新稅法下企業(yè)稅收管理與籌劃課程

新稅法下企業(yè)稅收管理與籌劃主講葉建平第一部分如何提高稅收業(yè)務管理水平一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀1、2007年，某房地產(chǎn)企業(yè)投資9000萬元，其中購買土地及建造房屋7000萬元,銷售費用、管理費用、財務費用共2000萬元。房屋總銷售收入16000萬元。2、企業(yè)稅收管理方法及缺陷：“六無”——六大管理缺失

“六式”——六種管理方式

“六源”——六大風險根源

二、當前稅收征管與稽查形勢對房地產(chǎn)企業(yè)的影響1、當前稅收收入形勢及強化管理措施一季度全國稅收總收入完成13023.58億元，同比下降10.3%，減收1496.1億元。占財政總收入比重達到30%的進出口稅收收入更是同比下降了15.2%，一季度進出口稅收只完成了1908.5億元。

《國家稅務總局關于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）（2009年4月29日）對房地產(chǎn)企業(yè)的影響2、全員全額管理的試點范圍近期稅務系統(tǒng)在部分地區(qū)已經(jīng)開始運用新的個稅信息系統(tǒng)進行個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作。據(jù)悉，這次試點運用的納稅申報系統(tǒng)是近期稅務系統(tǒng)剛剛建立的全國統(tǒng)一的個稅征管信息系統(tǒng)，此次試點地區(qū)包括北京、浙江、山東、安徽、江西、四川等省市。知情人士告訴本報記者，此次試點就是按照個稅分類和綜合相結合的方向，對納稅人進行信息采集申報，現(xiàn)在試點的這一信息系統(tǒng)就是以后個稅分類和綜合相結合改革后信息系統(tǒng)的一部分，重點是個人收入及相關信息的申報?！?009年5月8日《華夏時報》3、個人所得稅的管理及發(fā)展2005年10月1日開始實行的《個人所得稅管理辦法》規(guī)定：我國將建立以下制度：個人收入檔案管理制度（所有納稅人的個人信息、收入信息、納稅信息）；代扣代繳明細賬制度（《扣繳個人所得稅報告表》、《支付個人收入明細表》）；納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度；與社會各部門配合的協(xié)稅制度（公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯、土地、證券）；盡快研發(fā)應用統(tǒng)一的個人所得稅管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術手段加強個人所得稅管理;切實加強高收入者的重點管理、稅源的源泉管理、全員全額管理。4、2009年1-6月份全國稅收總收入完成29530.07億元，同比下降6%，減收1895.68億元。今年1至5月單月稅收收入均為減收，但跌幅呈現(xiàn)逐月收窄態(tài)勢，已經(jīng)從1月份的－16.7%收窄到5月份的－3.2％。6月份稅收收入實現(xiàn)增收，增長12.2%，增收595.14億元。除消費稅、營業(yè)稅、個人所得稅分別增長63.1％、6.4%和0.7%外,其余與生產(chǎn)相關的主體稅種依然減收。其中，國內(nèi)增值稅下降3％，進口環(huán)節(jié)稅下降14.9％，企業(yè)所得稅下降13.8％,關稅下降29.9%。5、6月初，國稅總局下達了全國必保完成1000億的稽查任務。這是國家稅務總局為穩(wěn)定稅收收入水平，而采取的一系列對策中的一部分。這1000億的任務意味著，稅務稽查部門的任務量要比2008年至少多出一倍（2008年513.6億元）。這是國稅總局第一次下達具體數(shù)字的稽查任務。為完成這一任務，6月開始，國稅總局稽查局已著手強化，對涉及石油化工、銀行、保險、通信、發(fā)電、房地產(chǎn)等行業(yè)等行業(yè)的近百家企業(yè)的稅務檢查?！秶叶悇湛偩株P于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》（稽便函［2009］49號）（6月4日發(fā)布）

三、現(xiàn)狀與背背景對企業(yè)稅稅收管理的新新要求四、提高房地地產(chǎn)企業(yè)稅收收業(yè)務處理能能力1、收集文件件存檔備查查——稅收政策策的收集、整整理、保存、、查閱實用方方法例：稅收政策策整理文件夾夾2、閱讀文件件入木三分分案例1：新企企業(yè)所得稅實實施條例第九九條企業(yè)應納稅所所得額的計算算，以權責發(fā)發(fā)生制為原則則，屬于當期期的收入和費費用，不論款款項是否收付付，均作為當當期的收入和和費用；不屬屬于當期的收收入和費用，，即使款項已已經(jīng)在當期收收付，也不作作為當期的收收入和費用。。本條例和國國務院財政、、稅務主管部部門另有規(guī)定定的除外。新條例第十八八條企業(yè)所得稅法法第六條第（（五）項所稱稱利息收入，，是指企業(yè)將將資金提供他他人使用但不不構成權益性性投資，或者者因他人占用用本企業(yè)資金金取得的收入入，包括存款款利息、貸款款利息、債券券利息、欠款款利息等收入入。利利息收入，按按照合同約定定的債務人應應付利息的日日期確認收入入的實現(xiàn)。新條例第十九九條稅法第六條第第（六）項所所稱租金收入入，是指企業(yè)業(yè)提供固定資資產(chǎn)、包裝物物和其他資產(chǎn)產(chǎn)的使用權取取得的收入。。租金收入，應應當按照合同同約定的承租租人應付租金金的日期確認認收入的實現(xiàn)現(xiàn)。新條例第二十十條稅法第六條第第（七）項所所稱特許權使使用費收入，，是指企業(yè)提提供專利權、、非專利技術術、商標權、、著作權以及及其他特許權權的使用權而而取得的收入入。特許權使用費費收入，應當當按照合同約約定的特許權權使用人應付付特許權使用用費的日期確確認收入的實實現(xiàn)。固定資產(chǎn)的折折舊方法新條例第五十十九條固定資產(chǎn)按照照直線法計算算的折舊，準準予扣除。企業(yè)應當從固固定資產(chǎn)使用用月份的次月月起計算折舊舊；停止使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應當從停停止使用月份份的次月起停停止計算折舊舊。企業(yè)應當根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和使用用情況，合理理確定固定資資產(chǎn)的預計凈凈殘值。固定定資產(chǎn)的預計計凈殘值一經(jīng)經(jīng)確定，不得得變更。固定資產(chǎn)租賃賃費的扣除規(guī)規(guī)定新條例第四十十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的需要租入固固定資產(chǎn)支付付的租賃費，，按照以下方方法扣除：（一）以經(jīng)營營租賃方式租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的租賃賃費，按照租租賃期限均勻勻扣除；（二）以融資資租賃方式租租入固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的租賃賃費，按照規(guī)規(guī)定構成融資資租入固定資資產(chǎn)價值的部部分應當提取取折舊費用，，分期扣除。。案例2：新辦辦企業(yè)所得稅稅管轄權的規(guī)規(guī)定以2008年年為基年，2008年底底之前國家稅稅務局、地方方稅務局各自自管理的企業(yè)業(yè)所得稅納稅稅人不作調(diào)整整。2009年起新增企企業(yè)所得稅納納稅人中，應應繳納增值稅稅的企業(yè)，其其企業(yè)所得稅稅由國家稅務務局管理；應應繳納營業(yè)稅稅的企業(yè)，其其企業(yè)所得稅稅由地方稅務務局管理。2009年起起新增企業(yè)，，是指按照《《財政部國國家稅務總局局關于享受企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠政策的新新辦企業(yè)認定定標準的通知知》（財稅〔〔2006〕〕1號）及有有關規(guī)定的新新辦企業(yè)認定定標準成立的的企業(yè)?！秶叶惗悇湛偩株P于于調(diào)整新增企企業(yè)所得稅征征管范圍問題題的通知》（（國稅發(fā)［2008］120號）案例3、借款款費用的列支支新條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中發(fā)發(fā)生的下列利利息支出，準準予扣除：（一）非金融融企業(yè)向金融融企業(yè)借款的的利息支出、、金融企業(yè)的的各項存款利利息支出和同同業(yè)拆借利息息支出、企業(yè)業(yè)經(jīng)批準發(fā)行行債券的利息息支出；（二）非金融融企業(yè)向非金金融企業(yè)借款款的利息支出出，不超過按按照金融企業(yè)業(yè)同期同類貸貸款利率計算算的數(shù)額的部部分。3、行為定性性準確得當當4、運籌帷幄幄機智靈活活5、風險業(yè)務務報告單6、匯算清繳繳工作底稿7、管好企業(yè)業(yè)稅收的九大大關鍵第二部分疑難業(yè)務處理理及籌劃一、補貼收入入新規(guī)定1、對企業(yè)在在2008年年1月1日至至2010年年12月31日期間從縣縣級以上各級級人民政府財財政部門及其其他部門取得得的應計入收收入總額的財財政性資金，，凡同時符合合以下條件的的，可以作為為不征稅收入入，在計算應應納稅所得額額時從收入總總額中減除：：

（一一）企業(yè)能夠夠提供資金撥撥付文件，且且文件中規(guī)定定該資金的專專項用途；（（二））財政部門或或其他撥付資資金的政府部部門對該資金金有專門的資資金管理辦法法或具體管理理要求；（（三）企企業(yè)對該資金金以及以該資資金發(fā)生的支支出單獨進行行核算。2、根據(jù)實施施條例第二十十八條的規(guī)定定，上述不征征稅收入用于于支出所形成成的費用，不不得在計算應應納稅所得額額時扣除；用用于支出所形形成的資產(chǎn)，，其計算的折折舊、攤銷不不得在計算應應納稅所得額額時扣除。3、企業(yè)將符符合本通知第第一條規(guī)定條條件的財政性性資金作不征征稅收入處理理后，在5年年（60個月月）內(nèi)未發(fā)生生支出且未繳繳回財政或其其他撥付資金金的政府部門門的部分，應應重新計入取取得該資金第第六年的收入入總額；重新新計入收入總總額的財政性性資金發(fā)生的的支出，允許許在計算應納納稅所得額時時扣除。——《財政部部國家稅務務總局關于專專項用途財政政性資金有關關企業(yè)所得稅稅處理問題的的通知》（財稅〔2009〕87號）二、關于企業(yè)業(yè)手續(xù)費及傭傭金支出稅前前扣除的規(guī)定定（1）企業(yè)發(fā)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有關的手手續(xù)費及傭金金支出，不超超過以下規(guī)定定計算限額以以內(nèi)的部分，，準予扣除；；超過部分，，不得扣除。。保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)業(yè)按當年全部部保費收入扣扣除退保金等等后余額的15%（含本本數(shù)，下同））計算限額；；人身保險企企業(yè)按當年全全部保費收入入扣除退保金金等后余額的的10%計算算限額。其他企業(yè)：按與具有合法法經(jīng)營資格中中介服務機構構或個人（不不含交易雙方方及其雇員、、代理人和代代表人等）所所簽訂服務協(xié)協(xié)議或合同確確認的收入金金額的5%計計算限額。（2）企業(yè)應與具有有合法經(jīng)營資資格中介服務務企業(yè)或個人人簽訂代辦協(xié)協(xié)議或合同，，并按國家有有關規(guī)定支付付手續(xù)費及傭傭金。除委托托個人代理外外，企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬賬方式支付的的手續(xù)費及傭傭金不得在稅稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手手續(xù)費及傭金金支出計入回回扣、業(yè)務提提成、返利、、進場費等費費用。（4）企業(yè)應當如實實向當?shù)刂鞴芄芏悇諜C關提提供當年手續(xù)續(xù)費及傭金計計算分配表和和其他相關資資料，并依法法取得合法真真實憑證?！敦斦坎繃叶悇談湛偩株P于企企業(yè)手續(xù)費及及傭金支出稅稅前扣除政策策的通知》（財稅〔2009〕29號）（2009年年3月19日日）第二十條企業(yè)委托境外外機構銷售開開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外外機構的銷售售費用(含傭傭金或手續(xù)費費)不超過委委托銷售收入入10%的部部分,準予據(jù)據(jù)實扣除?！斗康禺a(chǎn)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)業(yè)務企業(yè)所得得稅處理辦法法》（國稅發(fā)發(fā)〔2009〕31號））三、各稅種關關于發(fā)票的規(guī)規(guī)定1、增值稅專專用發(fā)票的相相關規(guī)定（1）增值稅關于發(fā)發(fā)票的法規(guī)新增值稅條例例第十九條第第一項銷售貨物或者者應稅勞務,為收訖銷售售款項或者取取得索取銷售售款項憑據(jù)的的當天;先開具發(fā)票的的,為開具發(fā)發(fā)票的當天??新增值稅暫行行條例實施細細則第十一條條小規(guī)模納稅人人以外的納稅稅人（以下稱稱一般納稅人人）因銷售貨貨物退回或者者折讓而退還還給購買方的的增值稅額，，應從發(fā)生銷銷售貨物退回回或者折讓當當期的銷項稅稅額中扣減；；因購進貨物物退出或者折折讓而收回的的增值稅額，，應從發(fā)生購購進貨物退出出或者折讓當當期的進項稅稅額中扣減。。一般納稅人銷銷售貨物或者者應稅勞務，，開具增值稅稅專用發(fā)票后后，發(fā)生銷售售貨物退回或或者折讓、開開票有誤等情情形，應按國國家稅務總局局的規(guī)定開具具紅字增值稅稅專用發(fā)票。。未按規(guī)定開開具紅字增值值稅專用發(fā)票票的，增值稅稅額不得從銷銷項稅額中扣扣減。增值稅銷售折折扣的稅務處處理：對商業(yè)企業(yè)向向供貨方收取取的與商品銷銷售量、銷售售額掛鉤（如如以一定比例例、金額、數(shù)數(shù)量計算）的的各種返還收收入，均應按按照平銷返利利行為的有關關規(guī)定沖減當當期增值稅進進項稅金，不不征收營業(yè)稅稅。應應沖減減進項稅金的的計算公式調(diào)調(diào)整為：當當期應沖減減進項稅金=當期取得的的返還資金/（1+所購購貨物適用增增值稅稅率））×所購貨物物適用增值稅稅稅率商業(yè)企業(yè)向供供貨方收取的的各種收入，，一律不得開開具增值稅專專用發(fā)票。其他增增值稅稅一般般納稅稅人向向供貨貨方收收取的的各種種收入入的納納稅處處理，，比照照本通通知的的規(guī)定定執(zhí)行行?！丁秶壹叶悇談湛偩志株P于于商業(yè)業(yè)企業(yè)業(yè)向貨貨物供供應方方收取取的部部分費費用征征收流流轉(zhuǎn)稅稅問題題的通通知》》(國國稅發(fā)發(fā)[2004]136號號)紅字發(fā)發(fā)票的的開具具方法法納稅人人銷售售貨物物并向向購買買方開開具增增值稅稅專用用發(fā)票票后，，由于于購貨貨方在在一定定時期期內(nèi)累累計購購買貨貨物達達到一一定數(shù)數(shù)量，，或者者由于于市場場價格格下降降等原原因，，銷貨貨方給給予購購貨方方相應應的價價格優(yōu)優(yōu)惠或或補償償?shù)日壅劭?、、折讓讓行為為，銷銷貨方方可按按現(xiàn)行行《增增值稅稅專用用發(fā)票票使用用規(guī)定定》的的有關關規(guī)定定開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票。?！丁秶叶惗悇湛偪偩株P關于納納稅人人折扣扣折讓讓行為為開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票問問題的的通知知》（（國稅稅函[2006]1279號號）《增值值稅專專用發(fā)發(fā)票使使用規(guī)規(guī)定》》（國國稅發(fā)發(fā)〔2006〕〕156號號）《關于于修訂訂增值值稅專專用發(fā)發(fā)票使使用規(guī)規(guī)定的的補充充通知知》（（國稅稅發(fā)〔〔2007〕18號號）（2））增值值稅專專用發(fā)發(fā)票管管理應應注意意事項項2、營營業(yè)稅稅對票票據(jù)的的規(guī)定定營業(yè)稅稅對票票據(jù)的的規(guī)定定新條例例第六六條納稅人人按照照本條條例第第五條條規(guī)定定扣除除有關關項目目,取取得的的憑證證不符符合法法律??行政政法規(guī)規(guī)或者者國務務院稅稅務主主管部部門有有關規(guī)規(guī)定的的,該該項目目金額額不得得扣除除?新細則則第十十九條條條例第第六條條所稱稱符合合國務務院稅稅務主主管部部門有有關規(guī)規(guī)定的的憑證證（以以下統(tǒng)統(tǒng)稱合合法有有效憑憑證）），是是指：：（一））支付付給境境內(nèi)的的單位位或者者個人人，且且上述述單位位或者者個人人發(fā)生生的行行為屬屬于營營業(yè)稅稅或者者增值值稅征征收范范圍的的，以以其開開具的的發(fā)票票為合合法有有效憑憑證。。（二））支付付給政政府或或者政政府部部門的的行政政事業(yè)業(yè)性收收費（（基金金），，以其其開具具的財財政收收據(jù)為為合法法有效效憑證證。（三））支付付給境境外單單位或或者個個人的的款項項，以以上述述單位位或者者個人人的簽簽收單單據(jù)為為合法法有效效憑證證，稅稅務機機關對對簽收收單據(jù)據(jù)有疑疑義的的，可可以要要求其其提供供境外外公證證機構構的確確認證證明。。（四））國務務院稅稅務主主管部部門規(guī)規(guī)定的的其他他合法法有效效憑證證。營業(yè)稅稅銷售售折扣扣與折折讓的的處理理新細則則第十十五條條納稅人人發(fā)生生應稅稅行為為，如如果將將價款款與折折扣額額在同同一張張發(fā)票票上注注明的的，以以折扣扣后的的價款款為營營業(yè)額額；如如果將將折扣扣額另另開發(fā)發(fā)票的的，不不論其其在財財務上上如何何處理理，均均不得得從營營業(yè)額額中扣扣除。。營業(yè)稅稅退還還營業(yè)業(yè)款的的稅收收業(yè)務務處理理新細則則第十十四條條納稅人人的營營業(yè)額額計算算繳納納營業(yè)業(yè)稅后后因發(fā)發(fā)生退退款減減除營營業(yè)額額的，，應當當退還還已繳繳納營營業(yè)稅稅稅款款或者者從納納稅人人以后后的應應繳納納營業(yè)業(yè)稅稅稅額中中減除除。3、企企業(yè)所所得稅稅關于于稅前前扣除除憑證證的規(guī)規(guī)定在日常常檢查查中發(fā)發(fā)現(xiàn)納納稅人人使用用不符符合規(guī)規(guī)定發(fā)發(fā)票特特別是是沒有有填開開付款款方全全稱的的發(fā)票票，不不得允允許納納稅人人用于于稅前前扣除除、抵抵扣稅稅款、、出口口退稅稅和財財務報報銷。。對應應開不不開發(fā)發(fā)票、、虛開開發(fā)票票、制制售假假發(fā)票票、非非法代代開發(fā)發(fā)票，，以及及非法法取得得發(fā)票票等違違法行行為，，應嚴嚴格按按照《《中華華人民民共和和國發(fā)發(fā)票管管理辦辦法》》的規(guī)規(guī)定處處罰；；有偷偷逃騙騙稅行行為的的，依依照《《中華華人民民共和和國稅稅收征征收管管理法法》的的有關關規(guī)定定處罰罰；情情節(jié)嚴嚴重觸觸犯刑刑律的的，移移送司司法機機關依依法處處理。?！丁秶壹叶悇談湛偩志株P于于進一一步加加強普普通發(fā)發(fā)票管管理工工作的的通知知》（國國稅發(fā)發(fā)〔2008〕〕80號）房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)所得得稅關關于發(fā)發(fā)票的的規(guī)定定：第三十十四條條企業(yè)在在結算算計稅稅成本本時其其實際際發(fā)生生的支支出應應當取取得但但未取取得合合法憑憑據(jù)的的，不不得計計入計計稅成成本，，待實實際取取得合合法憑憑據(jù)時時，再再按規(guī)規(guī)定計計入計計稅成成本。。第三十十二條條第一一項出包工工程未未最終終辦理理結算算而未未取得得全額額發(fā)票票的，，在證證明資資料充充分的的前提提下，，其發(fā)發(fā)票不不足金金額可可以預預提，，但最最高不不得超超過合合同總總金額額的10％％。——《《房地地產(chǎn)開開發(fā)經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)務企企業(yè)所所得稅稅處理理辦法法》（（國稅稅發(fā)〔〔2009〕31號號）4、土土地增增值稅稅對票票據(jù)的的規(guī)定定（1））土地地增值值稅清清算時時對扣扣除項項目憑憑證的的要求求除另有有規(guī)定定外，，扣除除取得得土地地使用用權所所支付付的金金額、、房地地產(chǎn)開開發(fā)成成本、、費用用及與與轉(zhuǎn)讓讓房地地產(chǎn)有有關稅稅金，，須提提供合合法有有效憑憑證；；不能能提供供合法法有效效憑證證的，，不予予扣除除。（2））相關關費用用憑證證不符符合要要求處處理方方法房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)辦理理土地地增值值稅清清算所所附送送的前前期工工程費費、建建筑安安裝工工程費費、基基礎設設施費費、開開發(fā)間間接費費用的的憑證證或資資料不不符合合清算算要求求或不不實的的，地地方稅稅務機機關可可參照照當?shù)氐亟ㄔO設工程程造價價管理理部門門公布布的建建安造造價定定額資資料，，結合合房屋屋結構構、用用途、、區(qū)位位等因因素，，核定定上述述四項項開發(fā)發(fā)成本本的單單位面面積金金額標標準，，并據(jù)據(jù)以計計算扣扣除。。具體體核定定方法法由省省稅務務機關關確定定?！秶壹叶悇談湛偩志株P于于房地地產(chǎn)開開發(fā)企企業(yè)土土地增增值稅稅清算算管理理有關關問題題的通通知》》（國國稅發(fā)發(fā)[2006]187號號）（3））在土地地增值值稅清清算中中，計計算扣扣除項項目金金額時時，其其實際際發(fā)生生的支支出應應當取取得但但未取取得合合法憑憑據(jù)的的不得得扣除除?！锻恋氐卦鲋抵刀惽迩逅愎芄芾硪?guī)規(guī)程》（國國稅發(fā)發(fā)[2009]91號））四、賠賠償收收入、、補償償收入入、違違約金金收入入的稅稅務處處理1、賠賠償收收入的的稅務務處理理2、補補償收收入的的稅務務處理理根據(jù)《《中華華人民民共和和國企企業(yè)所所得稅稅法》》及其其實施施條例例規(guī)定定的權權責發(fā)發(fā)生制制原則則，廣廣西合合山煤煤業(yè)有有限責責任公公司取取得的的未來來煤礦礦開采采期間間因增增加排排水或或防止止浸沒沒支出出等而而獲得得的補補償款款，應應確認認為遞遞延收收益，，按直直線法法在取取得補補償款款當年年及以以后的的10年內(nèi)內(nèi)分期期計入入應納納稅所所得，，如實實際開開采年年限短短于10年年，應應在最最后一一個開開采年年度將將尚未未計入入應納納稅所所得的的賠償償款全全部計計入應應納稅稅所得得?！丁秶壹叶悇談湛偩志株P于于廣西西合山山煤業(yè)業(yè)有限限責任任公司司取得得補償償款有有關所所得稅稅處理理問題題的批批復》（國國稅函函〔2009〕〕18號）3、違違約金金收入入的稅稅務處處理五、三三包費費用的的稅務務處理理問：對對經(jīng)銷銷企業(yè)業(yè)從貨貨物的的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)取得得的““三包包”收收入，，應如如何征征稅？？答：：經(jīng)經(jīng)銷銷企企業(yè)業(yè)從從貨貨物物的的生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)取取得得““三三包包””收收入入，，應應按按““修修理理修修配配””征征收收增增值值稅稅。?！獓鴩壹叶惗悇談湛偪偩志株P關于于印印發(fā)發(fā)《《增增值值稅稅問問題題解解答答（（之之一一））》》的的通通知知（（國國稅稅函函發(fā)發(fā)［［1995］］288號號））六、、政政策策性性搬搬遷遷或或處處置置收收入入的的稅稅務務處處理理1、、企企業(yè)業(yè)政政策策性性搬搬遷遷和和處處置置收收入入，，是是指指因因政政府府城城市市規(guī)規(guī)劃劃、、基基礎礎設設施施建建設設等等政政策策性性原原因因，，企企業(yè)業(yè)需需要要整整體體搬搬遷遷(包包括括部部分分搬搬遷遷或或部部分分拆拆除除)或或處處置置相相關關資資產(chǎn)產(chǎn)而而按按規(guī)規(guī)定定標標準準從從政政府府取取得得的的搬搬遷遷補補償償收收入入或或處處置置相相關關資資產(chǎn)產(chǎn)而而取取得得的的收收入入，，以以及及通通過過市市場場(招招標標、、拍拍賣賣、、掛掛牌牌等等形形式式)取取得得的的土土地地使使用用權權轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓收收入入。。2、、對對企企業(yè)業(yè)取取得得的的政政策策性性搬搬遷遷或或處處置置收收入入，，應應按按以以下下方方式式進進行行企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅處處理理：：(一一)企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)搬搬遷遷規(guī)規(guī)劃劃，，異異地地重重建建后后恢恢復復原原有有或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換新新的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)務務，，用用企企業(yè)業(yè)搬搬遷遷或或處處置置收收入入購購置置或或建建造造與與搬搬遷遷前前相相同同或或類類似似性性質(zhì)質(zhì)、、用用途途或或者者新新的的固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)和和土土地地使使用用權權(以以下下簡簡稱稱重重置置固固定定資資產(chǎn)產(chǎn))，，或或?qū)ζ淦渌坦潭ǘㄙY資產(chǎn)產(chǎn)進進行行改改良良，，或或進進行行技技術術改改造造，，或或安安置置職職工工的的，，準準予予其其搬搬遷遷或或處處置置收收入入扣扣除除固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)重重置置或或改改良良支支出出、、技技術術改改造造支支出出和和職職工工安安置置支支出出后后的的余余額額，，計計入入企企業(yè)業(yè)應應納納稅稅所所得得額額。。(二)企企業(yè)沒有有重置或或改良固固定資產(chǎn)產(chǎn)、技術術改造或或購置其其他固定定資產(chǎn)的的計劃或或立項報報告，應應將搬遷遷收入加加上各類類拆遷固固定資產(chǎn)產(chǎn)的變賣賣收入、、減除各各類拆遷遷固定資資產(chǎn)的折折余價值值和處置置費用后后的余額額計入企企業(yè)當年年應納稅稅所得額額，計算算繳納企企業(yè)所得得稅。(三)企企業(yè)利用用政策性性搬遷或或處置收收入購置置或改良良的固定定資產(chǎn)，，可以按按照現(xiàn)行行稅收規(guī)規(guī)定計算算折舊或或攤銷，，并在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。。(四)企企業(yè)從規(guī)規(guī)劃搬遷遷次年起起的五年年內(nèi)，其其取得的的搬遷收收入或處處置收入入暫不計計入企業(yè)業(yè)當年應應納稅所所得額，，在五年年期內(nèi)完完成搬遷遷的，企企業(yè)搬遷遷收入按按上述規(guī)規(guī)定處理理。三、主管管稅務機機關應對對企業(yè)取取得的政政策性搬搬遷收入入和原廠廠土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入入加強管管理。重重點審核核有無政政府搬遷遷文件或或公告，，有無搬搬遷協(xié)議議和搬遷遷計劃，，有無企企業(yè)技術術改造、、重置或或改良固固定資產(chǎn)產(chǎn)的計劃劃或立項項，是否否在規(guī)定定期限內(nèi)內(nèi)進行技技術改造造、重置置或改良良固定資資產(chǎn)和購購置其他他固定資資產(chǎn)等。?！秶鴩叶悇談湛偩株P關于企業(yè)業(yè)政策性性搬遷或或處置收收入有關關企業(yè)所所得稅處處理問題題的通知知》（國國稅函〔〔2009〕118號號）七、關于于保險的的規(guī)定新條例第第三十五五條企業(yè)按照照國務院院有關主主管部門門或省級級人民政政府規(guī)定定的范圍圍和標準準為職工工繳納的的基本養(yǎng)養(yǎng)老保險險費、基基本醫(yī)療療保險費費、失業(yè)業(yè)保險費費、工傷傷保險費費、生育育保險費費等基本本社會保保險費和和住房公公積金，，準予稅稅前扣除除。企業(yè)為投投資者或或者職工工支付的的補充養(yǎng)養(yǎng)老保險險費、補補充醫(yī)療療保險費費，在國國務院財財政、稅稅務主管管部門規(guī)規(guī)定的范范圍和標標準內(nèi)，，準予扣扣除。新條例第第三十六六條除企業(yè)依依照國家家有關規(guī)規(guī)定為特特殊工種種職工支支付的人人身安全全保險費費和國務務院財政政、稅務務主管部部門規(guī)定定可以扣扣除的其其他商業(yè)業(yè)保險費費外，企企業(yè)為投投資者或或者職工工支付的的商業(yè)保保險費，，不得扣扣除。國家稅務務總局規(guī)規(guī)定的補補充養(yǎng)老老保險標標準自2008年1月1日日起，企企業(yè)根據(jù)據(jù)國家有有關政策策規(guī)定，，為在本本企業(yè)任任職或者者受雇的的全體員員工支付付的補充充養(yǎng)老保保險費、、補充醫(yī)醫(yī)療保險險費，分分別在不不超過職職工工資資總額5%標準準內(nèi)的部部分，在在計算應應納稅所所得額時時準予扣扣除；超超過的部部分，不不予扣除除?！敦斬斦繃鴩叶惗悇湛偩志株P于補補充養(yǎng)老老保險費費補充充醫(yī)療保保險費有有關企業(yè)業(yè)所得稅稅政策問問題的通通知》（（財稅〔〔2009〕27號））住房公積積金的稅稅前扣除除規(guī)定企業(yè)為職職工繳納納的住房房公積金金不得超超過本人人平均工工資的12%，，超過部部分不得得扣除。。八、業(yè)務務招待費費、會議議費、差差旅費的的列支新條例第第四十三三條企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動有有關的業(yè)業(yè)務招待待費支出出，按照照發(fā)生額額的60%扣除除，但最最高不得得超過當當年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入的5‰‰。企業(yè)發(fā)生生的差旅旅費、會會議費、、董事費費列支規(guī)規(guī)定企業(yè)發(fā)生生的與其其取得收收入有關關的合理理的差旅旅費、會會議費、、董事會會費，主主管稅務務機關要要求提供供證明資資料的，，應能夠夠提供證證明其真真實性的的合法憑憑證，否否則，不不得在稅稅前扣除除。差旅費的的證明材材料應包包括：出出差人員員姓名、、地點、、時間、、任務、、支付憑憑證等。。會議費證證明材料料應包括括：會議議時間、、地點、、出席人人員、內(nèi)內(nèi)容、目目的、費費用標準準、支付付憑證等等?！镀笃髽I(yè)所得得稅稅前前扣除辦辦法》（國稅稅發(fā)[2000]84號）九、財產(chǎn)產(chǎn)損失的的稅前扣扣除新條例第第三十二二條企業(yè)所得得稅法第第八條所所稱損失失，是指指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動中發(fā)生生的固定定資產(chǎn)和和存貨的的盤虧、、毀損、、報廢損損失，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)產(chǎn)損失，，呆賬損損失，壞壞賬損失失，自然然災害等等不可抗抗力因素素造成的的損失以以及其他他損失。。企業(yè)發(fā)生生的損失失，減除除責任人人賠償和和保險賠賠款后的的余額，，按照國國務院財財政、稅稅務主管管部門的的規(guī)定扣扣除。企業(yè)已經(jīng)經(jīng)作為損損失處理理的資產(chǎn)產(chǎn)，在以以后納稅稅年度又又全部收收回或者者部分收收回時，，應當計計入當期期收入。。新稅法第第八條企業(yè)實際際發(fā)生的的與取得得收入有有關的、、合理的的支出，，包括成成本、費費用、稅稅金、損損失和其其他支出出，準予予在計算算應納稅稅所得額額時扣除除?！敦斦坎繃壹叶悇湛偪傟P于企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除政策的的通知》》（財稅稅〔2009〕〕57號號）《企業(yè)財財產(chǎn)損失失所得稅稅前扣除除管理辦辦法》第二十二二條企企業(yè)因國國家無償償收回土土地使用用權而形形成的損損失，可可作為財財產(chǎn)損失失按有關關規(guī)定在在稅前扣扣除。第二十三三條企企業(yè)開發(fā)發(fā)產(chǎn)品（（以成本本對象為為計量單單位）整整體報廢廢或毀損損，其凈凈損失按按有關規(guī)規(guī)定審核核確認后后準予在在稅前扣扣除?！斗康禺a(chǎn)產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)業(yè)務企業(yè)所得得稅處理辦法法》（國稅發(fā)發(fā)〔2009〕31號））十、資產(chǎn)的稅稅務處理方法法1、固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊方法法新條例第五十十九條固定資產(chǎn)按照照直線法計算算的折舊，準準予扣除。企業(yè)應當從固固定資產(chǎn)使用用月份的次月月起計算折舊舊；停止使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)，應當從停停止使用月份份的次月起停停止計算折舊舊。企業(yè)應當根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)的的性質(zhì)和使用用情況，合理理確定固定資資產(chǎn)的預計凈凈殘值。固定定資產(chǎn)的預計計凈殘值一經(jīng)經(jīng)確定，不得得變更。2、固定資產(chǎn)產(chǎn)范圍的變化化新條例第五十十七條企業(yè)所得稅法法第十一條所所稱固定資產(chǎn)產(chǎn)，是指企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品品、提供勞務務、出租或者者經(jīng)營管理而而持有的、使使用時間超過過12個月的的非貨幣性資資產(chǎn)，包括房房屋、建筑物物、機器、機機械、運輸工工具以及其他他與生產(chǎn)經(jīng)營營活動有關的的設備、器具具、工具等。。新稅法第十一一條在計算應納稅稅所得額時，，企業(yè)按照規(guī)規(guī)定計算的固固定資產(chǎn)折舊舊，準予扣除除。下列固定資產(chǎn)產(chǎn)不得計算折折舊扣除：（一）房屋、、建筑物以外外未投入使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)；（二）以經(jīng)營營租賃方式租租入的固定資資產(chǎn)；（三）以融資資租賃方式租租出的固定資資產(chǎn)；（四）已足額額提取折舊仍仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)；；（五）與經(jīng)營營活動無關的的固定資產(chǎn)；；（六）單獨估估價作為固定定資產(chǎn)入賬的的土地；（七）其他不不得計算折舊舊扣除的固定定資產(chǎn)。3、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊年限的的變化新條例第六十十條除國務院財政政、稅務主管管部門另有規(guī)規(guī)定外，固定定資產(chǎn)計算折折舊的最低年年限如下：（（一））房屋、建筑筑物，為20年；（（二）飛機機、火車、輪輪船、機器、、機械和其他他生產(chǎn)設備，，為10年；；

（三三）與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動有關關的器具、工工具、家具等等，為5年；；（四）飛機機、火車、、輪船以外外的運輸工工具，為4年；（五）電子子設備，為為3年。最新政策：：企事業(yè)單位位購進軟件件，凡符合合固定資產(chǎn)產(chǎn)或無形資資產(chǎn)確認條條件的，可可以按照固固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)產(chǎn)進行核算算，經(jīng)主管管稅務機關關核準，其其折舊或攤攤銷年限可可以適當縮縮短，最短短可為2年年。——《關于于企業(yè)所得得稅若干優(yōu)優(yōu)惠政策的的通知》（（財稅[2008]1號）第第一條第五五項4、固定資資產(chǎn)加速折折舊的新規(guī)規(guī)定新稅法第三三十二條企業(yè)的固定定資產(chǎn)由于于技術進步步等原因，，確需加速速折舊的，，可以縮短短折舊年限限或者采取取加速折舊舊的方法。。新條例第九九十七條企業(yè)所得稅稅法第三十十二條規(guī)定定可以采取取縮短折舊舊年限或者者采取加速速折舊的方方法的固定定資產(chǎn)，包包括：（一）由于于技術進步步，產(chǎn)品更更新?lián)Q代較較快的固定定資產(chǎn)（二）常年年處于強震震動、高腐腐蝕狀態(tài)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)。采取縮短折折舊年限方方法的，最最低折舊年年限不得低低于本條例例第六十條條規(guī)定折舊舊年限的60％；采采取加速折折舊方法的的，可以采采取雙倍余余額遞減法法或者年數(shù)數(shù)總和法。。5、新稅法法及條例固固定資產(chǎn)改改擴建支出出的稅務處處理新條例第六六十八條企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（一一）項和第第（二）項項所稱固定定資產(chǎn)的改改建支出，，是指改變變房屋或者者建筑物結結構、延長長使用年限限等發(fā)生的的支出。企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（一一）項規(guī)定定的支出，，按照固定定資產(chǎn)預計計尚可使用用年限分期期攤銷；第第（二）項項所規(guī)定的的支出，按按照合同約約定的剩余余租賃期限限分期攤銷銷。改建的固定定資產(chǎn)延長長使用年限限的，除企企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（一一）項和第第（二）項項規(guī)定外，，應當適當當延長折舊舊年限。新稅法第十十三條在在計算應納納稅所得額額時，企業(yè)業(yè)發(fā)生的下下列支出，，作為長期期待攤費用用，按照規(guī)規(guī)定攤銷的的，準予扣扣除：（一）已足足額提取折折舊的固定定資產(chǎn)的改改建支出；；（二）租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建支支出；（三）固定定資產(chǎn)的大大修理支出出；（四）其他他應當作為為長期待攤攤費用的支支出新條例第六六十九條企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（三三）項所稱稱固定資產(chǎn)產(chǎn)的大修理理支出，是是指同時符符合下列條條件的支出出：（一）修理理支出達到到取得固定定資產(chǎn)時的的計稅基礎礎50％以以上（二）修理理后固定資資產(chǎn)的使用用年限延長長2年以上上企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（三三）項所規(guī)規(guī)定的支出出，按照固固定資產(chǎn)尚尚可使用年年限分期攤攤銷。新條例第七七十條企業(yè)所得稅稅法第十三三條第（四四）項所稱稱其他應當當作為長期期待攤費用用的支出，，自支出發(fā)發(fā)生月份的的次月起，，分期攤銷銷，攤銷年年限不得低低于3年。。6、開辦費費如何攤銷銷目前新法未未將開辦費費作為長期期待攤費用用，參照會會計準則與與會計制度度對開辦費費的規(guī)定，，允許企業(yè)業(yè)在開辦費費發(fā)生年度度一次性扣扣除。對新新法實施以以前年度企企業(yè)未攤銷銷完的開辦辦費，理論論上2008年度可可以一次性性扣除。十一、捐贈贈的扣除方方法新條例第五五十三條企業(yè)當期實實際發(fā)生的的公益性捐捐贈支出，，不超過年年度利潤總總額12%的部分，，準予扣除除。年度利潤總總額，是指指企業(yè)按照照國家統(tǒng)一一會計制度度的規(guī)定計計算的年度度會計利潤潤。新條例第五五十一條企業(yè)所得稅稅法第九條條所稱公益益性捐贈，，是指企業(yè)業(yè)通過公益益性社會團團體或者縣縣級以上人人民政府及及其部門，，用于《中中華人民共共和國公益益事業(yè)捐贈贈法》規(guī)定定的公益事事業(yè)的捐贈贈。（具體規(guī)定定下頁）具體規(guī)定（財稅〔2008〕〕160號號）1、企業(yè)通通過公益性性社會團體體或者縣級級以上人民民政府及其其部門，用用于公益事事業(yè)的捐贈贈支出，在在年度利潤潤總額12%以內(nèi)的的部分，準準予在計算算應納稅所所得額時扣扣除。年度度利潤總額額，是指企企業(yè)依照國國家統(tǒng)一會會計制度的的規(guī)定計算算的大于零零的數(shù)額。。2、用于公公益事業(yè)的的捐贈支出出，是指《《中華人民民共和國公公益事業(yè)捐捐贈法》規(guī)規(guī)定的向公公益事業(yè)的的捐贈支出出，具體范范圍包括：：（一）救助助災害、救救濟貧困、、扶助殘疾疾人等困難難的社會群群體和個人人的活動；；（二）教育育、科學、、文化、衛(wèi)衛(wèi)生、體育育事業(yè)；（三）環(huán)境境保護、社社會公共設設施建設；；（四）促進進社會發(fā)展展和進步的的其他社會會公共和福福利事業(yè)。。3、公益性性社會團體體和縣級以以上人民政政府及其組組成部門和和直屬機構構在接受捐捐贈時，應應按照行政政管理級次次分別使用用由財政部部或省、自自治區(qū)、直直轄市財政政部門印制制的公益性性捐贈票據(jù)據(jù)，并加蓋蓋本單位的的印章；對對個人索取取捐贈票據(jù)據(jù)的，應予予以開具。。4、公益性性社會團體體和縣級以以上人民政政府及其組組成部門和和直屬機構構在接受捐捐贈時，捐捐贈資產(chǎn)的的價值，按按以下原則則確認：（一）接受受捐贈的貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，應當按按照實際收收到的金額額計算；（二）接受受捐贈的非非貨幣性資資產(chǎn)，應當當以其公允允價值計算算。捐贈方方在向公益益性社會團團體和縣級級以上人民民政府及其其組成部門門和直屬機機構捐贈時時，應當提提供注明捐捐贈非貨幣幣性資產(chǎn)公公允價值的的證明，如如果不能提提供上述證證明，公益益性社會團團體和縣級級以上人民民政府及其其組成部門門和直屬機機構不得向向其開具公公益性捐贈贈票據(jù)。十二、未完完工項目產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)移方方式的利弊弊分析轉(zhuǎn)讓在建項項目應如何何征稅。單位和個人人轉(zhuǎn)讓在建建項目時，，不管是否否辦理立項項人和土地地使用人的的更名手續(xù)續(xù)，其實質(zhì)質(zhì)是發(fā)生了了轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)所有權權或土地使使用權的行行為。對于于轉(zhuǎn)讓在建建項目行為為應按以下下辦法征收收營業(yè)稅：：1.轉(zhuǎn)讓已已完成土地地前期開發(fā)發(fā)或正在進進行土地前前期開發(fā)，，但尚未進進入施工階階段的在建建項目，按按“轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)””稅目中““轉(zhuǎn)讓土地地使用權””項目征收收營業(yè)稅。。2.轉(zhuǎn)讓已已進入建筑筑物施工階階段的在建建項目，按按“銷售不不動產(chǎn)”稅稅目征收營營業(yè)稅。在建項目是是指立項建建設但尚未未完工的房房地產(chǎn)項目目或其它建建設項目。。銷售或轉(zhuǎn)讓讓購置的不不動產(chǎn)或受受讓的土地地使用權的的計稅依據(jù)據(jù)單位和個人人銷售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其購置置的不動產(chǎn)產(chǎn)或受讓的的土地使用用權，以全全部收入減減去不動產(chǎn)產(chǎn)或土地使使用權的購購置或受讓讓原價后的的余額為營營業(yè)額。單位和個人人銷售或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓抵債所所得的不動動產(chǎn)、土地地使用權的的，以全部部收入減去去抵債時該該項不動產(chǎn)產(chǎn)或土地使使用權作價價后的余額額為營業(yè)額額。上述營業(yè)額額減除項目目憑證管理理問題營業(yè)額減除除項目支付付款項發(fā)生生在境內(nèi)的的，該減除除項目支付付款項憑證證必須是發(fā)發(fā)票或合法法有效憑證證；支付給給境外的，，該減除項項目支付款款項憑證必必須是外匯匯付匯憑證證、外方公公司的簽收收單據(jù)或出出具的公證證證明。——財政部部國家稅稅務總局關關于營業(yè)稅稅若干政策策問題的通通知（財稅稅[2003]16號）案例：宏建公司注注冊資本1000萬萬元，現(xiàn)欲欲轉(zhuǎn)讓在建建的寫字樓樓項目，已已累計發(fā)生生在建工程程成本為3500萬萬元，經(jīng)與與偉業(yè)公司司協(xié)商，宏宏建公司以以6000萬元轉(zhuǎn)讓讓該項目，，應如何籌籌劃？十三三、、慎慎重重簽簽訂訂購購買買方方承承擔擔稅稅款款的的合合同同十四四、、最最新新公公司司股股東東、、主主要要管管理理者者與與公公司司資資金金往往來來規(guī)規(guī)定定及及個個人人所所得得稅稅處處理理方方法法1、、關關于于資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估增增值值計計征征個個人人所所得得稅稅問問題題的的通通知知(國國稅稅發(fā)發(fā)[2008]115號號)（（2008年年12月月9日日））（1））個個人人(自自然然人人，，下下同同)股股東東從從被被投投資資企企業(yè)業(yè)取取得得的的、、以以企企業(yè)業(yè)資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估增增值值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增個個人人股股本本的的部部分分，，屬屬于于企企業(yè)業(yè)對對個個人人股股東東股股息息、、紅紅利利性性質(zhì)質(zhì)的的分分配配，，按按照照““利利息息、、股股息息、、紅紅利利所所得得””項項目目計計征征個個人人所所得得稅稅。。稅稅款款由由企企業(yè)業(yè)在在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增個個人人股股本本時時代代扣扣代代繳繳。。（2））個個人人以以評評估估增增值值的的非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)對對外外投投資資取取得得股股權權的的，，對對個個人人取取得得相相應應股股權權價價值值高高于于該該資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值的的部部分分，，屬屬于于個個人人所所得得，，按按照照““財財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得””項項目目計計征征個個人人所所得得稅稅。。稅稅款款由由被被投投資資企企業(yè)業(yè)在在個個人人取取得得股股權權時時代代扣扣代代繳繳。。（3））個個人人不不能能提提供供完完整整、、準準確確財財產(chǎn)產(chǎn)(資資產(chǎn)產(chǎn))原原值值憑憑證證的的，，主主管管稅稅務務機機關關可可依依法法核核定定其其財財產(chǎn)產(chǎn)原原值值。。（4））對對本本通通知知發(fā)發(fā)布布之之前前已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)生生的的個個人人以以評評估估增增值值的的非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)對對外外投投資資暫暫未未繳繳納納個個人人所所得得稅稅的的，，所所投投資資企企業(yè)業(yè)應應將將個個人人股股東東所所投投資資的的非非貨貨幣幣資資產(chǎn)產(chǎn)的的原原始始價價值值和和增增值值情情況況、、個個人人股股東東基基礎礎信信息息等等資資料料登登記記臺臺賬賬，，并并向向主主管管稅稅務務機機關關備備案案。。稅稅務務機機關關應應據(jù)據(jù)此此建建立立電電子子臺臺賬賬，，加加強強后后續(xù)續(xù)管管理理，，督督促促企企業(yè)業(yè)在在股股權權轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓、、清清算算和和投投資資收收回回時時依依法法扣扣繳繳個個人人所所得得稅稅。。2、、國國家家稅稅務務總總局局關關于于企企事事業(yè)業(yè)單單位位公公務務用用車車制制度度改改革革后后相相關關費費用用稅稅前前扣扣除除問問題題的的批批復復(國國稅稅函函〔〔2007〕〕305號號)根據(jù)據(jù)國國家家稅稅務務總總局局《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅前前扣扣除除辦辦法法》》（（國國稅稅發(fā)發(fā)〔〔2000〕〕84號號））第第十十七七條條規(guī)規(guī)定定，，工工資資薪薪金金支支出出是是納納稅稅人人每每一一納納稅稅年年度度支支付付給給在在本本企企業(yè)業(yè)任任職職或或與與其其有有雇雇傭傭關關系系的的員員工工的的所所有有現(xiàn)現(xiàn)金金或或非非現(xiàn)現(xiàn)金金形形式式的的勞勞動動報報酬酬，，包包括括基基本本工工資資、、獎獎金金、、津津貼貼、、補補貼貼、、年年終終加加薪薪、、加加班班工工資資，，以以及及與與任任職職或或受受雇雇有有關關的的其其他他支支出出。。企企事事業(yè)業(yè)單單位位公公務務用用車車制制度度改改革革后后，，在在規(guī)規(guī)定定的的標標準準內(nèi)內(nèi)，，為為員員工工報報銷銷的的油油料料費費、、過過路路費費、、停停車車費費、、洗洗車車費費、、修修理理費費、、保保險險費費等等相相關關費費用用，，以以及及以以現(xiàn)現(xiàn)金金或或?qū)崒嵨镂镄涡问绞桨l(fā)發(fā)放放的的交交通通補補貼貼，，均均屬屬于于企企事事業(yè)業(yè)單單位位的的工工資資薪薪金金支支出出，，應應一一律律計計入入企企事事業(yè)業(yè)單單位位的的工工資資總總額額，，按按照照現(xiàn)現(xiàn)行行