《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件03項(xiàng)目三 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

項(xiàng)目三

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算2債權(quán)資產(chǎn)及其構(gòu)成所謂債權(quán)，是指企業(yè)持有的收取固定合同金額的權(quán)力。債權(quán)資產(chǎn)一般為企業(yè)的金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)是指除上述應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)的核算要點(diǎn)：核算內(nèi)容賬務(wù)處理貼現(xiàn)及其處理一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)借方

貸方期初余額×××取得票據(jù)的面值應(yīng)收的票據(jù)利息到期收回或轉(zhuǎn)出的余額轉(zhuǎn)讓票據(jù)的余額貼現(xiàn)票據(jù)的余額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××賬戶設(shè)置企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人，背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額和收回金額、退票情況等。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)取得的處理取得商業(yè)匯票時(shí)，不論是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票，也不論是帶息票據(jù)，還是不帶息票據(jù)，均按面值入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——乙企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000例：2017年12月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元、增值稅稅額17000元，商品已發(fā)出，收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值117000元、票面利率為8%、期限為2月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：一、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）應(yīng)收票據(jù)利息的處理票據(jù)利息按單利計(jì)算。企業(yè)計(jì)提的票據(jù)利息收入，應(yīng)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)增加應(yīng)收票據(jù)金額。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——乙企業(yè)780貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入780例：承前例，假定甲企業(yè)于2017年12月31日計(jì)提該票據(jù)的應(yīng)收利息。票據(jù)利息收入＝117000×8%÷12×1＝780（元）一、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的處理若轉(zhuǎn)讓票據(jù)的賬面余額與應(yīng)支付款項(xiàng)的金額不符，按其差額借記或貸記“銀行存款”等賬戶。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因采購(gòu)、償還欠款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。會(huì)計(jì)分錄借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的處理例：A公司向乙企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)款10000元，增值稅稅額為1700元。A公司將其持有的甲企業(yè)的未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。該商業(yè)匯票面值為12000元（不帶息），余款300元乙企業(yè)以現(xiàn)金退還。A公司有賬務(wù)處理應(yīng)為：借：材料采購(gòu)10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700庫(kù)存現(xiàn)金300貸：應(yīng)收票據(jù)12000一、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)到期的處理票據(jù)到期日的確定票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。如4月15日簽發(fā)的一個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為5月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日［90天－4月份剩余天數(shù)－5月份實(shí)有天數(shù)－6月份實(shí)有天數(shù)＝90－（30－15）－31－30＝14］。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)到期的處理到期收回票據(jù)款到期未收回票據(jù)款會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行（或商業(yè)）承兌匯票商業(yè)承兌匯票可能會(huì)因付款人無(wú)力償還而無(wú)法于到期時(shí)收回票據(jù)款。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——××公司貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——××公司到期未收回的商業(yè)匯票應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，包括應(yīng)收的帶息票據(jù)利息。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)到期的處理借：銀行存款118560貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——乙企業(yè)117780財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入780例：承前例，假定甲企業(yè)于2018年2月9日收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的票據(jù)款118560元，其中面值117000元、利息1560元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：賬面余額＝117000＋780＝117780（元）若甲企業(yè)到期未收到該筆票據(jù)款，甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

118560貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票——乙企業(yè)117780財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入780二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人通過(guò)向銀行貼付利息（即貼現(xiàn)利息）的方式，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行的業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額的計(jì)算計(jì)算到期值計(jì)算貼現(xiàn)利息計(jì)算貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋年利率÷360×票據(jù)到期天數(shù)）或＝票據(jù)面值×（1＋年利率÷12×票據(jù)到期月數(shù)）

不帶息票據(jù)的到期值＝面值貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按到期價(jià)值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算另加3天的劃款日期。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（賬面余額＞貼現(xiàn)金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）或財(cái)務(wù)費(fèi)用（賬面余額＜貼現(xiàn)金額）例：2017年5月2日，A公司持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)。該企業(yè)與承兌人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)＝30＋30＋31＋31＋23－1＝144（天）貼現(xiàn)息＝110000×12%÷360×144＝5280（元）貼現(xiàn)所得金額＝110000－5280＝104720（元）借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用

5280

貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票110000

任務(wù)二應(yīng)收賬款的核算要點(diǎn)：核算范圍商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)核算范圍應(yīng)收的貨款或勞務(wù)、服務(wù)款代墊的運(yùn)雜費(fèi)向購(gòu)買方收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。有商業(yè)折扣的，應(yīng)按折扣后的金額入賬?，F(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。要點(diǎn)（二）計(jì)量一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是在商品價(jià)格給予的減讓。商業(yè)折扣發(fā)生在交易達(dá)成時(shí)。商業(yè)折扣影響實(shí)際成交價(jià)格?，F(xiàn)金折扣是為激勵(lì)債務(wù)人提前付款而給予的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在交易達(dá)成之后，是否發(fā)生取決于債務(wù)人是否在折扣期內(nèi)付款?，F(xiàn)金折扣不影響實(shí)際成交價(jià)格，但會(huì)減少實(shí)際收款額?，F(xiàn)金折扣的特點(diǎn)：商業(yè)折扣的特點(diǎn)：二、應(yīng)收賬款的核算賬戶設(shè)置賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款——××公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回時(shí)借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××公司應(yīng)收賬款借方貸方期初余額×××發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)的金額到期未收回應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入的金額

實(shí)際收回的金額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××付款人在折扣期內(nèi)付款而給予的折扣優(yōu)惠，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款（扣除現(xiàn)金折扣后實(shí)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（給予付款的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算例：2018年3月2日，甲公司向乙公司銷售商品一批，價(jià)款200000元、增值稅稅額34000元，發(fā)貨時(shí)轉(zhuǎn)賬支付代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。甲公司給予的現(xiàn)金折扣條件是2/10、n/30，該折扣按發(fā)出商品不含稅價(jià)計(jì)算。甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：2018年3月2日發(fā)出商品時(shí)借：應(yīng)收賬款——乙公司235000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000銀行存款1000假定，2018年3月10日甲公司收到乙公司支付的貨款借：銀行存款231000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣

4000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司

235000甲公司應(yīng)給予的現(xiàn)金折扣＝200000×2%＝4000（元）任務(wù)三預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算要點(diǎn)：預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款借方

貸方期初余額×××按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)實(shí)際應(yīng)支付的款項(xiàng)收到退回的余款本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（一）賬戶設(shè)置對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以將預(yù)付款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。一、預(yù)付賬款的核算（二）賬務(wù)處理預(yù)付貨款收到貨物貨款結(jié)算借：預(yù)付賬款——××公司

貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款——××公司借：預(yù)付賬款——××公司

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款——××公司補(bǔ)款退款一、預(yù)付賬款的核算例：2018年3月2日，A公司與B公司簽訂采購(gòu)合同，向B公司采購(gòu)材料一批，總價(jià)款300000元。合同約定A公司于合同簽訂日預(yù)付貨款150000元，余款于1個(gè)月交貨驗(yàn)收后付清。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：2018年3月2日預(yù)付B公司貨款150000元。借：預(yù)付賬款——B公司150000

貸：銀行存款150000假定，2018年4月5日，收到B公司交付的材料，并取得增值稅專用發(fā)票，其中價(jià)款300000元、稅額51000元。借：原材料300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：預(yù)付賬款——B公司351000假定，2018年4月9日，A公司補(bǔ)付B公司貨款201000元。借：預(yù)付賬款——B公司201000貸：銀行存款201000二、其他應(yīng)收款的核算核算內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款。應(yīng)收的各種租金。應(yīng)收職工收取的各種墊付款、暫借款。存出保證金，即暫付的各種押金。備用金。賬戶設(shè)置其他應(yīng)收款借方

貸方期初余額×××發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)收回或已結(jié)算的金額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××二、其他應(yīng)收款的核算賬務(wù)處理發(fā)生時(shí)借：其他應(yīng)收款——×××

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）收回或結(jié)算時(shí)借：銀行存款（或管理費(fèi)用、庫(kù)存現(xiàn)金等）

貸：其他應(yīng)收款——×××任務(wù)四應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算要點(diǎn)：壞賬與壞賬損失壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的核算一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失是指企業(yè)因壞賬而發(fā)生的損失。壞賬的確認(rèn)條件（1）因債務(wù)人依法破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回的款項(xiàng)；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的款項(xiàng)；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還的債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)；（4）債務(wù)人逾期較長(zhǎng)時(shí)間（一般超過(guò)3年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。二、壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款——××公司直接轉(zhuǎn)銷法適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。采用一定的方法按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。備抵法適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。二、壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法賬齡分析法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法二、壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法估計(jì)的壞賬損失＝期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×計(jì)提比率（%）例：甲公司2017年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額1500萬(wàn)元，“預(yù)收賬款”賬戶借方余額20萬(wàn)元。該公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比率為2%。該公司本年度估計(jì)的壞賬損失金額應(yīng)為：估計(jì)的壞賬損失＝（1500＋20）×2%＝30.4（萬(wàn)元）二、壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的估計(jì)方法賬齡分析法賬齡是具體某筆應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際存在的時(shí)間，即從發(fā)生至資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)際持有的時(shí)間。例：甲公司采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2017年12月31日，應(yīng)收款項(xiàng)余額1520萬(wàn)元，按賬齡分類及對(duì)應(yīng)的壞賬損失估計(jì)比率如下表：賬齡越長(zhǎng)，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大，計(jì)提壞賬損失的比率越高。賬齡應(yīng)收款項(xiàng)余額（萬(wàn)元）估計(jì)損失率（%）估計(jì)損失額（萬(wàn)元）未到期11000逾期2個(gè)月3205逾期2個(gè)月以上10010合、壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的估計(jì)方法銷貨百分比法估計(jì)的壞賬損失＝本期賒銷金額×計(jì)提比例（%）例：甲公司采用銷貨百分比法估計(jì)壞賬損失，壞賬損失率為1%。該公司2017年度賒銷金額為3560萬(wàn)元，2017年12月31日估計(jì)的壞賬損失金額為：賒銷應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失估計(jì)的壞賬損失＝3560×1%＝35.6（萬(wàn)元）二、壞賬損失的核算方法（一）壞賬損失的估計(jì)方法個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。在確定壞賬損失的計(jì)提比例時(shí)，除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性極小，下列各種情況不能全額確認(rèn)壞賬損失：注意事項(xiàng)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二、壞賬損失的核算方法（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“資產(chǎn)減值損失”賬戶應(yīng)計(jì)提（或沖銷）的壞賬準(zhǔn)備＝期末估計(jì)的壞賬損失額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額）例：承前例甲公司采用應(yīng)收賬款百分比法估計(jì)壞賬損失，2017年12月31日估計(jì)的壞賬損失金額為30.4萬(wàn)元，當(dāng)日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額25萬(wàn)元，則：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝30.4－25＝5.4（萬(wàn)元）企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備54000貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款54000二、壞賬損失的核算方法綜