會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度,法規(guī),方法和程序,把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說,會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括:反映過去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息,即有關(guān)資金的取得,分配與使用的信息,如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息,如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表,對未來具有預(yù)測作用的決策信息,年度計(jì)劃,規(guī)額等劃金。會(huì)計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是指確定會(huì)計(jì)信息具有有用性的具體質(zhì)量要求。良好的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備以下的基本特征，即：有用性、可理解性、相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性可比性、一貫性和重要性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容是對決策有用，因此，“有用性”是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量，其他質(zhì)量都是對它的補(bǔ)充或具體化，從這點(diǎn)出發(fā)，并考慮信息質(zhì)量對決策的重要程度，可將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為主要質(zhì)量與次要質(zhì)量。此外，提供會(huì)計(jì)信息需要會(huì)付出代價(jià)，會(huì)計(jì)上提供或不提供某一信息，受成本效益原則制約。只要當(dāng)信息的使用效益被判定為大于其成本時(shí)，這此信息才值得提供。從這一點(diǎn)可以看出，會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也是會(huì)計(jì)能否存在的關(guān)鍵所在。 會(huì)計(jì)信息失真的含義會(huì)計(jì)信息失真包含兩方面的含義：一是企業(yè)未能根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或規(guī)范來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體表現(xiàn)為錯(cuò)誤與舞弊等形式。二是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)程序未能全面地反映企業(yè)的全貌或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。這里所說的會(huì)計(jì)信息失真指的主要是前者，即企業(yè)的錯(cuò)誤與舞弊行為，這一方面是由于企業(yè)的主觀意識(shí)所致，另一方面也可能是會(huì)計(jì)方法本身的可選擇性或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善所導(dǎo)致的。因此企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要是企業(yè)對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行粉飾（包括包裝、偽裝、核算隨意變更或選擇會(huì)計(jì)政策、披露不完整或避重就輕等行為）的結(jié)果。2、 會(huì)計(jì)信息失真的狀況會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也稱客觀性，是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它要求會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，一切會(huì)計(jì)記錄都應(yīng)當(dāng)做到有憑有據(jù)，可以查驗(yàn)。同時(shí)作為會(huì)計(jì)核算結(jié)果的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法的會(huì)計(jì)賬簿驚醒編制，不能憑空捏造，也不能出現(xiàn)賬簿系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不相符合的情況。真實(shí)性表示如下特征：完整、不殘缺、不竄改、正確、誠實(shí)和真誠。但是，由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中存在不確定性，會(huì)計(jì)信息的客觀性往往難以做到，即會(huì)計(jì)信息不可能絕對不失真。例如，會(huì)計(jì)的不少計(jì)量方法都要運(yùn)用判斷和估計(jì)，不論這些判斷和估計(jì)多么科學(xué)，都不能完全符合客觀實(shí)際。我們雖然不能要求信息完全客觀，卻應(yīng)要求信息可靠（真實(shí)）——可以驗(yàn)證，即按同一計(jì)量或計(jì)算程序，不同的會(huì)計(jì)人員應(yīng)獲得相同的結(jié)果。信息具有真實(shí)性，才能夠?qū)Q策和運(yùn)營管理有用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！边@一真實(shí)性原則要求會(huì)計(jì)核算在各個(gè)階段必須符合客觀要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的對象必須是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)報(bào)告必須如實(shí)反映情況，不得掩飾。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中，將決策有用性的兩個(gè)主要質(zhì)量特征概括為相關(guān)性和可靠性，并且指出“會(huì)計(jì)信息的可靠性源自兩個(gè)須予分開的特征，即反映真實(shí)性與可核性。信息的中立性也和這兩個(gè)特征一起產(chǎn)生作用，影響其有用性。”〔1〕其中的可核性是指獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員采用相同的會(huì)計(jì)方法，會(huì)得出高度一致的結(jié)果。中立性是信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，也就是制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性，而不使信息受特定利益者的影響。應(yīng)該注意的是，我國的“真實(shí)性原則”指的是可靠性這一主要質(zhì)量特征，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中只是把它列為12個(gè)原則之一（盡管列在第一位），與其它的原則相比，并沒有顯示出真實(shí)性在信息有用性中的地位。另外，關(guān)于這一原則應(yīng)稱為“可靠性”還是“真實(shí)性”歷來有不同的看法。認(rèn)為“可靠性”適合的主要理由是可靠性比真實(shí)性更能準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。但大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，為了便于我國會(huì)計(jì)工作者理解，還是稱為“真實(shí)性”更好。對此問題，筆者認(rèn)為還是改稱為“可靠性”較好。理由如下：〈1〉作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，“可靠”比“真實(shí)”更確切，有說質(zhì)量“可靠”的，沒有說質(zhì)量“真實(shí)”的。〈2〉“可靠性”主要是從信息使用者的角度來講的，而“真實(shí)性”則主要是從會(huì)計(jì)信息的提供者角度來講的。〈3〉“可靠性”的內(nèi)涵更豐富。會(huì)計(jì)信息要成為可靠的，必須是真實(shí)的；但由于存在會(huì)計(jì)政策的選擇，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息卻未必都可靠?！?〉由于在美國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中，可靠性包含了真實(shí)性這一具有層次結(jié)構(gòu)的質(zhì)量特征，卻使我國一些學(xué)者迷惑了，致使一些會(huì)計(jì)理論著作中竟將可靠性原則和真實(shí)性原則列作兩個(gè)不同的原則。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架也將“可靠性”列為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征之一。所以，這樣改是符合國際慣例的。1.1會(huì)計(jì)信息失真的概念會(huì)計(jì)信息失真，從廣義上理解，是指一些經(jīng)濟(jì)部門、企事業(yè)單位所披露或提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀、公正、準(zhǔn)確地反映本部門或單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，有時(shí)甚至不切實(shí)際、隨心所欲編造虛假會(huì)計(jì)信息；從狹義上理解，是指會(huì)計(jì)信息反映得不真實(shí)、不完整、主觀性大，經(jīng)不起嚴(yán)格的驗(yàn)證，也就是會(huì)計(jì)信息沒有達(dá)到可靠性的質(zhì)量特征的要求。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息失真大體可以分為三類：規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。（一）規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，可分為兩個(gè)部分：一是會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的會(huì)計(jì)信息能否絕對真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)規(guī)范對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求是否達(dá)到了目前供給能力的頂點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)理論固有的局限性以及外界環(huán)境的復(fù)雜多變，絕對真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往只是一種理論上的追求。（二）技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿足會(huì)計(jì)工作需要而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，技術(shù)性失真是否會(huì)發(fā)生依各國實(shí)際情況的不同而有所差別。（三）違法性失真。違法形式真實(shí)指有關(guān)企業(yè)或個(gè)人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是我們所說的會(huì)計(jì)信息造假。此種行為雖然并不都是以個(gè)人利益為目的，但具有欺詐的傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等。最終會(huì)破壞會(huì)計(jì)的真實(shí)性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯(cuò)誤，損害社會(huì)公共利益的安全。1.2.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)對會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)按照表現(xiàn)方式來分，分為：（一）舞弊性會(huì)計(jì)信息失真。也就是通常所說的做假賬。舞弊性會(huì)計(jì)信息失真指公然違反會(huì)計(jì)法律、制度，采用欺騙性手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。如虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、偽造或變造會(huì)計(jì)資料、隱瞞或刪除交易、濫用會(huì)計(jì)政策等，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。（二）操作性會(huì)計(jì)信息失真。操作性會(huì)計(jì)信息失真是由于會(huì)計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任性不強(qiáng)等原因，發(fā)生專業(yè)判斷失誤或計(jì)算操作等錯(cuò)誤而導(dǎo)致的過失性會(huì)計(jì)信息失真。（三）規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真。規(guī)范性會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度本身存在問題造成的，如對相關(guān)的概念難以準(zhǔn)確界定，或者法規(guī)中存在某些漏洞，不具備正確執(zhí)行情況的環(huán)境和條件等，給某些單位出于某種動(dòng)機(jī)制造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供了“可乘之機(jī)”。對會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展秩序來分，分為：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失真使得會(huì)計(jì)信息失真。有些企業(yè)單位,為了達(dá)到某種目的,采取虛列收入、亂擠亂列成本費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時(shí)記賬等手段,虛報(bào)利潤或虧損。（2）會(huì)計(jì)核算資料失真使得會(huì)計(jì)信息失真。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員為達(dá)個(gè)人目的,將請客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出,采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價(jià),造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性,不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù)。1.3會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，運(yùn)用相關(guān)會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量起著決定性作用。因此，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息構(gòu)成了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：“會(huì)計(jì)信息符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。”并且，會(huì)計(jì)一般原則中的第一條就是真實(shí)性原則。所以，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。目前企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最突出表現(xiàn)為虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)、隱瞞負(fù)債。常見的作假手段有：有的單位通過少轉(zhuǎn)成本，少攤費(fèi)用等手法，將虧損變?yōu)橛挥械倪`背銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)原則，采取年終突擊開票方式，虛增產(chǎn)品銷售收入，人為地增大當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益；有的故意延長費(fèi)用的攤銷期限，人為地調(diào)節(jié)特定會(huì)計(jì)期間的損益；有的采用不合法憑證，省略必要的核算過程，或者憑證不歸檔等進(jìn)行作弊但會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)卻恰恰相反，會(huì)計(jì)信息失真令人觸目驚心。財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤不實(shí)157戶，虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。2001年度，國家審計(jì)署對16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)質(zhì)量抽查，在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)70多億元。因而，一個(gè)先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會(huì)計(jì)，竟然找不到一家不做假賬的企業(yè)，于是發(fā)出了“社會(huì)需要假賬”的感慨。由此可見，企業(yè)假賬黑幕驚心。會(huì)計(jì)信息失真對企業(yè)和社會(huì)所造成的危害是多方面的，其形成原因也是有多方面的。概括的說可分為“合法”會(huì)計(jì)信息失真和“非法”會(huì)計(jì)信息失真?！昂戏ā睍?huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)理論或方法上的缺陷等客觀原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息提供者提供偏離實(shí)際的會(huì)計(jì)信息?！胺欠ā睍?huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息提供者為了達(dá)到某種目的，利用一些違反會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際嚴(yán)重不符。１、會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。2、導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。3、資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。[編輯](一)無意失真1、無意失真的含義無意失真是在會(huì)計(jì)核算中存在的非故意的過失,財(cái)會(huì)人員由于種種原因可能在會(huì)計(jì)核算中發(fā)生各類失誤。無意失真是指基本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德,專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等外因的影響,造成的對政策法規(guī)理解不透,運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的報(bào)出會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。因此,無意失真也稱為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。這種失真的最大特點(diǎn)就是"無意",這與那種故意曲解有關(guān)的規(guī)定從而達(dá)到某種目的的惡意失真行為有嚴(yán)格的區(qū)別。但是,這兩種"失真"造成的后果都是非常惡劣的。2、無意失真的內(nèi)容1)原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算,抄寫錯(cuò)誤；2)對事實(shí)的疏忽和誤解；3)對會(huì)計(jì)政策的誤用。傳統(tǒng)核算技術(shù)錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,主要是純技術(shù)層面的原因,如會(huì)計(jì)核算進(jìn)程中的重記,漏記,串賬,筆誤,借貸方向錯(cuò)位等錯(cuò)誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。有些錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)人員的熟練程度有關(guān),如果其業(yè)務(wù)水平和熟練程度較低,就會(huì)發(fā)生較多的錯(cuò)誤；也有些錯(cuò)誤與其熟練程度并無直接聯(lián)系。從人的生理角度看,財(cái)會(huì)人員在大量的業(yè)務(wù)面前,難免會(huì)由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的差錯(cuò)。3、無意失真的特點(diǎn)1)無意失真并非出于故意,而且從客觀后果上看,經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如,會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)生疏,將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的車間管理人員差旅費(fèi)計(jì)入了管理費(fèi)用；出納人員由于粗心大意,誤將現(xiàn)金收入8,000元記為800元,但并沒有侵吞差錯(cuò)部分；材料核算人員因月末結(jié)賬任務(wù)繁重,對材料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。2)無意失真可能會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成影響,也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性,公允性和真實(shí)性,而只是在業(yè)務(wù)處理過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例?會(huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額,出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬,而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤,均會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。3)無意失真往往只是個(gè)人行為,而非團(tuán)伙行為。4)無意失真往往易于查找和糾正,一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯(cuò)誤很容易復(fù)核,在賬目核對,試算平衡,內(nèi)部審計(jì)等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn),并被予以糾正。[編輯](二)故意失真1、故意失真的含義故意失真是指故意的,有目的的,有預(yù)謀的,有針對性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為,也稱為會(huì)計(jì)舞弊。控制會(huì)計(jì)基本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益,不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求,故意篡改,偽造,編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證,虛報(bào),漏報(bào),瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與會(huì)計(jì)主體本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式,但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的,是不敢公之于眾的,需要伴有一定形式的偽裝和掩飾,通過虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段做假,一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里,最典型的特征就是有關(guān)人員(直接有關(guān)的會(huì)計(jì)人員和其他有實(shí)際控制能力人員)的故意作為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的最直接因素。其"作為"的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符,賬表不符和賬實(shí)不符。而其中的賬實(shí)不符則是其中最隱蔽,危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實(shí)無從查起,無法進(jìn)行賬實(shí)核對作為僥幸心理而造成的。2、故意失真的內(nèi)容1)偽造,編造記錄或憑證；1)侵占資產(chǎn)；3)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；4)記錄虛假的交易或事項(xiàng)；5)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。3、故意失真的特點(diǎn)1)故意失真一般都是故意行為,當(dāng)事人進(jìn)行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入,人為少計(jì)費(fèi)用等。2)故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實(shí)不符,違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不能準(zhǔn)確,公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。3)故意失真可能是個(gè)人行為,也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財(cái)物,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)會(huì)人員人為調(diào)整賬目,虛計(jì)損益則屬于團(tuán)伙舞弊。4)故意失真由于一般都有預(yù)謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。5)故意失真一般后果比較嚴(yán)重,往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受損,國有資產(chǎn)流失,國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果,而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法,犯罪行為伴生。4、故意失真的類型:1)無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等并不存在,而是通過攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會(huì)計(jì)憑證,記假賬,編假報(bào)表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內(nèi)；另一套是假賬,對外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務(wù)機(jī)關(guān),有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨(dú)立核算,是該單位會(huì)計(jì)核算的主體,納稅,完成考核指標(biāo),應(yīng)付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨(dú)立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報(bào)表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟(jì)來源。5)體外循環(huán)型。某項(xiàng)或部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會(huì)計(jì)核算體系內(nèi),而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時(shí),才從相關(guān)單位支付。常見的有財(cái)政預(yù)算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費(fèi)的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。6)長官意志型。單位的財(cái)會(huì)人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會(huì)計(jì)原則和職業(yè)道德都難以堅(jiān)持,不得不服從領(lǐng)導(dǎo)的指示,領(lǐng)導(dǎo)叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)有直接責(zé)任。7)財(cái)會(huì)主動(dòng)型。有部分財(cái)會(huì)人員受利益的驅(qū)動(dòng),主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)(法人)出謀劃策,財(cái)會(huì)人員負(fù)有直接責(zé)任。5、故意失真的主體分析研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實(shí)施者,即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是指會(huì)計(jì)造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實(shí)施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的,但造假既需要綜合知識(shí),做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的,會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀,共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對追究造假責(zé)任,杜絕造假行為十分重要。1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者,決策者,操作者和協(xié)同者。所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系,了解有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn),并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層,且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人,他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好,也可能出于"主動(dòng)關(guān)心"企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策,并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員,分派任務(wù),指導(dǎo)具體實(shí)施。造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人,也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會(huì)計(jì)憑證,賬簿,報(bào)表等資料,親自實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計(jì)人員。造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng),配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾,布防,通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動(dòng)的知情者,是"圈內(nèi)人物"。隨著我國對國有企業(yè)實(shí)施廠長經(jīng)理責(zé)任制后,企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系,一些廠長常常以不懂財(cái)經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實(shí),濫用職權(quán),利用會(huì)計(jì)人員在晉級等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系,對會(huì)計(jì)人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí),要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級匯報(bào)經(jīng)營業(yè)績時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字"注水"；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí),通過會(huì)計(jì)方法人為虛增成本,降低利潤,達(dá)到偷稅漏稅的目的。被動(dòng)造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強(qiáng)求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員,他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動(dòng)議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動(dòng)和被動(dòng)是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動(dòng)的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。[編輯]會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害１、會(huì)計(jì)信息失真成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過關(guān)。如人為調(diào)節(jié)收入，造成收入失真；虛列成本，造成成本失實(shí)；虛增、虛減利潤，虛列投資收益，虛假負(fù)債等調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)。由此助長了行賄受賄、貪污腐敗等丑惡現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。2、導(dǎo)致稅收和國家資產(chǎn)的大量流失。目前我國稅收的主要來源是企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，很多企業(yè)帳面盈虧不實(shí)，通過造假帳、虛增支出、隱瞞利潤等手段使帳面虧損，逃避國家稅收。3、資產(chǎn)帳實(shí)不符。如人為調(diào)節(jié)、固定資產(chǎn)的折舊方法，造成固定資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際不符；企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力較差，其帳期價(jià)值低于市價(jià)，會(huì)計(jì)核算仍按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有反映變現(xiàn)凈值；開辦費(fèi)，遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等名不符實(shí)等，這些嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)原則的行為，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的合理配置，危害企業(yè)的生存與發(fā)展，誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人，破壞投資環(huán)境等不良后果?！凹僮髡鏁r(shí)真亦假”，假帳猖獗，連累得真帳也沒有人信了，假帳蔓延的結(jié)果必須是會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，經(jīng)濟(jì)秩序混亂，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活的干擾損害是非常嚴(yán)重的。[編輯]會(huì)計(jì)信息失真的原因1、法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，法制觀念淡化，有法不依新《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。2、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差有的會(huì)計(jì)人員不熟悉國家政策、法規(guī)，甚至對于專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到要求。業(yè)務(wù)素質(zhì)低，缺乏應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德，在日常的會(huì)計(jì)工作中，或是不自覺地違返了國家政策、法規(guī)；或是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能夠進(jìn)行正常的帳務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算；或是在會(huì)計(jì)處理的過程中馬馬虎虎，缺乏應(yīng)有的責(zé)任心；或是唯上司意志是從，喪失原則。無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德都與會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，法治化要求在較大差距。3、企業(yè)管理部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的非法干預(yù)造成主觀意識(shí)上的會(huì)計(jì)信息失真企業(yè)管理部門出于自身利益的考慮，授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到控制、占有或騙取國家及企業(yè)、出資人資產(chǎn)的目的，出現(xiàn)貪污腐改、群體犯罪等行為，從而導(dǎo)致大量造假案件的產(chǎn)生。雖然會(huì)計(jì)對于做假帳有不可推卸的責(zé)任，但大多數(shù)假帳的主要責(zé)任并不在會(huì)計(jì)，而在于有權(quán)支配會(huì)計(jì)的人，即單位的主要負(fù)責(zé)人、法人代表。無論怎么說，會(huì)計(jì)是受命、受制、從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的，領(lǐng)導(dǎo)要求怎么做，會(huì)計(jì)不敢不那樣做。如果膽敢抗命，會(huì)計(jì)就只有下崗的份。雖然會(huì)計(jì)也可以以《會(huì)計(jì)法》為武器在一段時(shí)間內(nèi)使領(lǐng)導(dǎo)的違法指令受到抵制，但這種情形斷難長久。領(lǐng)導(dǎo)豈是吃素的，會(huì)長期容忍一個(gè)敢于和他作對的會(huì)計(jì)嗎？4、對政府干部的政績考核不嚴(yán)政績考核多是以上交國家財(cái)政收入為主，很多干部出于個(gè)人利益動(dòng)機(jī)，就給企業(yè)下達(dá)利稅指標(biāo)，若企業(yè)完成有困難，就暗示甚至鼓勵(lì)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上作假，其結(jié)果是國家和企業(yè)利益受損，而個(gè)人得益。這就是所謂的“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的問題。5、執(zhí)法監(jiān)督力度不夠大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)人員的配備，不但資格條件達(dá)不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，根據(jù)經(jīng)營者意志改寫會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)象大量存在，從而使內(nèi)部失控。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，很難發(fā)揮其作用。作為社會(huì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠獨(dú)立承擔(dān)起“客觀、獨(dú)立、公正”的執(zhí)業(yè)責(zé)任。少數(shù)事務(wù)所受自身利益驅(qū)使，執(zhí)業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，審計(jì)過程中搞人情風(fēng)，搞私人交易，走過場，甚至違反職業(yè)道德為客戶作弊，出具假報(bào)告，為會(huì)計(jì)信息失真起到了推波助瀾的作用。[編輯]會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)信息失實(shí)會(huì)計(jì)信息失真不論出于何種動(dòng)機(jī)，也不論受何人指使，總是出自會(huì)計(jì)人員之手，旁人無法越俎代庖，會(huì)計(jì)人員負(fù)有直接責(zé)任。從目前反映出來的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)信息失真絕大多數(shù)系有意而為之，因業(yè)務(wù)素質(zhì)不高或工作疏忽造成信息失真只有少數(shù)。因此，對會(huì)計(jì)信息失真的防治主要應(yīng)靠加強(qiáng)各種外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，特別是審計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)信息失實(shí)，是一個(gè)比會(huì)計(jì)信息失真含義廣泛的概念。會(huì)計(jì)信息失實(shí)包括信息失真，還包括信息輸入虛假。后者有多種表現(xiàn)形式：1）原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與實(shí)際不符，例如，明明是吃喝招待，發(fā)票上記載的卻是購買辦公用具；2）原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與實(shí)際相符，但數(shù)量或金額嚴(yán)重不符，例如，購入某種材料，實(shí)際單價(jià)80元，發(fā)票上記載的卻是100元；3）原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)根本就不存在，例如，為了增大費(fèi)用而虛開領(lǐng)料憑證；4）實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)根本就不反映，例如，現(xiàn)金銷售收入不入賬等。[編輯]提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策1、健全法律法規(guī)制