近70起為“內(nèi)部人”作案。一些銀行的“內(nèi)部人”相互勾結(jié)，采取極為簡單的手段，輕而易舉地從自己工作的銀行里盜取上億資產(chǎn)，買彩票、揮霍，直至攜款逃遁。這些案件的發(fā)生都和會計(jì)制度被破壞有關(guān)。

71．1．2需要內(nèi)部審計(jì)和控制的理由內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展主要源于組織內(nèi)生的控制需要，銀行內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理。這個內(nèi)生的控制需求，就是管理風(fēng)險?，F(xiàn)代的銀行乃至金融業(yè)，本質(zhì)上都是依靠把風(fēng)險當(dāng)作一種可經(jīng)營的資源來賺錢的。美國花旗銀行副總裁，保爾·柯林斯：始于了解和控制風(fēng)險，終于獲取收益回報是現(xiàn)代商業(yè)銀行生存的根本。

1．1．2需要內(nèi)部審計(jì)和控制的理由8銀行如何通過購買匯率風(fēng)險賺錢：遠(yuǎn)期交易的例子：

銀行從進(jìn)口商和出口商處分別購進(jìn)風(fēng)險；通過保持頭寸平衡使風(fēng)險對沖；分別向進(jìn)出口商收取費(fèi)用。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧91．1．3銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的“角色定位”內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)的涵義內(nèi)部審計(jì)是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨(dú)立、客觀的評價和咨詢職能，其目的是改善一個組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)，包括起草審計(jì)計(jì)劃，檢查和衡量獲得的信息，傳達(dá)結(jié)果，進(jìn)一步提出問題和建議等內(nèi)容，有財務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等類型。(巴塞爾委員會，《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，2001）；內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展（銀監(jiān)發(fā)[2006]51號，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引）。1．1．3銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的“角色定位”10銀行內(nèi)部控制的涵義控制的一般涵義控制是指受控制對象按人們的預(yù)定要求行事。“控制論”“cybernetics”最初來源希臘文“mberuhhtz”，原意為“操舵術(shù)”，就是掌舵的方法和技術(shù)的意思。在控制論中，“控制”的定義是：為了“改善”某個或某些受對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的、于該對象上的作用，就叫作控制。銀行內(nèi)部控制的涵義11按偏差進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目刂葡到y(tǒng)結(jié)構(gòu)輸入：執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的信息，如數(shù)量、定額、指標(biāo)、規(guī)章制度、政策等；輸出：執(zhí)行結(jié)果的信息，如報表、簡報、原始記錄、口頭匯報等；控制：糾正偏差信息反饋：就是指由控制系統(tǒng)把信輸送出去，又把其作用結(jié)果返送回來，并對信息的再輸出發(fā)生影響，起到制的作用，以達(dá)到預(yù)定的目的。按偏差進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目刂葡到y(tǒng)結(jié)構(gòu)輸入：執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的信息，如數(shù)量、定12普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會(即美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會)1992年對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的一個程序，以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障。其中經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營目標(biāo)包括：經(jīng)營的效果和效率；真實(shí)可靠的財務(wù)報告；合規(guī)性經(jīng)營。普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會(即美國“13銀行內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是“由董事會、高級管理人員以及其他人員實(shí)施的一個過程，其目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果與效率（營業(yè)目標(biāo)）、會計(jì)與管理信息的可靠、完整與及時（信息目標(biāo)）以及經(jīng)營活動符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求（符合性目標(biāo)）”（巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，1998，《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架）；內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。（銀監(jiān)發(fā)[2007]6號，商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引）。銀行內(nèi)部控制的定義14內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制互繪的雙手埃舍爾表現(xiàn)的一個核心概念是自我復(fù)制。雙手互繪對方，互繪的方式就是意識思考和構(gòu)建自己的方式。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制互繪的雙手15IIA（1999）內(nèi)部審計(jì)的定義所說，內(nèi)部審計(jì)的一個主要內(nèi)容或?qū)ο笫莾?nèi)部控制，因此，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分（銀監(jiān)發(fā)[2006]51號，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引）。兩者關(guān)系：內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容和職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)其是內(nèi)部控制的重要組成部分。IIA（1999）內(nèi)部審計(jì)的定義所說，內(nèi)部審計(jì)的一個主要內(nèi)容16兩者之間的差別內(nèi)審內(nèi)控主體內(nèi)審人員董事會、經(jīng)理階層及員工目標(biāo)增加價值、改善運(yùn)營、促進(jìn)成員履責(zé)推進(jìn)銀行有效合規(guī)經(jīng)營職能監(jiān)督、評價、咨詢執(zhí)行和保證特征獨(dú)立性、客觀性科學(xué)性、合規(guī)性視角是否進(jìn)行了控制如何進(jìn)行控制兩者之間的差別內(nèi)審內(nèi)控主體內(nèi)審人員董事會、經(jīng)理階層及員工目標(biāo)17案例：美國銀行為什么向“三無人員發(fā)放個人住房抵押貸款美國次級（Subprime）按揭市場：向信用分?jǐn)?shù)較低、收入證明缺失、負(fù)債較重的人提供住房貸款。在次級抵押市場，其中有近半數(shù)的人沒有固定的收入的憑證，這些人的總貸款額在5000-6000億美元之間。次級市場的貸款利率通常比優(yōu)惠級抵押貸款高2％～3％。從2004年6月30日開始，美聯(lián)儲貨幣政策緊縮，同時，油價不斷上漲，國際原油價格（WTI）由2004年平均油價為每桶41.24美元，上漲2007年年初的平均油價為58.92美元。因此，美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩和居民收入增速下降，消費(fèi)者還貸壓力不斷加大，違約風(fēng)險開始集中暴露，房價也開始下跌。抵押銀行協(xié)會公布美國上一季房貸戶逾繳率出現(xiàn)逾20年來最高峰。案例：美國銀行為什么向“三無人員發(fā)放個人住房抵押貸款美國次級18次級按揭客戶的償付保障不是建立在客戶本身的還款能力基礎(chǔ)上，而是建立在房價不斷上漲的假設(shè)之上。因此房價下跌和居民收入下降直接觸發(fā)了次貸危機(jī)。內(nèi)部控制的角度：監(jiān)測抵押住房的價值比監(jiān)測借款人信用變化更為有效和更為合理。內(nèi)部審計(jì)角度：沒有能夠揭示這樣的內(nèi)控系統(tǒng)無法抵御房地產(chǎn)市場價格全面下降這樣的系統(tǒng)風(fēng)險；以及這個過程中的舞弊風(fēng)險。次級按揭客戶的償付保障不是建立在客戶本身的還款能力基礎(chǔ)上，而191．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．2．1內(nèi)部審計(jì)和控制是一個系統(tǒng)工程

2009年03月31日人民銀行行長助理郭慶平在近日召開的“2009年人民銀行內(nèi)審工作會議”上要求，全面履行內(nèi)審工作職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白。這就是說內(nèi)審必須覆蓋銀行經(jīng)營和管理的每一個領(lǐng)域、每一個環(huán)節(jié)、每一個層次、每一個時點(diǎn)。

1．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．2．1內(nèi)部審計(jì)和20

美國花旗集團(tuán)首席執(zhí)行官查爾斯·普林斯（CharlesPrince）2004年1月8日在釣魚臺國賓館舉辦的“商業(yè)銀行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制論壇”上指出：“銀行風(fēng)險管理在復(fù)雜程度上甚至大于航天工程?！币虼?，作為銀行風(fēng)險管理重要組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧21

內(nèi)部審計(jì)和控制就像一輛車，是具有很多零部件的復(fù)雜系統(tǒng)。為車輛的各個零部件必須一起協(xié)同工作，其中一個零部件有問題或發(fā)生變化就會影響許多其他零部件的運(yùn)作，所以后者也必須根據(jù)車輛整體優(yōu)化運(yùn)作的要求而作出調(diào)整。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧22思維模式?jīng)Q定審計(jì)效率審計(jì)師能否形成正確的思維模式從根本上決定著分析程序績效的高低。思維模式包括客戶會計(jì)處理方法的特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、賬戶余額的錯誤頻率、信息收集以及評估過程的陳述性與程序性知識，可以將審計(jì)師頭腦中的知識與外部信息進(jìn)行整合，以得到一個有利于解決問題的正確方法。思維模式?jīng)Q定審計(jì)效率23美國人Bedard在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中則給審計(jì)師提出了一個任務(wù)，該任務(wù)中存貨的錯報導(dǎo)致了財務(wù)報表的許多不一致。研究結(jié)果顯示，大多數(shù)審計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的不一致，審計(jì)師之間業(yè)績的差異在于如何將各種信息組合起來以形成一個可以解釋異常波動和生成恰當(dāng)假設(shè)束的思維模式，正確地解決了問題的審計(jì)師都能將關(guān)鍵性的審計(jì)線索整合為恰當(dāng)?shù)乃季S模式，因此Bedard認(rèn)為在正確解決問題的過程中，思維模式的辨認(rèn)是關(guān)鍵的一步，如果審計(jì)師無法認(rèn)識到這一點(diǎn)，將無法成功轉(zhuǎn)變思維模式，分析程序的執(zhí)行也無法達(dá)到預(yù)期效果。

美國人Bedard在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中則給審計(jì)師提出了一個任務(wù)，該任24系統(tǒng)思維的基本特征

就是把每一個分解開來都是淺顯易懂的常識協(xié)調(diào)一致地結(jié)合起來，以集中地解決在復(fù)雜環(huán)境中所面臨的復(fù)雜問題。強(qiáng)調(diào)各部分之間的關(guān)聯(lián)性；強(qiáng)調(diào)用簡單行迎戰(zhàn)復(fù)雜性。

系統(tǒng)思維的基本特征25農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧26審計(jì)方法也是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計(jì)調(diào)查方法、分析判斷方法、審計(jì)溝通方法、審計(jì)寫作方法與制度設(shè)方法等。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧27案例：審貸分離的困難（基于內(nèi)部控制的角度）

貸款審批權(quán)力過分上收(例如到分行)會導(dǎo)致效率低下，因此為保證審貸分離，現(xiàn)在有的銀行就成立了分行下屬、與支行平級的審批中心，對個人信貸進(jìn)行集中審批。不過，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，這樣的做法也同樣在某種程度上造成了效率降低。審批人員要對貸款擔(dān)負(fù)責(zé)任，而放貸量的多少卻與他們無關(guān)，為慎重起見，審貸部門就會不顧業(yè)績，盡量少批貸款。內(nèi)部控制：控制信用風(fēng)險還是控制道德風(fēng)險？案例：審貸分離的困難（基于內(nèi)部控制的角度）281．2．2示例：內(nèi)部審計(jì)和控制的一個簡要系統(tǒng)架構(gòu)

作業(yè)層面規(guī)法守遵靠可表報效效率果內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控公司層面部門層面1．2．2示例：內(nèi)部審計(jì)和控制的一個簡要系統(tǒng)架構(gòu)作規(guī)法守29農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧301．2．3系統(tǒng)性思維：北歐和我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較

北歐聯(lián)合銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)主要覆蓋三個領(lǐng)域：個人金融業(yè)務(wù)、公司團(tuán)體金融業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)管理和人壽保險?？偛吭O(shè)在瑞典首都斯德哥爾摩，主要分支機(jī)構(gòu)設(shè)在北歐四國?？傎Y產(chǎn)約3110億歐元。2004年3月，IIA審計(jì)管理大會在美國圣地亞哥召開，諾底亞集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在此次會議上被授予全球質(zhì)量進(jìn)步獎。1．2．3系統(tǒng)性思維：北歐和我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較31審計(jì)部門體系的特點(diǎn)地位：銀行董事會、管理層與內(nèi)部審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)。審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性在銀行集團(tuán)內(nèi)部受到高度的重視。能力要求：能力與發(fā)展中心在諾底亞銀行審計(jì)部門中居于非常重要的位置，銀行對于審計(jì)人員能力的要求很高，并要求其不斷接受后續(xù)教育和各種培訓(xùn)，以保持應(yīng)有的勝任能力。目的和重點(diǎn)：主要目的在于為組織增加價值和改善組織的運(yùn)營，審計(jì)內(nèi)容劃分為兩個方面：經(jīng)營審計(jì)與財務(wù)審計(jì)。目前，的審計(jì)力量向經(jīng)營審計(jì)傾斜，將集團(tuán)的經(jīng)營管理作為更為重要的審計(jì)方面。審計(jì)部門體系的特點(diǎn)32對審計(jì)活動的管理：銀行內(nèi)部審計(jì)部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作制度和流程，審計(jì)工作有章可循，從人員錄用到審計(jì)的步驟、報告渠道等都詳盡地在《銀行內(nèi)部審計(jì)活動章程》中做出規(guī)定。銀行內(nèi)部審計(jì)部門提供專業(yè)審計(jì)軟件NordeaWay2.0，使每一名內(nèi)部審計(jì)人員能夠清楚了解與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)過程中必須遵循的原則標(biāo)準(zhǔn)以及操作流程。對審計(jì)活動的管理：銀行內(nèi)部審計(jì)部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴(yán)謹(jǐn)、33強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的要素：首先，內(nèi)部控制是一個過程，而不是目標(biāo)本身；其次，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部自上而下，每一個層次人員的職責(zé)，而不僅僅是一些手冊和規(guī)定；內(nèi)部控制為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保障，但不是絕對保障。內(nèi)部審計(jì)活動在風(fēng)險管理中的作用：通過對諾底亞集團(tuán)風(fēng)險管理程序的充分性與有效性進(jìn)行檢查、評價、報告并提出改進(jìn)建議，來協(xié)助管理層和董事會或董事會審計(jì)委員會管理風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的要素：首先，內(nèi)部控制是一個過程，而不是目標(biāo)本身34我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的主要問題

內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的有效約束我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的主要問題35農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題對農(nóng)村信用社內(nèi)審工作沒有引起高度重視。在把握內(nèi)審與業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營風(fēng)險、自我發(fā)展的關(guān)系上，認(rèn)識存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把它們經(jīng)濟(jì)效益對立起來。人員素質(zhì)低，相互監(jiān)督能力難保證。一是責(zé)任心不強(qiáng)；二是文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不具備與自己工作相適應(yīng)的工作能力；三是法制意識淡薄。農(nóng)村信用社內(nèi)審和內(nèi)部控制制度缺乏約束效力。例如，目前農(nóng)村信用社內(nèi)控制度，對會計(jì)、信貸等基層工作人員監(jiān)督的多，而對聯(lián)社、信用社領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督制約的少；對具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員違規(guī)處理的多，而對領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)或管理決策失誤追究責(zé)任的少。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題36王道成指出，我國內(nèi)部審計(jì)正在積極推進(jìn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以增加價值為目標(biāo)、以完善治理為目的的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。(2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報告發(fā)布會

)王道成指出，我國內(nèi)部審計(jì)正在積極推進(jìn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部372．誰會“干壞事”和“干錯事”2．1舞弊理論：誰容易舞弊？2．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤2．誰會“干壞事”和“干錯事”2．1舞弊理論：誰容易舞弊？382．1舞弊理論：誰容易舞弊？三角理論是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會計(jì)學(xué)會會長的Albrecht教授提出的。他認(rèn)為企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會和借口（自我合理化）三要素組成的，這三者也是美國最新的反舞弊準(zhǔn)則(SASNo.99)提醒注冊會計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。2．1舞弊理論：誰容易舞弊？39壓力：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。機(jī)會：缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，無知、能力不足，審計(jì)制度不健全等。借口（自我合理化）：主要包括別人都這么做，我不做就是損失；我也是被迫的、無可奈何的；憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報酬；我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個很好的愿望等。美國紐約偷車的辯護(hù)。偷車對下崗人有利：賣車有收入；對汽車商有利，要買新車；對保險公司有利，減少漏保。壓力：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。40內(nèi)部審計(jì)通過對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)直接發(fā)現(xiàn)舞弊的難度較大。相關(guān)研究表明，審計(jì)人員直接查出舞弊比例為29%，內(nèi)部相關(guān)人員核對發(fā)現(xiàn)舞弊為11%，管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)為16%，他人告密發(fā)現(xiàn)為36%（LawrenceB.Sawyer，1988）；Loebbecke，Eining，Willingham（1989)也認(rèn)為舞弊被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率非常低。由于銀行業(yè)務(wù)量極其龐大，內(nèi)審部門直接查處舞弊更是不現(xiàn)實(shí)，以挪用盜取客戶資金為例，一家分行往往管理數(shù)萬個賬戶，即使將重點(diǎn)集中于百余個賬戶的檢查，進(jìn)行上門對帳，所花費(fèi)的人力、時間也是相當(dāng)驚人的，不具有操作性。根本途徑：加強(qiáng)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)通過對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)直接發(fā)現(xiàn)舞弊的難度較大。相412．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．2．1合謀干壞事的基礎(chǔ)和理由基礎(chǔ)包括：物質(zhì)條件制度條件信息條件道德和心理?xiàng)l件理由：非法利益最大化2．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．2．1合謀干壞事的基礎(chǔ)和422．2．2銀行內(nèi)外合謀：銀行是怎樣淪為豪宅“房東”的？

2006年6月，北京市第二中級法院開庭審理“森豪公寓”騙貸案，十名涉案人被提起公訴。據(jù)公訴機(jī)關(guān)指控，房產(chǎn)開發(fā)商鄒慶在擔(dān)任北京華運(yùn)達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司法定代表人期間，于2000年12月至2002年6月，指使該公司職員雪衛(wèi)星、王育紅偽造收入證明、首付款證明，虛構(gòu)“森豪公寓”商品房銷售，簽訂虛假買賣合同，從而騙取銀行個人按揭貸款6.4元。2．2．2銀行內(nèi)外合謀：銀行是怎樣淪為豪宅“房東”的？43在此案中，北京市嘉惠律師事務(wù)所律師孔衛(wèi)東、北京市華意律師事務(wù)所律師戰(zhàn)軍等2人被控“出具證明文件重大失實(shí)罪”。公訴機(jī)構(gòu)認(rèn)為，孔衛(wèi)東和戰(zhàn)軍在為銀行個人住房貸款業(yè)務(wù)提供法律服務(wù)時，未盡職調(diào)查“森豪公寓”房地產(chǎn)項(xiàng)目個人住房貸款申請人資信，便向銀行出具法律意見書，證明貸款申請人具備償貸能力，符合申請貸款條件。據(jù)悉，這是北京市檢察機(jī)關(guān)首次在騙貸案中追究律師失職的刑事責(zé)任。在此案中，北京市嘉惠律師事務(wù)所律師孔衛(wèi)東、北京市華意律師事務(wù)44而銀行工作人員徐維聯(lián)等3人則因在審批上述個人住房貸款過程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，沒有嚴(yán)格執(zhí)行銀行信貸制度，向虛假貸款申請人發(fā)放個人住房貸款7億多元，造成重大損失，被控“國有企業(yè)人員失職罪”。森豪公寓貸款舞弊案和近年國內(nèi)地產(chǎn)貸款弊案并非“惡意騙貸”。在這些案件中，銀行并非處于無辜受害者的地位，而是與企業(yè)的合謀。而銀行工作人員徐維聯(lián)等3人則因在審批上述個人住房貸款過程中，45第一步：虛定高價。森豪公寓的住宅面積為3.4萬平方米，商用建筑面積1.3萬平方米。住宅部分的開盤均價為2500美元/平方米；商用部分的均價更高達(dá)3500美元/平方米，相當(dāng)于每平方米2萬元以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了北京住總公司在森豪公寓項(xiàng)目可行性研究報告中估算的綜合價1900美元/平方米（約合16000元人民幣/平方米），也比當(dāng)時北京外銷房最高售價高出近一倍。第二步：偽造257份借款人資信證明。第一步：虛定高價。森豪公寓的住宅面積為3.4萬平方米，商用建46第三步：銀行工作人員徐維聯(lián)等人和律師孔衛(wèi)東等，負(fù)責(zé)通過策略性地利用信息（即隱瞞甚至歪曲信息）幫助鄒慶等人通過貸款審核，并使后者獲得貸款。第四步：在以制度和法律名義下，銀行工作人員和律師幫助開發(fā)商完成造假后，257份申請個人按揭貸款的資料遞交到中國銀行北京分行零售業(yè)務(wù)處，并在五天之內(nèi)獲批總值達(dá)6.4億元的個人住房抵押貸款。第五步：案情暴露，銀行成為“房東”。第三步：銀行工作人員徐維聯(lián)等人和律師孔衛(wèi)東等，負(fù)責(zé)通過策略性472．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤

原光大銀行西直門支行營業(yè)部信貸員劉某,被控明知申貸單位提交虛假材料，還發(fā)放上千萬元貸款，造成銀行980余萬元損失。2009年2月9日上午，劉某在西城法院出庭受審。檢方認(rèn)為，劉某身為銀行工作人員違反國家規(guī)定發(fā)放貸款，造成了重大損失，其行為應(yīng)以違法發(fā)放貸款罪追究其刑事責(zé)任。2．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤48對于檢方的指控，站在被告席上的劉某大聲說：“我覺得比較冤，我不認(rèn)罪?！眲⒛碁樽约荷贽q說，2003年至2005年期間，他還不是銀行的正式職工。當(dāng)時行里給他的工作就是拉客戶，最后成不成由行里決定。“我不了解銀行的政策法規(guī)，也沒有人對我進(jìn)行培訓(xùn)。為了早日與銀行簽訂用工合同，我想盡一切辦法聯(lián)系企業(yè)?！睂τ跈z方的指控，站在被告席上的劉某大聲說：“我覺得比較冤，我49劉某說，他第一個拉成的客戶就是三里屯機(jī)電公司，該公司是汽車經(jīng)銷商，以銷售30輛客車名義辦理個人貸款。他知道其實(shí)是一家旅行社想更新車輛，借24名司機(jī)的名義貸款，由旅行社還款?！爱?dāng)時的客戶經(jīng)理是其他人。我陪同客戶經(jīng)理調(diào)查申貸公司時了解到的都是實(shí)情，客戶經(jīng)理寫了調(diào)查報告，如實(shí)匯報，并多次上會進(jìn)行討論。信貸審批會同意了，所以才發(fā)放了這筆貸款。我是沒有權(quán)力發(fā)放貸款的?！眲⒛痴f，他第一個拉成的客戶就是三里屯機(jī)電公司，該公司是汽車經(jīng)50劉某的辯護(hù)律師表示，審批文件中的客戶經(jīng)理簽字都不是劉某的，可以證明當(dāng)時審批這筆業(yè)務(wù)有其他的客戶經(jīng)理。通過銀行信貸業(yè)務(wù)人員的證言可以看出，這筆信貸的漏洞銀行很清楚。有些貸款人的資質(zhì)達(dá)不到審核的分?jǐn)?shù)，但是相關(guān)負(fù)責(zé)人說，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)同意了，不夠分也得想辦法湊夠分。而且對于借用個人名義貸款的問題領(lǐng)導(dǎo)也事先向信貸內(nèi)勤說明?！帮@然這都不是劉某能做到的。”劉某的辯護(hù)律師表示，審批文件中的客戶經(jīng)理簽字都不是劉某的，可513.內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險3.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險3.2戰(zhàn)略風(fēng)險3.3信用風(fēng)險3.4操作風(fēng)險3.5財務(wù)風(fēng)險3.內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險3.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險523.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險銀行治理結(jié)構(gòu)的特殊性--債權(quán)主要由小儲蓄者與其他金融機(jī)構(gòu)持有。--風(fēng)險的審核與控制對于商業(yè)銀行的治理意義重大。--商業(yè)銀行具有更加復(fù)雜的委托—代理關(guān)系網(wǎng)。--對商業(yè)銀行實(shí)施的一些外部治理可能導(dǎo)致巨大的治理成本(主要是社會震蕩)：“大而不倒”。3.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險53改制過程中的沖突是體制沖突，體制沖突焦點(diǎn)是法人治理結(jié)構(gòu)的沖突，而法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點(diǎn)是“控制權(quán)”，控制權(quán)的核心沖突是：名義所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)的對立。其中，一個突出的問題是：控制權(quán)下移（分支機(jī)構(gòu)與客戶共謀欺騙總行，如中行江門分行盜竊聯(lián)行資金）因此，在法人治理結(jié)構(gòu)重組中的核心問題是：如何界定控制權(quán)邊界。改制過程中的沖突是體制沖突，體制沖突焦點(diǎn)是法人治理結(jié)構(gòu)的沖突54實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)移（通過資格股和投資股的結(jié)構(gòu)安排）導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”，進(jìn)而導(dǎo)致大量的道德風(fēng)險。--“攪混水”：信貸失敗的經(jīng)營失誤和行政干預(yù)相互掩蓋，責(zé)任追究自然成為一句空話。--“共謀”：在銀行損失可以通過撥備覆蓋、呆帳核銷甚至央行援助的情況下，信貸人員、借款人和行政當(dāng)局甚至執(zhí)法機(jī)構(gòu)形成共謀，不良貸款就轉(zhuǎn)化為借款人或其利益相關(guān)體的收入。--“拖延”：對歷史包袱，掛帳不動顯然優(yōu)于捅馬蜂窩，直到等來注資或剝離。通過不斷的“拖延”和“最后（明天）的免費(fèi)午餐”，造成不良貸款前清后欠式的滾雪球效應(yīng)。實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)移（通過資格股和投資股的結(jié)構(gòu)安排）導(dǎo)致“內(nèi)部人控553.2戰(zhàn)略風(fēng)險發(fā)展目標(biāo)不明確和定位不當(dāng)、或基礎(chǔ)資源不足形成的風(fēng)險。主要為:

沒有明確的發(fā)展目標(biāo)，甚至目標(biāo)“非農(nóng)業(yè)化”；資本金機(jī)制缺陷；人力資源嚴(yán)重不足。3.2戰(zhàn)略風(fēng)險563.3信用風(fēng)險突出表現(xiàn)為;

關(guān)聯(lián)貸款；一戶多貸等。

3.3信用風(fēng)險57新問題目前農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)擁有的貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保物均較少。今年中央一號文件提出，要依法開展權(quán)屬清晰、風(fēng)險可控的大型農(nóng)用生產(chǎn)設(shè)備、林權(quán)、“四荒地”使用權(quán)等抵押貸款，和應(yīng)收賬款、倉單、可轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)利質(zhì)押貸款，同時建立農(nóng)業(yè)保險和農(nóng)村信貸相結(jié)合的互動機(jī)制，破解農(nóng)村信貸擔(dān)保難題。2009年5月，央行、財政部、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、林業(yè)局聯(lián)合發(fā)布指導(dǎo)意見，擬通過財政貼息、延長貸款期限、小額貸款擔(dān)保等政策，擴(kuò)大林農(nóng)貸款覆蓋面，并將林農(nóng)貸款的實(shí)際負(fù)擔(dān)利率原則上控制在貸款基準(zhǔn)利率的1.3倍左右。新問題目前農(nóng)戶和農(nóng)村中小企業(yè)擁有的貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保物均較少583.4操作風(fēng)險突出表現(xiàn)為對信貸管理嚴(yán)重不足。如貸前的信用調(diào)查、對抵押品價值的評估、對擔(dān)保人的信用調(diào)查、相關(guān)基礎(chǔ)資料的獲得和管理等。3.4操作風(fēng)險59目前農(nóng)信社抵押資產(chǎn)的問題一是抵貸資產(chǎn)評估水分高。抵貸資產(chǎn)多為企業(yè)廠房、地上物及土地使用權(quán)證等，在對這些資產(chǎn)進(jìn)行評估時，地方職能部門往往過高估價，使企業(yè)資產(chǎn)價超所值，導(dǎo)致抵押貸款合同金額超過評估價值的1.5倍以上。二是原房屋抵押登記土地使用證。由于過去登記管理要求不高，沒有土地使用證只要村委會或鎮(zhèn)政府出證明就能登記，直到現(xiàn)在仍有少數(shù)企業(yè)沒有辦理土地證。三是設(shè)備抵押形同虛設(shè)。有的企業(yè)用機(jī)械設(shè)施抵押，信貸人員沒有嚴(yán)格把關(guān)，使一些專用性強(qiáng)的抵押設(shè)備接受后難處置。同時，有的企業(yè)預(yù)測經(jīng)營趨勢不佳就私下變賣抵押設(shè)備，造成農(nóng)村信用社空抵押。四是變現(xiàn)難。抵貸資產(chǎn)普遍存在房地產(chǎn)位置偏僻，建筑老化，機(jī)器設(shè)備專用性強(qiáng)，或是落后淘汰設(shè)備，質(zhì)量差，具有保管費(fèi)用高、持續(xù)變值、出售或出租難度大的缺陷，名義上價值很高，農(nóng)村信用社變現(xiàn)后卻大打折扣。目前農(nóng)信社抵押資產(chǎn)的問題一是抵貸資產(chǎn)評估水分高。抵貸資產(chǎn)多為603.5財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為大量增加非經(jīng)營性開支的增加：如新建辦公大樓、購買高檔車等。3.5財務(wù)風(fēng)險61農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)如何實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則2006年2月《新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》由財政部頒布時，為數(shù)眾多的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，并沒有完全意識到這部新的準(zhǔn)則將給它們帶來的歷史性變革。但如今，在中國銀監(jiān)會的推動下，所有的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要在未來兩年內(nèi)（2010-2011）采用新會計(jì)準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。全面執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則不僅意味著會計(jì)信息質(zhì)量的提高，更標(biāo)志著會計(jì)核算體制的根本變革。那么，新會計(jì)準(zhǔn)則在農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)中的實(shí)施質(zhì)量如何？農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)如何實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則2006年2月《新企業(yè)會計(jì)62總體來說，將有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息披露的透明度，更重要的是能促進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，改善管理水平，提高風(fēng)險意識。例如，按照《金融工具列報》準(zhǔn)則規(guī)定，金融企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、公允價值、流動性風(fēng)險等業(yè)務(wù)管理信息。因此，管理層必須理解準(zhǔn)則闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，將這些管理理念運(yùn)用到銀行的日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，提高銀行的管理水平，增強(qiáng)銀行防御風(fēng)險的能力。更關(guān)注銀行運(yùn)營過程中風(fēng)險的變化，及時識別各種風(fēng)險并采取有效措施化解風(fēng)險?？傮w來說，將有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息披露的透明度63難題之一：現(xiàn)行會計(jì)制度與新準(zhǔn)則差距較大，業(yè)務(wù)系統(tǒng)難以適應(yīng)新準(zhǔn)則要求，金融工具確認(rèn)計(jì)量較難把握，會計(jì)人員整體素質(zhì)無法匹配，實(shí)施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境尚不具備等等。難題之二：新會計(jì)準(zhǔn)則部分會計(jì)核算方法對于農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)而言過于復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)軌將面臨較大的技術(shù)挑戰(zhàn)，需要有充分的思想準(zhǔn)備和相應(yīng)的對策措施。難題之三：實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，沒有相應(yīng)的科技手段支持是行不通的。新舊會計(jì)準(zhǔn)則差異巨大，農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的會計(jì)核算系統(tǒng)若直接改造，改造范圍非常大甚至將涉及到計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)架構(gòu)的更新，如何在確保生產(chǎn)系統(tǒng)平穩(wěn)過渡前提下實(shí)現(xiàn)新準(zhǔn)則要求的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。難題之一：現(xiàn)行會計(jì)制度與新準(zhǔn)則差距較大，業(yè)務(wù)系統(tǒng)難以適應(yīng)新準(zhǔn)64農(nóng)村信用社風(fēng)險稽核方法與技巧南京審計(jì)學(xué)院金融學(xué)院郁洪良教授農(nóng)村信用社風(fēng)險稽核方法與技巧南京審計(jì)學(xué)院金融學(xué)院651．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色2．誰會“干壞事”和“干錯事”3．內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險4．案例：一戶多貸的成因與防范及如何審計(jì)

農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧661．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制：定義與角色67

1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．1．1銀行倒閉與內(nèi)部審計(jì)失敗

美國貨幣監(jiān)理署在對1979—1989年間破產(chǎn)的162家國民銀行進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，破產(chǎn)銀行中分別有35％和11％是由內(nèi)部犯罪與金融詐騙引致。美聯(lián)儲的研究表明，在1990－1991年破產(chǎn)的286家銀行中，有26％是由內(nèi)部犯罪造成，61％的破產(chǎn)銀行存在詐騙、非犯罪性違規(guī)、內(nèi)部貸款損失等內(nèi)部問題。

1．1內(nèi)部審計(jì)和控制:董事會風(fēng)險管理功能的延伸1．1681995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)；2008年法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近50億歐元的損失……農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧69

正如國際銀行監(jiān)管權(quán)威機(jī)構(gòu)巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結(jié)論：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不到位，內(nèi)部控制失效是導(dǎo)致銀行失敗的主要原因。

70

2005年、2006年，黑龍江兩年百余起案件中，有近70起為“內(nèi)部人”作案。一些銀行的“內(nèi)部人”相互勾結(jié)，采取極為簡單的手段，輕而易舉地從自己工作的銀行里盜取上億資產(chǎn)，買彩票、揮霍，直至攜款逃遁。這些案件的發(fā)生都和會計(jì)制度被破壞有關(guān)。

711．1．2需要內(nèi)部審計(jì)和控制的理由內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展主要源于組織內(nèi)生的控制需要，銀行內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理。這個內(nèi)生的控制需求，就是管理風(fēng)險?，F(xiàn)代的銀行乃至金融業(yè)，本質(zhì)上都是依靠把風(fēng)險當(dāng)作一種可經(jīng)營的資源來賺錢的。美國花旗銀行副總裁，保爾·柯林斯：始于了解和控制風(fēng)險，終于獲取收益回報是現(xiàn)代商業(yè)銀行生存的根本。

1．1．2需要內(nèi)部審計(jì)和控制的理由72銀行如何通過購買匯率風(fēng)險賺錢：遠(yuǎn)期交易的例子：

銀行從進(jìn)口商和出口商處分別購進(jìn)風(fēng)險；通過保持頭寸平衡使風(fēng)險對沖；分別向進(jìn)出口商收取費(fèi)用。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧731．1．3銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的“角色定位”內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)的涵義內(nèi)部審計(jì)是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨(dú)立、客觀的評價和咨詢職能，其目的是改善一個組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)，包括起草審計(jì)計(jì)劃，檢查和衡量獲得的信息，傳達(dá)結(jié)果，進(jìn)一步提出問題和建議等內(nèi)容，有財務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)等類型。(巴塞爾委員會，《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，2001）；內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展（銀監(jiān)發(fā)[2006]51號，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引）。1．1．3銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的“角色定位”74銀行內(nèi)部控制的涵義控制的一般涵義控制是指受控制對象按人們的預(yù)定要求行事?！翱刂普摗薄癱ybernetics”最初來源希臘文“mberuhhtz”，原意為“操舵術(shù)”，就是掌舵的方法和技術(shù)的意思。在控制論中，“控制”的定義是：為了“改善”某個或某些受對象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的、于該對象上的作用，就叫作控制。銀行內(nèi)部控制的涵義75按偏差進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目刂葡到y(tǒng)結(jié)構(gòu)輸入：執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的信息，如數(shù)量、定額、指標(biāo)、規(guī)章制度、政策等；輸出：執(zhí)行結(jié)果的信息，如報表、簡報、原始記錄、口頭匯報等；控制：糾正偏差信息反饋：就是指由控制系統(tǒng)把信輸送出去，又把其作用結(jié)果返送回來，并對信息的再輸出發(fā)生影響，起到制的作用，以達(dá)到預(yù)定的目的。按偏差進(jìn)行補(bǔ)償?shù)目刂葡到y(tǒng)結(jié)構(gòu)輸入：執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的信息，如數(shù)量、定76普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會(即美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會)1992年對內(nèi)部控制的定義：內(nèi)部控制是一個組織設(shè)計(jì)并實(shí)施的一個程序，以便為達(dá)到該組織的經(jīng)營目標(biāo)提供合理保障。其中經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營目標(biāo)包括：經(jīng)營的效果和效率；真實(shí)可靠的財務(wù)報告；合規(guī)性經(jīng)營。普遍接受的定義是國際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國的COSO委員會(即美國“77銀行內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是“由董事會、高級管理人員以及其他人員實(shí)施的一個過程，其目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果與效率（營業(yè)目標(biāo)）、會計(jì)與管理信息的可靠、完整與及時（信息目標(biāo)）以及經(jīng)營活動符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求（符合性目標(biāo)）”（巴塞爾銀行監(jiān)督委員會，1998，《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架）；內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。（銀監(jiān)發(fā)[2007]6號，商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引）。銀行內(nèi)部控制的定義78內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制互繪的雙手埃舍爾表現(xiàn)的一個核心概念是自我復(fù)制。雙手互繪對方，互繪的方式就是意識思考和構(gòu)建自己的方式。內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制互繪的雙手79IIA（1999）內(nèi)部審計(jì)的定義所說，內(nèi)部審計(jì)的一個主要內(nèi)容或?qū)ο笫莾?nèi)部控制，因此，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)是是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分（銀監(jiān)發(fā)[2006]51號，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引）。兩者關(guān)系：內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容和職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)其是內(nèi)部控制的重要組成部分。IIA（1999）內(nèi)部審計(jì)的定義所說，內(nèi)部審計(jì)的一個主要內(nèi)容80兩者之間的差別內(nèi)審內(nèi)控主體內(nèi)審人員董事會、經(jīng)理階層及員工目標(biāo)增加價值、改善運(yùn)營、促進(jìn)成員履責(zé)推進(jìn)銀行有效合規(guī)經(jīng)營職能監(jiān)督、評價、咨詢執(zhí)行和保證特征獨(dú)立性、客觀性科學(xué)性、合規(guī)性視角是否進(jìn)行了控制如何進(jìn)行控制兩者之間的差別內(nèi)審內(nèi)控主體內(nèi)審人員董事會、經(jīng)理階層及員工目標(biāo)81案例：美國銀行為什么向“三無人員發(fā)放個人住房抵押貸款美國次級（Subprime）按揭市場：向信用分?jǐn)?shù)較低、收入證明缺失、負(fù)債較重的人提供住房貸款。在次級抵押市場，其中有近半數(shù)的人沒有固定的收入的憑證，這些人的總貸款額在5000-6000億美元之間。次級市場的貸款利率通常比優(yōu)惠級抵押貸款高2％～3％。從2004年6月30日開始，美聯(lián)儲貨幣政策緊縮，同時，油價不斷上漲，國際原油價格（WTI）由2004年平均油價為每桶41.24美元，上漲2007年年初的平均油價為58.92美元。因此，美國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇放緩和居民收入增速下降，消費(fèi)者還貸壓力不斷加大，違約風(fēng)險開始集中暴露，房價也開始下跌。抵押銀行協(xié)會公布美國上一季房貸戶逾繳率出現(xiàn)逾20年來最高峰。案例：美國銀行為什么向“三無人員發(fā)放個人住房抵押貸款美國次級82次級按揭客戶的償付保障不是建立在客戶本身的還款能力基礎(chǔ)上，而是建立在房價不斷上漲的假設(shè)之上。因此房價下跌和居民收入下降直接觸發(fā)了次貸危機(jī)。內(nèi)部控制的角度：監(jiān)測抵押住房的價值比監(jiān)測借款人信用變化更為有效和更為合理。內(nèi)部審計(jì)角度：沒有能夠揭示這樣的內(nèi)控系統(tǒng)無法抵御房地產(chǎn)市場價格全面下降這樣的系統(tǒng)風(fēng)險；以及這個過程中的舞弊風(fēng)險。次級按揭客戶的償付保障不是建立在客戶本身的還款能力基礎(chǔ)上，而831．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．2．1內(nèi)部審計(jì)和控制是一個系統(tǒng)工程

2009年03月31日人民銀行行長助理郭慶平在近日召開的“2009年人民銀行內(nèi)審工作會議”上要求，全面履行內(nèi)審工作職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白。這就是說內(nèi)審必須覆蓋銀行經(jīng)營和管理的每一個領(lǐng)域、每一個環(huán)節(jié)、每一個層次、每一個時點(diǎn)。

1．2要確保內(nèi)部審計(jì)不留死角、不留空白1．2．1內(nèi)部審計(jì)和84

美國花旗集團(tuán)首席執(zhí)行官查爾斯·普林斯（CharlesPrince）2004年1月8日在釣魚臺國賓館舉辦的“商業(yè)銀行風(fēng)險管理與內(nèi)部控制論壇”上指出：“銀行風(fēng)險管理在復(fù)雜程度上甚至大于航天工程?！币虼?，作為銀行風(fēng)險管理重要組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，也是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧85

內(nèi)部審計(jì)和控制就像一輛車，是具有很多零部件的復(fù)雜系統(tǒng)。為車輛的各個零部件必須一起協(xié)同工作，其中一個零部件有問題或發(fā)生變化就會影響許多其他零部件的運(yùn)作，所以后者也必須根據(jù)車輛整體優(yōu)化運(yùn)作的要求而作出調(diào)整。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧86思維模式?jīng)Q定審計(jì)效率審計(jì)師能否形成正確的思維模式從根本上決定著分析程序績效的高低。思維模式包括客戶會計(jì)處理方法的特點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、賬戶余額的錯誤頻率、信息收集以及評估過程的陳述性與程序性知識，可以將審計(jì)師頭腦中的知識與外部信息進(jìn)行整合，以得到一個有利于解決問題的正確方法。思維模式?jīng)Q定審計(jì)效率87美國人Bedard在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中則給審計(jì)師提出了一個任務(wù)，該任務(wù)中存貨的錯報導(dǎo)致了財務(wù)報表的許多不一致。研究結(jié)果顯示，大多數(shù)審計(jì)師可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的不一致，審計(jì)師之間業(yè)績的差異在于如何將各種信息組合起來以形成一個可以解釋異常波動和生成恰當(dāng)假設(shè)束的思維模式，正確地解決了問題的審計(jì)師都能將關(guān)鍵性的審計(jì)線索整合為恰當(dāng)?shù)乃季S模式，因此Bedard認(rèn)為在正確解決問題的過程中，思維模式的辨認(rèn)是關(guān)鍵的一步，如果審計(jì)師無法認(rèn)識到這一點(diǎn)，將無法成功轉(zhuǎn)變思維模式，分析程序的執(zhí)行也無法達(dá)到預(yù)期效果。

美國人Bedard在一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)中則給審計(jì)師提出了一個任務(wù)，該任88系統(tǒng)思維的基本特征

就是把每一個分解開來都是淺顯易懂的常識協(xié)調(diào)一致地結(jié)合起來，以集中地解決在復(fù)雜環(huán)境中所面臨的復(fù)雜問題。強(qiáng)調(diào)各部分之間的關(guān)聯(lián)性；強(qiáng)調(diào)用簡單行迎戰(zhàn)復(fù)雜性。

系統(tǒng)思維的基本特征89農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧90審計(jì)方法也是一個體系，包括書面資料審閱方法、客觀實(shí)物證實(shí)方法、審計(jì)調(diào)查方法、分析判斷方法、審計(jì)溝通方法、審計(jì)寫作方法與制度設(shè)方法等。農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧91案例：審貸分離的困難（基于內(nèi)部控制的角度）

貸款審批權(quán)力過分上收(例如到分行)會導(dǎo)致效率低下，因此為保證審貸分離，現(xiàn)在有的銀行就成立了分行下屬、與支行平級的審批中心，對個人信貸進(jìn)行集中審批。不過，據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，這樣的做法也同樣在某種程度上造成了效率降低。審批人員要對貸款擔(dān)負(fù)責(zé)任，而放貸量的多少卻與他們無關(guān)，為慎重起見，審貸部門就會不顧業(yè)績，盡量少批貸款。內(nèi)部控制：控制信用風(fēng)險還是控制道德風(fēng)險？案例：審貸分離的困難（基于內(nèi)部控制的角度）921．2．2示例：內(nèi)部審計(jì)和控制的一個簡要系統(tǒng)架構(gòu)

作業(yè)層面規(guī)法守遵靠可表報效效率果內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息與溝通監(jiān)控公司層面部門層面1．2．2示例：內(nèi)部審計(jì)和控制的一個簡要系統(tǒng)架構(gòu)作規(guī)法守93農(nóng)村信用社風(fēng)險審計(jì)方法及技巧941．2．3系統(tǒng)性思維：北歐和我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較

北歐聯(lián)合銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)主要覆蓋三個領(lǐng)域：個人金融業(yè)務(wù)、公司團(tuán)體金融業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)管理和人壽保險?？偛吭O(shè)在瑞典首都斯德哥爾摩，主要分支機(jī)構(gòu)設(shè)在北歐四國?？傎Y產(chǎn)約3110億歐元。2004年3月，IIA審計(jì)管理大會在美國圣地亞哥召開，諾底亞集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門在此次會議上被授予全球質(zhì)量進(jìn)步獎。1．2．3系統(tǒng)性思維：北歐和我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的比較95審計(jì)部門體系的特點(diǎn)地位：銀行董事會、管理層與內(nèi)部審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)。審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性在銀行集團(tuán)內(nèi)部受到高度的重視。能力要求：能力與發(fā)展中心在諾底亞銀行審計(jì)部門中居于非常重要的位置，銀行對于審計(jì)人員能力的要求很高，并要求其不斷接受后續(xù)教育和各種培訓(xùn)，以保持應(yīng)有的勝任能力。目的和重點(diǎn)：主要目的在于為組織增加價值和改善組織的運(yùn)營，審計(jì)內(nèi)容劃分為兩個方面：經(jīng)營審計(jì)與財務(wù)審計(jì)。目前，的審計(jì)力量向經(jīng)營審計(jì)傾斜，將集團(tuán)的經(jīng)營管理作為更為重要的審計(jì)方面。審計(jì)部門體系的特點(diǎn)96對審計(jì)活動的管理：銀行內(nèi)部審計(jì)部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的工作制度和流程，審計(jì)工作有章可循，從人員錄用到審計(jì)的步驟、報告渠道等都詳盡地在《銀行內(nèi)部審計(jì)活動章程》中做出規(guī)定。銀行內(nèi)部審計(jì)部門提供專業(yè)審計(jì)軟件NordeaWay2.0，使每一名內(nèi)部審計(jì)人員能夠清楚了解與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)過程中必須遵循的原則標(biāo)準(zhǔn)以及操作流程。對審計(jì)活動的管理：銀行內(nèi)部審計(jì)部門中，已經(jīng)形成了一系列嚴(yán)謹(jǐn)、97強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的要素：首先，內(nèi)部控制是一個過程，而不是目標(biāo)本身；其次，內(nèi)部控制是組織內(nèi)部自上而下，每一個層次人員的職責(zé)，而不僅僅是一些手冊和規(guī)定；內(nèi)部控制為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保障，但不是絕對保障。內(nèi)部審計(jì)活動在風(fēng)險管理中的作用：通過對諾底亞集團(tuán)風(fēng)險管理程序的充分性與有效性進(jìn)行檢查、評價、報告并提出改進(jìn)建議，來協(xié)助管理層和董事會或董事會審計(jì)委員會管理風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的要素：首先，內(nèi)部控制是一個過程，而不是目標(biāo)本身98我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的主要問題

內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的有效約束我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的主要問題99農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題對農(nóng)村信用社內(nèi)審工作沒有引起高度重視。在把握內(nèi)審與業(yè)務(wù)管理、經(jīng)營風(fēng)險、自我發(fā)展的關(guān)系上，認(rèn)識存在著偏差，管理上不夠規(guī)范，有的甚至把它們經(jīng)濟(jì)效益對立起來。人員素質(zhì)低，相互監(jiān)督能力難保證。一是責(zé)任心不強(qiáng)；二是文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不具備與自己工作相適應(yīng)的工作能力；三是法制意識淡薄。農(nóng)村信用社內(nèi)審和內(nèi)部控制制度缺乏約束效力。例如，目前農(nóng)村信用社內(nèi)控制度，對會計(jì)、信貸等基層工作人員監(jiān)督的多，而對聯(lián)社、信用社領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督制約的少；對具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員違規(guī)處理的多，而對領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)或管理決策失誤追究責(zé)任的少。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題100王道成指出，我國內(nèi)部審計(jì)正在積極推進(jìn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以增加價值為目標(biāo)、以完善治理為目的的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)。(2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報告發(fā)布會

)王道成指出，我國內(nèi)部審計(jì)正在積極推進(jìn)以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、以內(nèi)部1012．誰會“干壞事”和“干錯事”2．1舞弊理論：誰容易舞弊？2．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤2．誰會“干壞事”和“干錯事”2．1舞弊理論：誰容易舞弊？1022．1舞弊理論：誰容易舞弊？三角理論是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會計(jì)學(xué)會會長的Albrecht教授提出的。他認(rèn)為企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會和借口（自我合理化）三要素組成的，這三者也是美國最新的反舞弊準(zhǔn)則(SASNo.99)提醒注冊會計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。2．1舞弊理論：誰容易舞弊？103壓力：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。機(jī)會：缺乏發(fā)現(xiàn)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對稱，無知、能力不足，審計(jì)制度不健全等。借口（自我合理化）：主要包括別人都這么做，我不做就是損失；我也是被迫的、無可奈何的；憑自己的貢獻(xiàn)應(yīng)獲得更多的報酬；我的出發(fā)點(diǎn)是為了一個很好的愿望等。美國紐約偷車的辯護(hù)。偷車對下崗人有利：賣車有收入；對汽車商有利，要買新車；對保險公司有利，減少漏保。壓力：經(jīng)濟(jì)壓力、惡癖壓力、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。104內(nèi)部審計(jì)通過對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)直接發(fā)現(xiàn)舞弊的難度較大。相關(guān)研究表明，審計(jì)人員直接查出舞弊比例為29%，內(nèi)部相關(guān)人員核對發(fā)現(xiàn)舞弊為11%，管理當(dāng)局發(fā)現(xiàn)為16%，他人告密發(fā)現(xiàn)為36%（LawrenceB.Sawyer，1988）；Loebbecke，Eining，Willingham（1989)也認(rèn)為舞弊被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的概率非常低。由于銀行業(yè)務(wù)量極其龐大，內(nèi)審部門直接查處舞弊更是不現(xiàn)實(shí)，以挪用盜取客戶資金為例，一家分行往往管理數(shù)萬個賬戶，即使將重點(diǎn)集中于百余個賬戶的檢查，進(jìn)行上門對帳，所花費(fèi)的人力、時間也是相當(dāng)驚人的，不具有操作性。根本途徑：加強(qiáng)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)通過對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)直接發(fā)現(xiàn)舞弊的難度較大。相1052．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．2．1合謀干壞事的基礎(chǔ)和理由基礎(chǔ)包括：物質(zhì)條件制度條件信息條件道德和心理?xiàng)l件理由：非法利益最大化2．2合謀理論：誰容易聯(lián)手？2．2．1合謀干壞事的基礎(chǔ)和1062．2．2銀行內(nèi)外合謀：銀行是怎樣淪為豪宅“房東”的？

2006年6月，北京市第二中級法院開庭審理“森豪公寓”騙貸案，十名涉案人被提起公訴。據(jù)公訴機(jī)關(guān)指控，房產(chǎn)開發(fā)商鄒慶在擔(dān)任北京華運(yùn)達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司法定代表人期間，于2000年12月至2002年6月，指使該公司職員雪衛(wèi)星、王育紅偽造收入證明、首付款證明，虛構(gòu)“森豪公寓”商品房銷售，簽訂虛假買賣合同，從而騙取銀行個人按揭貸款6.4元。2．2．2銀行內(nèi)外合謀：銀行是怎樣淪為豪宅“房東”的？107在此案中，北京市嘉惠律師事務(wù)所律師孔衛(wèi)東、北京市華意律師事務(wù)所律師戰(zhàn)軍等2人被控“出具證明文件重大失實(shí)罪”。公訴機(jī)構(gòu)認(rèn)為，孔衛(wèi)東和戰(zhàn)軍在為銀行個人住房貸款業(yè)務(wù)提供法律服務(wù)時，未盡職調(diào)查“森豪公寓”房地產(chǎn)項(xiàng)目個人住房貸款申請人資信，便向銀行出具法律意見書，證明貸款申請人具備償貸能力，符合申請貸款條件。據(jù)悉，這是北京市檢察機(jī)關(guān)首次在騙貸案中追究律師失職的刑事責(zé)任。在此案中，北京市嘉惠律師事務(wù)所律師孔衛(wèi)東、北京市華意律師事務(wù)108而銀行工作人員徐維聯(lián)等3人則因在審批上述個人住房貸款過程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，沒有嚴(yán)格執(zhí)行銀行信貸制度，向虛假貸款申請人發(fā)放個人住房貸款7億多元，造成重大損失，被控“國有企業(yè)人員失職罪”。森豪公寓貸款舞弊案和近年國內(nèi)地產(chǎn)貸款弊案并非“惡意騙貸”。在這些案件中，銀行并非處于無辜受害者的地位，而是與企業(yè)的合謀。而銀行工作人員徐維聯(lián)等3人則因在審批上述個人住房貸款過程中，109第一步：虛定高價。森豪公寓的住宅面積為3.4萬平方米，商用建筑面積1.3萬平方米。住宅部分的開盤均價為2500美元/平方米；商用部分的均價更高達(dá)3500美元/平方米，相當(dāng)于每平方米2萬元以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了北京住總公司在森豪公寓項(xiàng)目可行性研究報告中估算的綜合價1900美元/平方米（約合16000元人民幣/平方米），也比當(dāng)時北京外銷房最高售價高出近一倍。第二步：偽造257份借款人資信證明。第一步：虛定高價。森豪公寓的住宅面積為3.4萬平方米，商用建110第三步：銀行工作人員徐維聯(lián)等人和律師孔衛(wèi)東等，負(fù)責(zé)通過策略性地利用信息（即隱瞞甚至歪曲信息）幫助鄒慶等人通過貸款審核，并使后者獲得貸款。第四步：在以制度和法律名義下，銀行工作人員和律師幫助開發(fā)商完成造假后，257份申請個人按揭貸款的資料遞交到中國銀行北京分行零售業(yè)務(wù)處，并在五天之內(nèi)獲批總值達(dá)6.4億元的個人住房抵押貸款。第五步：案情暴露，銀行成為“房東”。第三步：銀行工作人員徐維聯(lián)等人和律師孔衛(wèi)東等，負(fù)責(zé)通過策略性1112．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤

原光大銀行西直門支行營業(yè)部信貸員劉某,被控明知申貸單位提交虛假材料，還發(fā)放上千萬元貸款，造成銀行980余萬元損失。2009年2月9日上午，劉某在西城法院出庭受審。檢方認(rèn)為，劉某身為銀行工作人員違反國家規(guī)定發(fā)放貸款，造成了重大損失，其行為應(yīng)以違法發(fā)放貸款罪追究其刑事責(zé)任。2．3為什么干錯事：被控違法放貸造近千萬損失銀行信貸員喊冤112對于檢方的指控，站在被告席上的劉某大聲說：“我覺得比較冤，我不認(rèn)罪?！眲⒛碁樽约荷贽q說，2003年至2005年期間，他還不是銀行的正式職工。當(dāng)時行里給他的工作就是拉客戶，最后成不成由行里決定?！拔也涣私忏y行的政策法規(guī)，也沒有人對我進(jìn)行培訓(xùn)。為了早日與銀行簽訂用工合同，我想盡一切辦法聯(lián)系企業(yè)。”對于檢方的指控，站在被告席上的劉某大聲說：“我覺得比較冤，我113劉某說，他第一個拉成的客戶就是三里屯機(jī)電公司，該公司是汽車經(jīng)銷商，以銷售30輛客車名義辦理個人貸款。他知道其實(shí)是一家旅行社想更新車輛，借24名司機(jī)的名義貸款，由旅行社還款?！爱?dāng)時的客戶經(jīng)理是其他人。我陪同客戶經(jīng)理調(diào)查申貸公司時了解到的都是實(shí)情，客戶經(jīng)理寫了調(diào)查報告，如實(shí)匯報，并多次上會進(jìn)行討論。信貸審批會同意了，所以才發(fā)放了這筆貸款。我是沒有權(quán)力發(fā)放貸款的。”劉某說，他第一個拉成的客戶就是三里屯機(jī)電公司，該公司是汽車經(jīng)114劉某的辯護(hù)律師表示，審批文件中的客戶經(jīng)理簽字都不是劉某的，可以證明當(dāng)時審批這筆業(yè)務(wù)有其他的客戶經(jīng)理。通過銀行信貸業(yè)務(wù)人員的證言可以看出，這筆信貸的漏洞銀行很清楚。有些貸款人的資質(zhì)達(dá)不到審核的分?jǐn)?shù)，但是相關(guān)負(fù)責(zé)人說，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)同意了，不夠分也得想辦法湊夠分。而且對于借用個人名義貸款的問題領(lǐng)導(dǎo)也事先向信貸內(nèi)勤說明。“顯然這都不是劉某能做到的。”劉某的辯護(hù)律師表示，審批文件中的客戶經(jīng)理簽字都不是劉某的，可1153.內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險3.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險3.2戰(zhàn)略風(fēng)險3.3信用風(fēng)險3.4操作風(fēng)險3.5財務(wù)風(fēng)險3.內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注哪些風(fēng)險3.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險1163.1“內(nèi)部人”控制風(fēng)險銀行治理結(jié)構(gòu)的特殊性--債權(quán)主要由小儲蓄者與其他金融機(jī)構(gòu)持有。--風(fēng)險的審核與控制對于商業(yè)銀行的治理意義重大。--商業(yè)銀行具有更加復(fù)雜的委托—代理關(guān)系網(wǎng)。--對商業(yè)銀行實(shí)施的一些外部治理可能導(dǎo)致巨