會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-新大綱講義mxsh-kjjc

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》財(cái)產(chǎn)清查【考情分析】本章詳細(xì)講解財(cái)產(chǎn)清查的過(guò)程及結(jié)果的處理，可能會(huì)出現(xiàn)各種題型，重點(diǎn)把握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理，這是常考點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查【本章結(jié)構(gòu)】要求、步驟與方法賬務(wù)處理貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的一般程序【基本要求】1.了解財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類2.熟悉財(cái)產(chǎn)清查的一般程序3.熟悉貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法4.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制5.掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第一節(jié)

財(cái)產(chǎn)清查概述

一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)產(chǎn)物資清查制度,加強(qiáng)管理，以保證財(cái)產(chǎn)物資核算的真實(shí)性和完整性。具體而言，財(cái)產(chǎn)清查的意義主要有：

（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；

（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；

（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類標(biāo)準(zhǔn)分類說(shuō)明按財(cái)產(chǎn)清查的范圍全面清查全面清查是對(duì)屬于本單位或存放在本單位的全部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。需要進(jìn)行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國(guó)內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等局部清查局部清查根據(jù)需要對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。局部清查一般包括下列清查內(nèi)容（流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)）：現(xiàn)金應(yīng)每日清點(diǎn)一次，銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次，債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次，各項(xiàng)存貨應(yīng)有計(jì)劃、有重點(diǎn)地抽查，貴重物品每月清查一次等按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間定期清查定期清查一般在期末進(jìn)行，它可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）更換出納員時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；（2）更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等；其目的在于查明情況,分清責(zé)任（續(xù)表）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。外部清查外部清查是指由上級(jí)主管部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。（續(xù)表）

【例題?多選題】按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為（）。

A.內(nèi)部清查

B.外部清查

C.局部清查

D.全面清查

【答案】AB

【解析】按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)可將財(cái)產(chǎn)清查方法分為內(nèi)部清查和外部清查。

【例題?單選題】對(duì)于發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，通常采用（）。

A.定期清查

B.分期清查

C.不定期清查

D.集中清查

【答案】C

【解析】不定期清查一般包括以下幾種情況：（1）更換出納員時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；（2）更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等。

【例題?單選題】因更換出納員而對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)，屬于（）。

A.全面清查和不定期清查

B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查

D.局部清查和定期清查

【答案】C

【解析】不定期清查一般是局部清查，不定期清查一般包括以下幾種情況：（1）更換出納員時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；（2）更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查；（3）發(fā)生自然災(zāi)害或意外時(shí)所進(jìn)行的清查等。建立財(cái)產(chǎn)清查組織學(xué)習(xí)政策規(guī)定確定清查對(duì)象范圍、明確清查任務(wù)制定清查方案（內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法）先數(shù)量、后質(zhì)量填盤存清單編制清查結(jié)果報(bào)告

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

【例題?單選題】在財(cái)產(chǎn)清查中，實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果應(yīng)如實(shí)登記在（）中。

A.對(duì)賬單

B.盤存單

C.盤盈盤虧報(bào)告表

D.賬存實(shí)存對(duì)比表

【答案】B

【解析】本題考察財(cái)產(chǎn)清查。

四、財(cái)產(chǎn)盤存制度

（一）實(shí)地盤存制（以存計(jì)銷）

本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：實(shí)地盤存制無(wú)法連續(xù)反映財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的財(cái)產(chǎn)物資也視為銷售，無(wú)法結(jié)算出日常的賬面余額，不能及時(shí)了解和掌握日常財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存額和財(cái)產(chǎn)物資的溢缺情況，且手續(xù)不嚴(yán)密，不利于管理。

適用于：價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品或材料物資。

（二）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-本期賬面發(fā)出數(shù)量

優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)量，因此可隨時(shí)反映出財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和結(jié)余情況，從數(shù)量和金額上進(jìn)行雙重控制，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理，在實(shí)際工作中廣泛應(yīng)用；

缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)品種復(fù)雜、繁多的企業(yè)，其明細(xì)分類核算工作量較大。（一）三欄式特點(diǎn)：設(shè)借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價(jià)值指標(biāo)的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬。其格式與三欄式總賬格式相同。

采用永續(xù)盤存制的單位，仍需要對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)，以便查明賬實(shí)是否相符，對(duì)于賬實(shí)不符的，要及時(shí)查明原因，按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，以達(dá)到賬實(shí)相符的目的。

需要指出的是，無(wú)論永續(xù)盤存制還是實(shí)地盤存制均需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，但兩者盤點(diǎn)的目的不同，前者是為了達(dá)到賬實(shí)一致，后者是為了倒算出發(fā)出數(shù)。

【案例】某商業(yè)公司月初庫(kù)存甲商品50件，單位成本1000元；本月購(gòu)入甲商品950件，單位成本1000元；本期銷售甲商品900件。期末經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明甲商品實(shí)存80件。則按照永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制可分別計(jì)算如下：【答案】永續(xù)盤存制下銷售甲商品的成本=

1000×900=900000（元）

永續(xù)盤存制下月末甲商品賬面余額=

1000×50×950-900000=100000（元）

實(shí)地盤存制下銷售甲商品的成本=

1000×50×950-1000×80=920000（元）

可見，在永續(xù)盤存制下，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)可以查明實(shí)存金額（80000元）和賬存金額（100000元）不符。因此，可以通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)，并確定盤盈、盤虧數(shù)額。

在實(shí)地盤存制下，本期發(fā)出金額是倒擠得到的，無(wú)法確定盤盈、盤虧。實(shí)際上，盤虧金額20000元（100000元-80000元），也作為本期耗用數(shù)計(jì)算確認(rèn)。正是因?yàn)閷?shí)地盤存制存在上述缺陷，故在會(huì)計(jì)核算中大部分財(cái)產(chǎn)物資均應(yīng)采用永續(xù)盤存制。

【例題?判斷題】只有在永續(xù)盤存制下才可能出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧現(xiàn)象。（）

【答案】√

【解析】實(shí)地盤存制是指通過(guò)對(duì)期末財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量的方法，因此賬實(shí)是相符的，而永續(xù)盤存制賬面隨時(shí)反映出的財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余情況與通過(guò)盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際庫(kù)存數(shù)量可能不相符，從而出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧現(xiàn)象。

【例題?單選題】企業(yè)通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)法先確定期末存貨數(shù)量，然后倒擠出本期發(fā)出存貨的數(shù)量，這種處理制度稱為（）。

A.收付實(shí)現(xiàn)制

B.賬面盤存制

C.實(shí)地盤存制

D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

【答案】C

【解析】實(shí)地盤存制下，本期發(fā)出數(shù)量=賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期賬面增加合計(jì)數(shù)量-期末盤點(diǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

由于貨幣資金、實(shí)物、往來(lái)款項(xiàng)的特點(diǎn)各有不同，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)采用與其特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)的方法。

一、貨幣資金的清查方法

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。

庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

（1）經(jīng)常性的現(xiàn)金清查

即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)。

（2）定期或不定期清查

即由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，有無(wú)超過(guò)現(xiàn)金庫(kù)存限額，有無(wú)白條抵庫(kù)，有無(wú)挪用舞弊，以確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符等等。

庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。1．銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因?qū)⒔刂沟角宀槿账秀y行存款的收付業(yè)務(wù)都登記入賬后，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)賬、漏賬應(yīng)及時(shí)查清更正，再與銀行的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。如果二者余額相符，通常說(shuō)明沒有錯(cuò)誤；如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過(guò)程有錯(cuò)誤或者存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)企業(yè)已入賬銀行未入賬銀行已入賬企業(yè)未入賬企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收日記賬<對(duì)賬單日記賬>對(duì)賬單日記賬>對(duì)賬單日記賬<對(duì)賬單誰(shuí)收誰(shuí)多，誰(shuí)付誰(shuí)少

如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。

【例題?多選題】使企業(yè)銀行存款日記賬的余額大于銀行對(duì)賬單余額的未達(dá)賬項(xiàng)有（）。

A.銀行已付款記賬而企業(yè)尚未付款記賬

B.銀行已收款記賬而企業(yè)尚未收款記賬

C.企業(yè)已付款記賬而銀行尚未付款記賬

D.企業(yè)已收款記賬而銀行尚未收款記賬

【答案】AD

【解析】本題考查未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況的處理。

2．銀行存款清查的步驟

銀行存款的清查按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。

（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√“。

（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒有打“√“的款項(xiàng)）。

（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。

（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開戶銀行。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款＝銀行對(duì)賬單存款余額＋企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款企業(yè)已記銀行未記收款調(diào)增付款調(diào)減銀行已記企業(yè)未記收款調(diào)增付款調(diào)減調(diào)銀行調(diào)企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制——補(bǔ)記式

【案例】某企業(yè)2013年12月31日銀行存款日記賬賬面余額為81778元，開戶行送到的對(duì)賬單所列本企業(yè)存款余額89332元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：

（1）12月28日，企業(yè)為支付職工的差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)11220元，持票人尚未到銀行取款。

（2）12月29日，企業(yè)收到購(gòu)買單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18854元，已開具送款單送存銀行，但銀行尚未入賬。

（3）12月30日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金2460元，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。

（4）12月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息17648元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到通知而未入賬。

根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：

【答案】

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額本企業(yè)銀行存款日記余額加：銀行已收、

企業(yè)未收

存款利息減：銀行已付、企業(yè)未付罰金81778

17648

2460銀行存對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、

銀行未收減：企業(yè)已付、

銀行未付89332

18854

11220調(diào)節(jié)后存款余額96966調(diào)節(jié)后存款余額96966銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

【例題?單選題】某月末企業(yè)銀行存款日記賬余額為200000元，銀行對(duì)賬單余額為210000元，經(jīng)過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額為190000元，則對(duì)賬日企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額為（）元。

A.200000

B.210000

C.190000

D.不能確定

【答案】C

【解析】經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后，如果雙方的余額相等，則表明雙方記賬基本正確，而這個(gè)相等的金額190000元表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。3．銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用

（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，

（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。

（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。

（一）實(shí)地盤點(diǎn)法

在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。

適用范圍：大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查。

（二）技術(shù)推算法

技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。

適用范圍：煤炭、砂石等大宗物資的清查。

三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。

【例題?單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。

A.煤炭

B.銀行存款

C.固定資產(chǎn)

D.應(yīng)收賬款

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該采用技術(shù)推算法，選項(xiàng)B銀行存款應(yīng)該采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方式進(jìn)行盤點(diǎn)，選項(xiàng)C應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。

【例題?單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。

A.實(shí)存賬存對(duì)比表

B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

C.往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單

D.盤存單

【答案】A

【解析】本題考核財(cái)產(chǎn)清查的方法。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：

（1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；

（2）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；

（3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度；

（4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法

對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：

1．審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2．審批之后的處理

企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

審批后處理：

流動(dòng)資產(chǎn)盤盈一般沖減管理費(fèi)用；（庫(kù)存現(xiàn)金盤盈是記入營(yíng)業(yè)外收入）

定額內(nèi)合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；

偷盜損失應(yīng)找出責(zé)任人的由責(zé)任人賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款；

往來(lái)款項(xiàng)無(wú)法收回：確認(rèn)壞賬。借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款；

無(wú)法支付的應(yīng)付賬款：轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

【注意】企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題?判斷題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項(xiàng)。（）

【答案】×

【解析】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。

【例題?判斷題】對(duì)于盤盈或盤虧的財(cái)產(chǎn)物資，需在期末結(jié)賬前處理完畢，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理，待批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。（）

【答案】×

【解析】對(duì)于等待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧，會(huì)計(jì)年終前應(yīng)處理完畢。會(huì)計(jì)期末，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶無(wú)余額。

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。待處理財(cái)產(chǎn)損溢借貸財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤盈數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，無(wú)余額

該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1．庫(kù)存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

盤盈批準(zhǔn)前：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

查明原因后做處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入

【例題?單選題】庫(kù)存現(xiàn)金清查中,對(duì)無(wú)法查明原因的長(zhǎng)款，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入（）。

A.營(yíng)業(yè)外收入

B.其他應(yīng)收款

C.管理費(fèi)用

D.其他應(yīng)付款

【答案】A

【解析】盤盈的庫(kù)存現(xiàn)金無(wú)法查明原因計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2．庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的賬務(wù)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人

賠償?shù)慕痤~）

管理費(fèi)用（管理不善等原因造成凈損失）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等原因造成）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【案例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余50元。

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的庫(kù)存現(xiàn)金盤盈數(shù)，調(diào)整賬面記，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答案】

借：庫(kù)存現(xiàn)金

50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

50

【案例】經(jīng)反復(fù)核查，上述庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款無(wú)法查明原因。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

【答案】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

50

貸：營(yíng)業(yè)外收入50

【案例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧庫(kù)存現(xiàn)金200元。

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的庫(kù)存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答案】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200

【案例】經(jīng)查，上述庫(kù)存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無(wú)法查明原因。在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷庫(kù)存現(xiàn)金盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下：

【答案】

借：其他應(yīng)收款——××

1OO

管理費(fèi)用100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

【案例】收到上述出納員賠償?shù)膸?kù)存現(xiàn)金100元。

【答案】

借：庫(kù)存現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——×××

100（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨①盤盈：借：原材料等科目

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢②盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等科目①盤盈：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用②盤虧：借：管理費(fèi)用（管理不善）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、

保險(xiǎn)公司賠款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【案例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧B材料100千克，實(shí)際總成本300元，C材料毀損50千克，實(shí)際總成本1000元。經(jīng)查，B材料屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；C材料系管理不善造成的毀損，預(yù)計(jì)可收回殘料400元，應(yīng)向保管人員索賠100元，尚未收到保管人員的賠款。

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”確定的材料盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【答案】

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1300

貸：原材料——B

300

——C

1000

經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會(huì)計(jì)分錄如下

借：管理費(fèi)用800

其他應(yīng)收款——×××

100

原材料400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1300

【例題?多選題】對(duì)于盤虧毀損的存貨經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能涉及的借方賬戶有（）。

A.原材料

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.管理費(fèi)用

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四個(gè)賬戶都有可能涉及。（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定

資產(chǎn)①盤盈：盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時(shí)做一筆分錄。②盤虧：及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)①盤盈：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整②盤虧：借：營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

其他應(yīng)收款（過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【案例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，重置成本為20000元（假定與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作