債務(wù)重組-課件

債務(wù)重組債務(wù)重組1

第三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式2學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解債務(wù)重組的定義掌握債務(wù)重組的方式學(xué)會(huì)各種方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理重難點(diǎn)：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解債務(wù)重組的定義3

一、債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的概念第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式4債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；（2）降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或5二、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。

二、債務(wù)重組的方式62.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本73.修改其他債務(wù)條件

如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等

例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。3.修改其他債務(wù)條件8三、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是債務(wù)重組完成日，包括三種情況：債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)--以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)時(shí)，作為債務(wù)重組完成日。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。修改其他債務(wù)條件--以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。三、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前9第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的一般原則：1.正確確定債務(wù)重組日；2.債權(quán)人做出的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；3.債務(wù)人獲得的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；4.債權(quán)人以公允價(jià)值確定取得資產(chǎn)入賬價(jià)值；債務(wù)人以公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；5.含有或有條件時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的一般原則：10

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)11債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得債權(quán)人借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人借：銀行存款（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)重12【例】甲企業(yè)于2017年3月10日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2017年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于9月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)20萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備（如果是計(jì)提了30萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備呢？）。債務(wù)重組-課件13（單位：萬(wàn)元）（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款97營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20（單位：萬(wàn)元）14（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）甲企業(yè)針對(duì)該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備5

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15

貸：應(yīng)收賬款117（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）15（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失10（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元：

16【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量17

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（重組利得）

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)18應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營(yíng)業(yè)外收支”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/成本”、“投資收益”等科目債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”應(yīng)付債務(wù)抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)差額公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額資產(chǎn)19抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)20債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等債權(quán)人借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等

1.以存貨清償債務(wù)公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)的存貨的公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨的公允價(jià)值的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人借：庫(kù)存商品等1.以存貨清償債務(wù)公21【例】東方公司欠紅星公司購(gòu)貨款350000元。由于東方公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2017年5月1日到期的貨款。2017年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2017年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；紅星公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備?！纠繓|方公司欠紅星公司購(gòu)貨款350000元。由于東方公司財(cái)22（1）東方公司（債務(wù)人）（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款35

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.4

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.6同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12

貸：庫(kù)存商品12

（1）東方公司（債務(wù)人）（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款23借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

壞賬準(zhǔn)備5

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6.6

貸：應(yīng)收賬款35（2）紅星企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交24（2）若紅星公司（債權(quán)人）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元：借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3.4

壞賬準(zhǔn)備15

貸：應(yīng)收賬款35

資產(chǎn)減值損失3.4（2）若紅星公司（債權(quán)人）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元：借：庫(kù)存商品25【例】2017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2017年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考其他稅費(fèi)。請(qǐng)作相關(guān)的賬務(wù)處理?！纠?017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)26B公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款——A公司105000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13600營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本69500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：庫(kù)存商品70000B公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款——A公司1050027A公司（債權(quán)人）：借：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600壞賬準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款105000借：庫(kù)存商品8000028債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款等貸：固定資產(chǎn)清理等營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓固定資產(chǎn)等的公允價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等2.以固定資產(chǎn)、無29【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格40萬(wàn)元，增值稅率為17%，按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。抵債設(shè)備已于2017年3月10日運(yùn)抵甲公司。【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)30

（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理32

累計(jì)折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）31確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款46.8

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2（32-30）

貸：固定資產(chǎn)清理32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5.1

（30*17%）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.7

（46.8-30-5.1）確認(rèn)債務(wù)重組利得：32（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5.1

壞賬準(zhǔn)備2

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失9.7

貸：應(yīng)收賬款46.8

（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)33【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅率為17%，按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)（符合免征增值稅條件）償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元。2017年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除?！纠考坠居?016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)34（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款117

累計(jì)攤銷50

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：無形資產(chǎn)150

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得17【117-100】

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10

【100-（150-50-10）】（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）35（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)100壞賬準(zhǔn)備3

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失14

貸：應(yīng)收賬款117

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

36債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：交易性金融資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得投資收益（借或貸）

3.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等3.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)的37【注意】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原計(jì)入“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”科目?！咀⒁狻?8債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓交39【注意】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益”借方。若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”?！咀⒁狻?0【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值45萬(wàn)元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于20×4年7月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×4年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的交易性金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。乙公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元（假定成本39萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)1萬(wàn)元），當(dāng)日的公允價(jià)值38萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。作相應(yīng)的賬務(wù)處理?！纠考坠居?0×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值441

用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取42（1）乙公司（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款45

投資收益2（40-38）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本39——公允價(jià)值變動(dòng)1

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7（45-38）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1

貸：投資收益1（1）乙公司（單位：萬(wàn)元）：43（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)38

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款45

資產(chǎn)減值損失3債務(wù)重組-課件44練習(xí)：1、甲公司應(yīng)收乙公司2000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為10萬(wàn)元/件。甲乙均為一般納稅人，增值稅率17%，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（2000-400）-100*13*（1+17%）=79練習(xí)：452、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應(yīng)收乙貨款468萬(wàn)元，因乙發(fā)生資金困難，經(jīng)協(xié)商，乙分別用一批材料和一臺(tái)設(shè)備予以抵償全部債務(wù)。已知，原材料的賬面余額為110萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)，公允價(jià)值為100萬(wàn)，增值稅為17萬(wàn)，設(shè)備原價(jià)300萬(wàn)，已提折舊110萬(wàn)，未計(jì)提減值，公允價(jià)值為200萬(wàn)，增值稅為34萬(wàn)。不考慮其他因素，計(jì)算乙公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。債務(wù)重組利得=468-（200+100+17+34）=117處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=200-（300-110）=10營(yíng)業(yè)外收入=117+10=1272、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應(yīng)收乙貨款468萬(wàn)元，因乙發(fā)463、甲應(yīng)收乙117萬(wàn)貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償全部債務(wù)。已知：原材料賬面余額為25萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)，公允價(jià)值為30萬(wàn)（等于計(jì)稅價(jià)格）；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為42.5萬(wàn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)，公允價(jià)值為45萬(wàn)。不考慮其他因素，計(jì)算乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額的金額。材料收入=30，材料成本=25-1=24投資收益=45-（42.5-2.5）=5債務(wù)重組利得=117-（30+30*17%+45）=36.9利潤(rùn)總額影響金額=30-24+5+36.9=47.93、甲應(yīng)收乙117萬(wàn)貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一474、甲公司欠乙公司貨款936萬(wàn)，2017年8月2日，雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將其持有的對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資用于抵債，并另支付銀行存款100萬(wàn)，該日甲公司持有該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為800萬(wàn)。甲公司持有的對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資形成過程如下：2016年1月1日甲公司以銀行存款195萬(wàn)元初次購(gòu)入A公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元；取得時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值相同）。投資后甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假設(shè)16年該可供出售金融資產(chǎn)無變動(dòng)。4、甲公司欠乙公司貨款936萬(wàn)，2017年8月2日，雙方協(xié)議482017年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬(wàn)元購(gòu)入A公司股票，占其實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，持股比例達(dá)到30%，對(duì)A公司的經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，按準(zhǔn)則規(guī)定改用權(quán)益法核算。2017年1月1日，原10%股權(quán)的公允價(jià)值為230萬(wàn)元，2017年1月1日，A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司持有的A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額；（2）計(jì)算甲公司因?yàn)閭鶆?wù)重組而應(yīng)確認(rèn)的投資收益。2017年1月1日，甲公司再以銀行存款432萬(wàn)元購(gòu)入A公司股49（1）原10%的可供出售金融資產(chǎn)需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，所以30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資成本=230+432+8=670萬(wàn)，甲應(yīng)享有A可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2300*30%=690萬(wàn)所以，甲公司持有A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在債務(wù)重組日的賬面金額為690萬(wàn)。（2）債務(wù)重組日長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值為800萬(wàn)，甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認(rèn)投資收益=800-690=110（1）原10%的可供出售金融資產(chǎn)需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，所50債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本資本公積——溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額【注意】“股本（實(shí)收資本）”與“資本公積——溢價(jià)”之和反映股權(quán)的公允價(jià)值總額。債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)而股份51債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）享有股份的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值的差額債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資享有股份的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面52【例】2013年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組.假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理?！纠?013年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為653（1）乙公司：借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價(jià)30000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000

（1）乙公司：54（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50000

壞賬準(zhǔn)備2000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000

貸：應(yīng)收賬款60000

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

55【例】2016年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定甲公司將應(yīng)收丁公司貨款2500萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)丁公司的出資。至2016年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丁公司于2016年4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)資本后，甲公司持有丁公司20%的股權(quán)，對(duì)丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。2016年4月30日，丁公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為1900萬(wàn)，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除一臺(tái)設(shè)備外（賬面價(jià)值為100萬(wàn)，公允價(jià)值為160萬(wàn)），其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備自2016年5月起預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。【例】2016年4月25日，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，562016年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬(wàn)，除此之外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2016年12月31日，因?qū)Χ」就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定可收回金額為1750萬(wàn)。要求：對(duì)甲公司進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2016年5月至12月，丁公司凈虧損為100萬(wàn)，除此之外，未5716.4.30

20%股權(quán)的公允價(jià)值為1900，

甲享有丁可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10000*20%=2000>1900，所以將長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本調(diào)至2000入賬。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1900

壞賬準(zhǔn)備800

貸：應(yīng)收賬款2500

資產(chǎn)減值損失200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（2000-1900）16.4.305816.12.31丁公司16年5月至12月凈利潤(rùn)為-100萬(wàn)，調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-100-（160-100）/5*8/12=-108甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=108*20%=21.6借：投資收益21.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整21.616.12.3159同時(shí)，2016年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定可收回金額為1750萬(wàn)，未計(jì)提減值前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1900+100-21.6=1978.4所以，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1978.4-1750=228.4借：資產(chǎn)減值損失228.4

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備228.4同時(shí)，2016年12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，60三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)（一）不涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面余額－修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值三、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等修改其他債61債權(quán)人借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值－修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額債權(quán)人借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)62【例】A公司欠B公司貨款108萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元為利息，因?yàn)锳公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，B公司將本金降為60萬(wàn)，免除原來的全部利息，債務(wù)延期3年，按年付息，年利率由8%降為5%，B公司已提壞帳準(zhǔn)備2萬(wàn)。假定實(shí)際利率也為5%。【例】A公司欠B公司貨款108萬(wàn)元，其中8萬(wàn)元為利息，因?yàn)锳63A公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）第一年付息：第二年：第三年還本付息：借：應(yīng)付賬款——B108貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組60營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得48借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：銀行存款3同上借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組60財(cái)務(wù)費(fèi)用3貸：銀行存款63A公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款——B64B公司（債權(quán)人）：第一年收到利息：第二年：第三年收到本金和利息：借：應(yīng)收賬款——A60壞賬準(zhǔn)備2營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失46貸：應(yīng)收賬款108借：銀行存款3

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3同上借：銀行存款63貸：應(yīng)收賬款——A60財(cái)務(wù)費(fèi)用3B公司（債權(quán)人）：借：應(yīng)收賬款——A65（二）涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組預(yù)計(jì)負(fù)債營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。當(dāng)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件時(shí)，債務(wù)人應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。（二）涉及或有應(yīng)付（收）金額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款修改其他債務(wù)條66上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，并支付的：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：營(yíng)業(yè)外收入上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，并支付的：67債權(quán)人借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差）貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失（貸方差）修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值－修改債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額【注意】修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值68【例】2016年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬(wàn)，已提壞賬準(zhǔn)備60萬(wàn)，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬(wàn)，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另支付甲公司50。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。要求：進(jìn)行賬務(wù)處理【例】2016年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為2069丙公司：借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計(jì)負(fù)債50

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50丙公司：70甲公司：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備60

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40

貸：應(yīng)收賬款200甲公司：71【例】2015年1月1日，A公司從B銀行貸款500萬(wàn)，年利率9%，期限3年，2016年1月1日A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定清償債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，銀行同意A公司延期至18年12月31日償還，免除積欠的利息45萬(wàn)，本金降到420萬(wàn)，利息按年支付；同時(shí)協(xié)議還規(guī)定：若A公司16年盈利，則當(dāng)年按10%的利率計(jì)息，如果未盈利，則年利率仍維持9%。假定實(shí)際利率也為9%。A公司預(yù)計(jì)16年很可能盈利。至16年12月31日，A公司未實(shí)現(xiàn)盈利，并支付利息。要求：（1）計(jì)算銀行的債務(wù)重組損失；（2）編制A公司會(huì)計(jì)分錄。【例】2015年1月1日，A公司從B銀行貸款500萬(wàn)，年利率72（1）（500+45）-420=125（2）16.1.1借：長(zhǎng)期借款——本金500

應(yīng)付利息45

貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組420

預(yù)計(jì)負(fù)債4.2[420*（10%-9%）]

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得120.8（1）（500+45）-420=1257316.12.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37.8（420*9%）

貸：應(yīng)付利息37.8借：應(yīng)付利息37.8

貸：銀行存款37.8借：預(yù)計(jì)負(fù)債4.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入4.216.12.3174四、以上三種方式的組合

債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他條件；債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他條件；四、以上三種方式的組合債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)75【例】2016年6月甲公司應(yīng)收乙公司3510萬(wàn)，信用期為6個(gè)月，2016年12月31日一公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備，2017年1月31日，雙方協(xié)商通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。1、乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)（符合免征增值稅條件）抵償部分債務(wù)，17年1月31日，該無形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)，原價(jià)2000萬(wàn)，累計(jì)攤銷1200萬(wàn)。2、乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。公允價(jià)值400萬(wàn)，成本300萬(wàn)。3、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元，每股公允價(jià)值3元）抵償部分債務(wù)，甲公司將受到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4、甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)，其余債務(wù)延期至18年12月31日。甲乙增值稅率均為17%，對(duì)甲乙進(jìn)行賬務(wù)處理?！纠?016年6月甲公司應(yīng)收乙公司3510萬(wàn)，信用期為6個(gè)763、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元，每股公允價(jià)值3元）抵償部分債務(wù)，甲公司將受到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。4、甲公司免去乙公司債務(wù)400萬(wàn)，其余債務(wù)延期至18年12月31日。甲乙增值稅率均為17%，對(duì)甲乙進(jìn)行賬務(wù)處理。3、乙公司向甲公司定向發(fā)行200萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元77甲公司：債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=3510-1000-400-400*17%-200*3-400=1042債務(wù)重組損失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200*3）=49借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組1042

無形資產(chǎn)1000

庫(kù)存商品400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）68（400*17%）

可供出售金融資產(chǎn)600

壞賬準(zhǔn)備351

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49

貸：應(yīng)收賬款3510甲公司：債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值78債務(wù)重組債務(wù)重組79

第三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理第三章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式80學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解債務(wù)重組的定義掌握債務(wù)重組的方式學(xué)會(huì)各種方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理重難點(diǎn)：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以組合方式清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解債務(wù)重組的定義81

一、債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是債務(wù)重組的前提條件；

債權(quán)人作出讓步，是債務(wù)重組的必要條件。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的概念第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式82債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息；（2）降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：（1）減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或83二、債務(wù)重組的方式1.以資產(chǎn)清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）清償債務(wù)。

二、債務(wù)重組的方式842.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于償還債務(wù)時(shí)，只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本853.修改其他債務(wù)條件

如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述1和2兩種方式；4.以上三種方式的組合等

例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。再例如，以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。3.修改其他債務(wù)條件86三、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)

債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是債務(wù)重組完成日，包括三種情況：債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)--以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)時(shí)，作為債務(wù)重組完成日。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。修改其他債務(wù)條件--以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。三、債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前87第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的一般原則：1.正確確定債務(wù)重組日；2.債權(quán)人做出的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；3.債務(wù)人獲得的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；4.債權(quán)人以公允價(jià)值確定取得資產(chǎn)入賬價(jià)值；債務(wù)人以公允價(jià)值確定轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；5.含有或有條件時(shí)，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理的一般原則：88

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)89債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得債權(quán)人借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額重組債權(quán)的賬面價(jià)值小于實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人借：銀行存款（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)重90【例】甲企業(yè)于2017年3月10日銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2017年6月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于9月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)20萬(wàn)元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備（如果是計(jì)提了30萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備呢？）。債務(wù)重組-課件91（單位：萬(wàn)元）（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款117貸：銀行存款97營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20（單位：萬(wàn)元）92（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）甲企業(yè)針對(duì)該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備5

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15

貸：應(yīng)收賬款117（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）93（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備30

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失10（3）若甲企業(yè)（債權(quán)人）已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元：

94【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲企業(yè)（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款60000壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)100000【例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量95

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（重組利得）

轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)96應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營(yíng)業(yè)外收支”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/成本”、“投資收益”等科目債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”應(yīng)付債務(wù)抵債資產(chǎn)抵債資產(chǎn)差額公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額資產(chǎn)97抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，會(huì)計(jì)處理與出售資產(chǎn)98債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品等債權(quán)人借：庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等

1.以存貨清償債務(wù)公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)的存貨的公允價(jià)值公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨的公允價(jià)值的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等債權(quán)人借：庫(kù)存商品等1.以存貨清償債務(wù)公99【例】東方公司欠紅星公司購(gòu)貨款350000元。由于東方公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2017年5月1日到期的貨款。2017年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意東方公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。紅星公司于2017年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；紅星公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備?！纠繓|方公司欠紅星公司購(gòu)貨款350000元。由于東方公司財(cái)100（1）東方公司（債務(wù)人）（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款35

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3.4

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.6同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12

貸：庫(kù)存商品12

（1）東方公司（債務(wù)人）（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款101借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

壞賬準(zhǔn)備5

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6.6

貸：應(yīng)收賬款35（2）紅星企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交102（2）若紅星公司（債權(quán)人）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元：借：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3.4

壞賬準(zhǔn)備15

貸：應(yīng)收賬款35

資產(chǎn)減值損失3.4（2）若紅星公司（債權(quán)人）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元：借：庫(kù)存商品103【例】2017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)為105000元。2017年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考其他稅費(fèi)。請(qǐng)作相關(guān)的賬務(wù)處理?！纠?017年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價(jià)104B公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款——A公司105000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）13600營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本69500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：庫(kù)存商品70000B公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款——A公司10500105A公司（債權(quán)人）：借：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）13600壞賬準(zhǔn)備500營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10900貸：應(yīng)收賬款105000借：庫(kù)存商品80000106債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款等貸：固定資產(chǎn)清理等營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款等2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓固定資產(chǎn)等的公允價(jià)值的差額借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款債務(wù)人借：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人借：固定資產(chǎn)等2.以固定資產(chǎn)、無107【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格40萬(wàn)元，增值稅率為17%，按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為35萬(wàn)元，已提折舊3萬(wàn)元，設(shè)備的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元。抵債設(shè)備已于2017年3月10日運(yùn)抵甲公司。【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)108

（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理32

累計(jì)折舊3

貸：固定資產(chǎn)35

（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）109確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款46.8

營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2（32-30）

貸：固定資產(chǎn)清理32

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5.1

（30*17%）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11.7

（46.8-30-5.1）確認(rèn)債務(wù)重組利得：110（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5.1

壞賬準(zhǔn)備2

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失9.7

貸：應(yīng)收賬款46.8

（2）甲公司（債權(quán)人）：

借：固定資產(chǎn)111【例】甲公司于2016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)格100萬(wàn)元，增值稅率為17%，按購(gòu)銷合同約定，乙公司應(yīng)于2016年10月31日前支付貨款，但至2017年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2017年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一項(xiàng)專利技術(shù)（符合免征增值稅條件）償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷50萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，該專利技術(shù)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元。2017年3月31日，全部手續(xù)辦妥，雙方債務(wù)解除?！纠考坠居?016年1月1日銷售給乙公司一批材料，銷售價(jià)112（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款117

累計(jì)攤銷50

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

貸：無形資產(chǎn)150

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得17【117-100】

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得10

【100-（150-50-10）】（1）乙公司（債務(wù)人）：（單位：萬(wàn)元）113（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)100壞賬準(zhǔn)備3

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失14

貸：應(yīng)收賬款117

（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

114債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等貸：交易性金融資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得投資收益（借或貸）

3.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過用于清償債務(wù)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等3.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)賬面價(jià)值重組債務(wù)的115【注意】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原計(jì)入“其他綜合收益”及“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”。抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”科目。【注意】116債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差）貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差）公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額債權(quán)人借：交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓交117【注意】若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“投資收益”借方。若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；若債權(quán)人將取得的抵債資產(chǎn)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，且能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”?！咀⒁狻?18【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值45萬(wàn)元（包括應(yīng)收取的增值稅額），乙公司于20×4年7月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×4年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有的交易性金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。乙公司該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元（假定成本39萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)1萬(wàn)元），當(dāng)日的公允價(jià)值38萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。作相應(yīng)的賬務(wù)處理。【例】甲公司于20×4年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值4119

用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取120（1）乙公司（單位：萬(wàn)元）：借：應(yīng)付賬款45

投資收益2（40-38）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本39——公允價(jià)值變動(dòng)1

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7（45-38）

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1

貸：投資收益1（1）乙公司（單位：萬(wàn)元）：121（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)38

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款45

資產(chǎn)減值損失3債務(wù)重組-課件122練習(xí)：1、甲公司應(yīng)收乙公司2000萬(wàn)元，因乙公司財(cái)務(wù)困難到期未償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價(jià)為13萬(wàn)元/件（不含增值稅），成本為10萬(wàn)元/件。甲乙均為一般納稅人，增值稅率17%，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（2000-400）-100*13*（1+17%）=79練習(xí)：1232、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應(yīng)收乙貨款468萬(wàn)元，因乙發(fā)生資金困難，經(jīng)協(xié)商，乙分別用一批材料和一臺(tái)設(shè)備予以抵償全部債務(wù)。已知，原材料的賬面余額為110萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)，公允價(jià)值為100萬(wàn)，增值稅為17萬(wàn)，設(shè)備原價(jià)300萬(wàn)，已提折舊110萬(wàn)，未計(jì)提減值，公允價(jià)值為200萬(wàn)，增值稅為34萬(wàn)。不考慮其他因素，計(jì)算乙公司應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。債務(wù)重組利得=468-（200+100+17+34）=117處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=200-（300-110）=10營(yíng)業(yè)外收入=117+10=1272、甲乙均為增值稅一般納稅人，甲應(yīng)收乙貨款468萬(wàn)元，因乙發(fā)1243、甲應(yīng)收乙117萬(wàn)貨款，乙資金困難無力償還，經(jīng)協(xié)商，乙用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償全部債務(wù)。已知：原材料賬面余額為25萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)，公允價(jià)值為30萬(wàn)（等于計(jì)稅價(jià)格）；長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為42.5萬(wàn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)，公允價(jià)值為45萬(wàn)。不考慮其他因素，計(jì)算乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤(rùn)總額的金額。材料收入=30，材料成本=25-1=24投資收益=45-（42.5-2.5）=5