不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣

不動(dòng)產(chǎn)（或不動(dòng)產(chǎn)在建工程）進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣TOC\o"1-5"\h\z\u財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《有關(guān)事項(xiàng)》第一條第（四）項(xiàng)中關(guān)于試點(diǎn)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額 1（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》 2兩個(gè)文件中有關(guān)問題小結(jié) 21、相關(guān)定義： 22、需要分2年抵扣的： 23、不適用分2年抵扣的規(guī)定： 34、取得不動(dòng)產(chǎn)（或不動(dòng)產(chǎn)在建工程）的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？ 35、已經(jīng)抵扣的，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ 46、銷售或注銷稅務(wù)登記時(shí)，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ 57、已經(jīng)抵扣的的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為不許抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ 58、不許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為允許抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)回？ 6不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣匯總 10財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《有關(guān)事項(xiàng)》第一條第（四）項(xiàng)中關(guān)于試點(diǎn)納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（四）進(jìn)項(xiàng)稅額。1.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2.按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》兩個(gè)文件中有關(guān)問題小結(jié)1、相關(guān)定義：不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率2、需要分2年抵扣的：1、2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)2、2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)3、2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的3、不適用分2年抵扣的規(guī)定：1、（列舉）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目2、（列舉）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)3、（列舉）在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物4、（推定）2016年5月1日后取得但在會(huì)計(jì)制度上不作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)5、（推定）2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)但增加不動(dòng)產(chǎn)原值未超過50%的4、取得不動(dòng)產(chǎn)（或不動(dòng)產(chǎn)在建工程）的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《有關(guān)事項(xiàng)》第一條第（四）項(xiàng)關(guān)于試點(diǎn)納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》:第二條增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第三條納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5、已經(jīng)抵扣的，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》：第五條購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6、銷售或注銷稅務(wù)登記時(shí)，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》：第六條納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十條納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7、已經(jīng)抵扣的的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為不許抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》：第七條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第八條不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。8、不許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)為允許抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)回？國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》：第九條按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（備注：本條內(nèi)容解析了不動(dòng)產(chǎn)因用途改變從不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)的計(jì)算及抵扣方法。首先，依據(jù)用途轉(zhuǎn)變時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的總和；然后，再按照本辦法的規(guī)定分兩次予以抵扣。需要關(guān)注的是，抵扣的時(shí)點(diǎn)不是改變用途的當(dāng)期，而是次月。）例1：新建不動(dòng)產(chǎn)某單位建設(shè)一幢廠房，發(fā)生下列支出：購(gòu)買建筑材料、排水、照明、消防等設(shè)備8000萬元，施工工程費(fèi)1億元，購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備1億元，支付設(shè)計(jì)費(fèi)80萬，工程監(jiān)理費(fèi)40萬，咨詢費(fèi)60萬，環(huán)評(píng)報(bào)告編制費(fèi)70萬，審計(jì)費(fèi)70萬，全部取得專用發(fā)票。分析：1、購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備1億元與新建不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接抵扣2、購(gòu)買建筑材料、排水、照明、消防等設(shè)備8000萬元，施工工程費(fèi)1億元，支付設(shè)計(jì)費(fèi)80萬，需分2年抵扣3、工程監(jiān)理費(fèi)40萬，咨詢費(fèi)60萬，環(huán)評(píng)報(bào)告編制費(fèi)70萬，審計(jì)費(fèi)70萬，這些費(fèi)用雖用于新建不動(dòng)產(chǎn)，但不需要分2年抵扣項(xiàng)目用途價(jià)稅合計(jì)稅率銷售額銷項(xiàng)稅需分2年抵扣當(dāng)期抵扣60%待抵扣40%直接抵扣當(dāng)期實(shí)際抵扣購(gòu)買建筑材料、排水、照明、消防等設(shè)備新建不動(dòng)產(chǎn)800017%6837.611162.391162.39697.434464.956697.434施工工程費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)1000011%9009.01990.99990.99594.594396.396594.594購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)用固定資產(chǎn)1000017%8547.011452.991452.991452.99設(shè)計(jì)費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)806%75.474.534.532.7181.8122.718工程監(jiān)理費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)406%37.742.262.262.26咨詢費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)606%56.63.43.43.4環(huán)評(píng)報(bào)告編制費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)706%66.043.963.963.96審計(jì)費(fèi)新建不動(dòng)產(chǎn)706%66.043.963.963.96合計(jì)283200.7524695.523624.482157.911294.75863.1641466.572761.316購(gòu)進(jìn)不動(dòng)取得增值稅扣稅憑證：例：2016年5月某單位購(gòu)買一棟房產(chǎn)作為辦公樓，價(jià)值1050萬元，對(duì)方已開具5%增值稅專用發(fā)票。單位按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率4%，折舊年限20年借：固定資產(chǎn)1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30萬元應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）1050萬元備注：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元可以在2017年5月抵扣。例2：可以抵扣轉(zhuǎn)為不可以抵扣某單位2016年5月購(gòu)買一棟房產(chǎn)計(jì)劃作為辦公樓，價(jià)值1050萬元，對(duì)方已開具5%增值稅專用發(fā)票。單位按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率4%，折舊年限20年，2017年2月單位決定將此房產(chǎn)改作職工宿舍用。分析：1、2016年5月取得的專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1050萬元，其中不含稅銷售額1000萬元、銷項(xiàng)稅額50萬元借：固定資產(chǎn)1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30萬元應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元貸：銀行存款1000萬元2、2016年6月起每月計(jì)提折舊1000*（1-4%）/20/12=4萬元/月3、2017年2月單位決定將此房產(chǎn)改作職工宿舍用。至2017年2月初已提折舊8個(gè)月（2016年6月至2017年1月），不動(dòng)產(chǎn)凈值=1000-8*4=968萬元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（30+20）*968/1000=48.4萬元借：固定資產(chǎn)48.4萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18.4萬元說明：稅法并未明確是按月初凈值還是月末凈值，此處假定單位均在月底計(jì)提折舊。4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬元（20-18.4）需等到2017年5月才可以抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元例3：不可以轉(zhuǎn)為抵扣可以抵扣某單位2016年5月購(gòu)買一棟房產(chǎn)計(jì)劃作為職工宿舍，價(jià)值1050萬元，對(duì)方已開具5%增值稅專用發(fā)票。單位按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)殘值率4%，折舊年限20年，2018年3月單位決定將此房產(chǎn)轉(zhuǎn)為辦公樓。分析：1、2016年5月取得的專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1050萬元，其中不含稅銷售額1000萬元、銷項(xiàng)稅額50萬元借：固定資產(chǎn)1000萬元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬元貸：銀行存款1000萬元借：固定資產(chǎn)50萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）50萬元2、2016年6月起每月計(jì)提折舊1050*（1-4%）/20/12=4.2萬元/月3、2018年3月單位決定將此房產(chǎn)轉(zhuǎn)為辦公樓,在改變用途的次月2018年4月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額至2018年4月初已提折舊22個(gè)月（2016年6月至2017年3月）不動(dòng)產(chǎn)凈值=1050-22*4.2=957.6萬元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率=50*957.6/1050=45.6萬元計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2018年4月抵扣60%計(jì)27.36萬元，2019年4月抵扣18.24萬元）2018年4月會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27.36萬元應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額18.24萬元貸：固定資產(chǎn)-45.6萬元說明：雖然稅法并未明確是按月初凈值還是月末凈值，但在改變用途的次月計(jì)算時(shí)改變用途當(dāng)月的折舊已計(jì)提，凈值肯定為改變用途的當(dāng)月底的凈值。不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣匯總項(xiàng)目說明備注需分2年抵扣的資產(chǎn)范圍一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。投資性房地產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)核算資產(chǎn)定義取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目融資租入的不動(dòng)產(chǎn)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值未超過50%的購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。分2年抵扣的憑證要求從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。分2年抵扣的具體方法60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。銷售時(shí)（或注銷稅務(wù)登記時(shí)）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失，或者改變用途，進(jìn)項(xiàng)稅額如何轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)