標(biāo)準(zhǔn)成本制度匯編

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度二、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制

四、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評主要內(nèi)容相關(guān)的幾個概念

標(biāo)準(zhǔn)成本制度：也稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的事前控制、事中控制、事后控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本最初產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，是泰勒科學(xué)管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。它曾經(jīng)被西方廣為采用，是管理會計日常成本管理中應(yīng)用較為普遍的傳統(tǒng)的成本控制手段。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括三個環(huán)節(jié)：計劃、控制和考評。具體體現(xiàn)是：一、制定單位產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)；二、將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，以揭示成本差異，查明原因，采取措施；三、進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理，對其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行

評價考核。一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本：就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，亦稱“應(yīng)該成本”。單位產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品的直接人工單位產(chǎn)品的制造費用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

這三項成本都需要確定其“用量”標(biāo)準(zhǔn)和“價格”標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘得出成本標(biāo)準(zhǔn)。（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本

它是由直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定。用量標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝條件所確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，其中包括必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所發(fā)生的材料損失。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)就是單位采購成本，計算公式為：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝該種產(chǎn)品所耗用的每種材料標(biāo)準(zhǔn)成本某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝價格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本它也是由直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工作時間，稱為工時標(biāo)準(zhǔn)，其中包括必要的間歇和停工時間以及不可避免地加工廢品所用的時間。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率，計算公式為：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝小時標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時標(biāo)準(zhǔn)（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本它也是由制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)所的。用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，均指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工時標(biāo)準(zhǔn)。價格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其大小取決于以下兩個因素：一是標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量；二是制造費用預(yù)算。變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡7產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=+++【7-1】偉業(yè)公司2010年初制定的A產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下表所示：成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料：甲材料乙材料合計6.8千克5.2千克8.65元／千克5.50元／千克58.82元

28.60元

87.42元直接人工：第一車間第二車間合計6小時8小時6.9元／小時5.8元／小時41.40元

46.40元

87.80元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計6小時8小時6小時8小時1.29元／小時0.85元／小時0.80元／小時0.68元／小時7.74元

6.80元

14.54元

4.80元

5.54元

10.24元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

200.00元/件二、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制

實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異。凡是實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異，稱為不利差異，通常用字母U表示；實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，稱為有利差異，通常用字母F表示。

標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是使實際成本不超出成本控制范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是要解決兩個問題：一是確定成本控制范圍，二是進(jìn)行成本差異分析。（一）成本控制范圍的確定成本控制的范圍就是允許實際成本波動的區(qū)間。成本控制范圍可以根據(jù)經(jīng)驗確定，也可根據(jù)成本管理要求，利

用最近成本資料分成本項目計算各自的標(biāo)準(zhǔn)差來確定?！纠?-2】偉達(dá)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為80元。去年各月的成本差異資料如下表所示：月份標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本xi差異18078-2428079-11380811148082245808339680800078077-3988076-41698078-24108079-111180811112808224合計54（二））標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本的差差異分分析標(biāo)準(zhǔn)成成本的的差異異分析析主要要包括括成本本差異異揭示示、差差異原原因分分析和和成本本控制制措施施。1、成本本差異異揭示示成本差差異分分為：：直接接材料料成本本差異異、直直接人人工成成本差差異和和制造造費用用成本本差異異三個個部分分。直接材材料、、直接接人工工、變變動制制造費費用的成本本差異異又分分為價價格差差異和和用量量差異異：成本差差異＝＝實際際成本本－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本=實際用用量×實際價價格－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量量×標(biāo)準(zhǔn)價價格＝(實際用用量×實際價價格－－實際用用量×標(biāo)準(zhǔn)價價格)＋(實際用用量×標(biāo)準(zhǔn)價價格－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)用量量×標(biāo)準(zhǔn)價價格)＝(實際價價格－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格格）×實際用用量＋＋（實際際用量量－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用量））×標(biāo)準(zhǔn)價價格＝價格差差異＋＋用量量差異異（1）直接接材料料差異異分析析總差異異＝直直接接材料料實際際成本本－直直接材材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本=實際價價格×實際用用量－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格格×標(biāo)準(zhǔn)用用量=(實際價價格－－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價格格)×實際用用量+（實際際用量量－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用量)×標(biāo)準(zhǔn)價價格=價格差差異＋＋用量量差異異（2）直接接人工工差異異分析析總差異異=直接人人工實實際成成本－－直接接人工工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本＝實際工資資率×實際工時－－標(biāo)準(zhǔn)工資資率×標(biāo)準(zhǔn)工時＝（實際工工資率－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資率率）×實際工時+（實際工時時－標(biāo)準(zhǔn)工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率率＝工資率（價格）差異＋效率率（用量）差異（3）變動制造造費用差異異分析總差異＝實實際變動動制造費用用－標(biāo)準(zhǔn)變變動制造費費用=實際分配率率×實際工時－－標(biāo)準(zhǔn)分配配率×標(biāo)準(zhǔn)工時＝耗費（價格）差異＋效率率（用量）差異（4）固定制造造費用差異異分析二因素分析析法：成本差異＝＝固定制造造費用實際際成本－固固定制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝(固定制造費費用實際成成本－固定制造費費用預(yù)算數(shù)數(shù))+(固定制造費費用預(yù)算數(shù)數(shù)－固定制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本)＝預(yù)算差異＋＋能量差異異三因素分析析法：（4）固定制造造費用差異異分析成本差異＝＝固定制造造費用實際際成本－固固定制造費費用標(biāo)準(zhǔn)成成本＝＝固定制造造費用實際際成本－固固定制造費費用預(yù)算數(shù)數(shù)+(預(yù)算工時－－實際工時時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率率＋(實際工時－－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率率=預(yù)算差異＋＋能力差異異＋效率差差異三因素分析析法實際是是把二因素素分析法中中固定制造造費用的能量差異又又分解為固定制造造費用能力差異和固定制造造費用效率差異兩個部分。?！?-3】】偉業(yè)公司2010年6月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關(guān)關(guān)資料如下下：（1）產(chǎn)品A標(biāo)準(zhǔn)成本卡卡如前表所所示，預(yù)算算產(chǎn)量1000件。（2）實際產(chǎn)量量1200件，實際成成本如下表表：成本項目實際用量實際價格實際成本直接材料：甲材料乙材料合計8150千克6200千克8.60元／千克5.66元／千克70090元35092元105182元直接人工：第一車間第二車間合計7000小時9800小時7元／小時6元／小時49000元

58800元107800元制造費用：變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第二車間）合計固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第二車間）合計7000小時9800小時7000小時9800小時9100元

8820元17920元

5600元

6800元

12400元實際總成本

243302元/件要求：揭示示各成本項項目的成本本差異解：其中：價格格差異=（8.6-8.65）×8150+（5.66-5.5）×6200=584.5（元）用量差異=（8150-6.8××1200）×8.65+（6200-5.2××1200）×5.5=－306.5（元）（2）直接人人工成本差差異=107800－87.8××1200=2440（元）其中：工資資率差異=（7-6.9）×7000+（6-5.8）×9800=2660（元）效率差異=（7000-6×1200）×6.9+（9800-8×1200）×5.8=－220（元）（1）直接材料料成本差異異=105182－18.42×1200=278（元）（3）變動制造造費用成本本差異=17920－14.54×1200=472（元）耗費差異異=（9100/7000-1.29）×7000+（8820/9800-0.85）×9800=560（元）效率差異異=（7000－6×1200）×1.29+（9800－8×1200）×0.85=－88（元）（4）固定制造費費用成本差異異=12400－10.24××52×1200=112（元）二因素分析法法：預(yù)算差異=12400－10.24××1000=2160（元）能力差異=（6×1000－7000）×0.8+（8×1000－9800）×0.68=－2024（元）效率差異=（7000－6×1200）×0.8+（9800－8×1200）×0.68=－24（元）三因素分析法法：預(yù)算差異=12400－10.24××1000=2160（元）能量差異=10.24×1000－10.24××1200=－2048（元）2、差異原因分分析需要強(qiáng)調(diào)的是是，不僅要注注重調(diào)查形成成超支差異的的原因，也要要調(diào)查形成節(jié)節(jié)約差異的原原因。（1）影響材料價價格差異的原原因及責(zé)任歸歸屬。（2）影影響響材材料料用用量量差差異異的的原原因因及及責(zé)責(zé)任任歸歸屬屬。。（3）影影響響工工資資率率差差異異的的原原因因及及責(zé)責(zé)任任歸歸屬屬。。（4）影影響響人人工工效效率率差差異異的的原原因因及及責(zé)責(zé)任任歸歸屬屬。。（5）影影響響變變動動制制造造費費用用差差異異的的原原因因及及責(zé)責(zé)任任歸歸（6）影影響響固固定定制制造造費費用用差差異異的的原原因因及及責(zé)責(zé)任任歸歸屬屬3、成成本本控控制制措措施施（1）降降低低原原材材料料消消耗耗，，節(jié)節(jié)約約材材料料成成本本方方面面通過過以以下下方方式式：：①①改改進(jìn)進(jìn)產(chǎn)產(chǎn)品品結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)和和配配比比比比例例；；②采采用用廉廉價價材材料料做做代代用用品品；；③③控控制制生生產(chǎn)產(chǎn)的的材材料料廢廢損損；；④④改改進(jìn)進(jìn)材材料料收收發(fā)發(fā)、、保保管管方方面面的的工工作作；；⑤⑤適適時時、、適適量量及及盡盡量量避避免免遠(yuǎn)遠(yuǎn)距距離離采采購購。。（2）提提高高勞勞動動生生產(chǎn)產(chǎn)率率，，節(jié)節(jié)約約人人工工成成本本方方面面通過過以以下下方方式式：：①①合合理理調(diào)調(diào)配配勞勞動動力力；；②加加強(qiáng)強(qiáng)職職工工培培訓(xùn)訓(xùn)；；③③進(jìn)進(jìn)行行技技術(shù)術(shù)革革新新和和技技術(shù)術(shù)改改造造；；④④改改善善生生產(chǎn)產(chǎn)條條件件；；⑤⑤實實行行合合理理地地工工資資制制度度和和獎獎懲懲制制度度。。（3）合合理理組組織織生生產(chǎn)產(chǎn)，，降降低低變變動動制制造造費費用用方方面面通過過以以下下方方式式：：①①制制定定設(shè)設(shè)備備利利用用定定額額；；②建建立立設(shè)設(shè)備備管管理理的的責(zé)責(zé)任任制制和和維維修修保保養(yǎng)養(yǎng)制制度度。。（4）提提高高人人工工效效率率和和設(shè)設(shè)備備利利用用率率，，降降低低固固定定制制造造費費用用方方面面通過以下方方式：①①約束性固固定制造費費用的控制制；②酌量性固定制造造費用的控控制。三、標(biāo)準(zhǔn)成成本制度的的考評標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評成本差異的賬務(wù)處理兩個部分（一）成本本差異的賬賬務(wù)處理成本差異的的賬務(wù)處理理有以下特特點：1.“生產(chǎn)成本本”、“庫庫存商品””、“主營營業(yè)務(wù)成本本”賬戶均按標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本記記賬，只把把“制造費費用”賬戶戶分為“變變動制造費費用”和““固定制造造費用”兩兩個一級賬賬戶。2.按成本差異異的類別設(shè)設(shè)置“材料價格格差異”、、“材料用用量差異””“直接接人工工資資率差異””、“直接接人工效率率差異”““變動制制造費用耗耗費差異””、“變動動制造費效效率差異””、“固定定制造費預(yù)預(yù)算差異””、“固定定制造費能能力差異””和“固定定制造費效效率差異””賬戶，這些些賬戶借方登記超超支差異，，貸方登記節(jié)約約差異，期末將差異異額從反方方向結(jié)轉(zhuǎn)到到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本本賬戶。3、期末成本本差異的賬賬務(wù)處理方方法（1）直接處理理法直接處理法法也稱結(jié)轉(zhuǎn)本期損損益法，是指將本本期發(fā)生的的各種成本本差異全部部轉(zhuǎn)入利潤潤表中的““主營業(yè)務(wù)成成本”賬戶，由由本期的銷銷售產(chǎn)品負(fù)負(fù)擔(dān)，并全全部從利潤潤表的銷售售收入項下下扣減，不不再分配給給期末在產(chǎn)產(chǎn)品和期末末庫存商品品。這時，，期末資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的的存貨項目目中在產(chǎn)品和庫庫存商品只只反映標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本。這種方法可可以避免期期末繁雜的的成本差異異分配工作作，同時本本期發(fā)生的的成本差異異全部反映映本期的利利潤上，使使利潤指標(biāo)標(biāo)能如實地地反映本期期生產(chǎn)經(jīng)營營工作和成成本控制的的全部成效效，符合權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制的要求。。但這種方方法要求標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定要合合理和切合合實際并且且要不斷進(jìn)進(jìn)行修訂，，這樣期末末資產(chǎn)負(fù)債表表的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品和和產(chǎn)產(chǎn)成成品品項項目目反反映映的的成成本本才才能能切切合合實實際際。。（2）遞延法遞延法也稱調(diào)整銷貨成本本與期末存貨貨法，是將本期發(fā)發(fā)生的各種成成本差異，按按標(biāo)準(zhǔn)成本的的比例在期末末在產(chǎn)品、期期末產(chǎn)成品和和本期已銷售售產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配。從從而將在產(chǎn)品品、產(chǎn)成品和和銷貨成本調(diào)調(diào)整為實際成成本的一種成成本差異處理理方法。這樣分配后，，期末資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的存貨貨項目中在產(chǎn)產(chǎn)品和產(chǎn)成品品反映的都是是實際成本，，利潤表的產(chǎn)產(chǎn)品銷售成本本反映的也是是本期已銷售售產(chǎn)品的實際際成本，這種種方法期末差差異分配非常常復(fù)雜，不便便于產(chǎn)品成本本計算的簡化化；西方企業(yè)業(yè)一般都采用第一種種方法。【例7—4】偉業(yè)公司2010年6月A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本本與實際成本資資料如【例7—1】、【例7—3】，再假設(shè)本月無月初在在產(chǎn)品，本月月投產(chǎn)1200件本月全部完完工，本月初初產(chǎn)成品存貨貨50件，標(biāo)準(zhǔn)成本本10000元(200×50)，本月完工入入庫1200件，本月銷售售1150件，銷售單價價300元，增值稅率率17%，據(jù)此，采用用直接處理法法，進(jìn)行產(chǎn)品品生產(chǎn)直到結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異異的賬務(wù)處理理。解：借：生生產(chǎn)成成本104904材料價價格差差異584.5貸：原原材料料105182材料用用量差差異306.5借：生生產(chǎn)成成本105360直接人人工工工資率率差異異2660貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬107800直接人人工效效率差差異220（1）領(lǐng)用用原材材料（2）直接接人工工工資資借：變變動制制造費費用17920貸：有有關(guān)賬賬戶17920借：固固定制制造費費用12400貸：有有關(guān)賬賬戶12400（3）變動動制造造費用用（4）固定定制造造費用用借：生生產(chǎn)成成本17448變動制制造費費用耗耗費差差異560貸：變變動制制造費費用17920變動制制造費費用效效率差差異88借：生生產(chǎn)成成本12288固定制制造費費用預(yù)預(yù)算差差異2160貸：固固定制制造費費用12400固定制制造費費用能能力差差異2024固定制制造費費用效效率差差異24借：庫庫存商商品240000貸：生生產(chǎn)成成本240000借：應(yīng)應(yīng)收賬賬款(或銀行行存款款等)403650貸：主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入345000應(yīng)交稅稅金——應(yīng)交增增值稅稅58650借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本230000貸：庫庫存商商品230000（5）產(chǎn)品品完工工入庫庫（6）產(chǎn)品品銷售售（7）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷銷產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本3302材料用用量差差異306.5直接人人工