財政學（第二版） 儲敏偉課件 4

第四章稅收原理第一節(jié)稅收制度的涵義及其要素第二節(jié)稅收的分類第三節(jié)課稅原則第四節(jié)稅負轉嫁與歸宿

第五節(jié)稅收制度的發(fā)展1/9/2023上海金融學院第一節(jié)稅收制度的涵義及其要素一、稅收制度的涵義

所謂稅收制度一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。稅收制度有廣義和狹義之分。稅收基本法規(guī)是稅收制度的核心部分，它可分為三個層次：第一層次是稅收的各種法律、條例。此乃各種稅收的基本法律規(guī)范；第二層次是各種稅收法律、條例的實施細則或實施辦法。此乃對各種稅收法律、條例所作的擴展性或限定性、解釋性規(guī)范；第三層次是各種稅收的具體規(guī)定，此乃對稅收法律、條例或實施細則或實施辦法所作的補充性規(guī)定。稅收制度一般是由具體稅種組成的，關于稅收制度的基本構成，不外乎有兩種：一種是單一稅制；另一種是復合稅制。1/9/2023上海金融學院二、稅收制度要素（一）稅收主體（二）稅收客體（三）稅率

通常稅率分為以下三種形式：

1．比例稅率2．固定稅率3．累進稅率（四）納稅環(huán)節(jié)（五）納稅期限（六）附加、加成和減免稅（七）違章處理1/9/2023上海金融學院第二節(jié)稅收的分類稅收的分類是指按照某種標準，將性質相同或類似的稅種歸為一類加以區(qū)分，它是我們研究和評價稅收制度必不可少的一種方法。一、按稅收客體分類（一）商品稅（二）所得稅（三）財產(chǎn)稅（四）其他稅1/9/2023上海金融學院二、按稅收的計量（或計征）標準分類可分為從價稅和從量稅兩大類。三、按稅收與價格的關系分類可分價內(nèi)稅和價外稅兩大類。四、按稅負能否轉嫁分類可分為直接稅和間接稅兩大類。1/9/2023上海金融學院五、按稅收管理權限和使用權限分類可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅三大類。六、按稅收主體與稅收客體的關系分類可分為對人稅和對物稅兩大類。七、按稅收的征收實體分類可分為實物稅和貨幣稅兩大類。八、按稅收能否作為單獨的征稅對象分類可分為正稅和附加稅兩大類。1/9/2023上海金融學院第三節(jié)課稅原則一、課稅原則的提出（一）配第的課稅原則（二）尤斯蒂的課稅原則（三）斯密的課稅原則（四）瓦格納的課稅原則1/9/2023上海金融學院

配第的課稅原則配第作為古典政治經(jīng)濟學的奠基人和財政理論的先驅，不僅在國家財政支出方面進行了深入研究，而且在國家財政收入理論上也有建樹。他的主要著作是1662年的《賦稅論》和1690年的《政治算術》。他的一般課稅原則可概括為：公平原則、便利原則、節(jié)省原則。1/9/2023上海金融學院

尤斯蒂的課稅原則尤斯蒂的著作較多，其中關于財政方面的有1755年出版的《國家經(jīng)濟學》、1762年發(fā)表的《賦稅及捐稅研究》和1776年問世的《財政體系論》。尤斯蒂認為，在國家征稅時，必須注意不得妨礙納稅人的經(jīng)濟活動，而且，只有在實屬必要的場合，國家才能征稅。因此，他在承認國庫原則是課稅的最高原則之外，還提出了如下六大原則：1/9/2023上海金融學院

尤斯蒂的課稅原則（1）促進自發(fā)納稅的課稅方法；（2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加對人民生活及工商業(yè)的危害；

（3）平等課稅；（4）具有明確的法律依據(jù)，征收迅速，其間沒有不正之處；（5）挑選征收費用最低的貨物課稅；（6）納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當。

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斯密的課稅原則內(nèi)容1．平等原則。

平等原則（principleofequality）是指國民應依其在國家的保護下所得收入的多少為比例，向國家繳納租稅。2．確實原則。確實原則（principleofcertainty）是指國民所納稅目與條例應該是確實的，而且納稅的時間、地點、手續(xù)、數(shù)額等，都要明確規(guī)定，使納稅人明了。1/9/2023上海金融學院3．便利原則。便利原則（principleofconvenience），政府對國民征稅的時間、地點、方法等，應盡量使國民感到方便。1/9/2023上海金融學院4．最少征收費用原則。最少征收費用原則（principleofminimumcost）亦稱征收經(jīng)濟原則

（principleofeconomyincollection），是指在征收任何一種稅的過程中，其國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好，亦即稅務部門征稅時所耗用的費用應減少到最低程度。1/9/2023上海金融學院

瓦格納的課稅原則內(nèi)容1．財政政策原則。所謂財政政策原則即課稅能充足而靈活地保證國家經(jīng)費開支需要的原則，故有人也稱之為財政收入原則。該項原則包含收入充分原則和收入彈性原則。2．國民經(jīng)濟原則。所謂國民經(jīng)濟原則即國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，以免危及稅源，在可能的范圍內(nèi)，應盡量有助于資本形成，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。該項原則包含稅源選擇原則和稅種選擇原則。1/9/2023上海金融學院

瓦格納的課稅原則內(nèi)容

3．社會公正原則。所謂社會公正原則即稅收負擔應普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。該項原則包含普遍原則和平等原則。

4．稅務行政原則。所謂稅務行政原則即稅法的制定與實施都應當便于納稅人履行納稅義務。該項原則包含確實原則、便利原則、最少征收費用原則。1/9/2023上海金融學院二、課稅原則的現(xiàn)代觀點（一）稅收的效率標準

1．經(jīng)濟效率標準。（1）馬歇爾—哈伯格超額負擔理論馬歇爾—哈伯格超額負擔理論是哈伯格首先利用馬歇爾的基數(shù)效用理論（cardinalutilityapproach）作為超額負擔的基本理論依據(jù)，后發(fā)展為馬歇爾—哈伯格超額負擔理論。1/9/2023上海金融學院這種理論在計算稅收的超額負擔時，用到了消費者剩余概念和生產(chǎn)者剩余概念，并以消費者剩余的大小作為衡量消費者在消費某種商品時獲得凈福利多少的標準，并以此評價稅收制度的經(jīng)濟效率。如圖：1/9/2023上海金融學院1/9/2023上海金融學院（2）希克斯超額負擔理論?？怂固岢鲇醚a償需求曲線（compensateddemandcurve）代替一般需求曲線（ordinarydemandcurve）。補償需求曲線是從任何價格變動的間接收入效應中抽象出來的，它完全以替代效應為基礎，描述一種商品的價格與需求量之間的關系。如圖：1/9/2023上海金融學院1/9/2023上海金融學院2．稅收的制度效率。（1）質量指標衡量稅收制度效率狀況的質量指標一般是從稅種結構、稅基大小、時滯長短以及執(zhí)行程度等方面考察，分別歸類為集中性指標、侵蝕性指標、時滯性指標以及執(zhí)行性指標。（2）成本指標成本指標一般包括管理費用或征收費用、納稅費用或服從費用以及政治費用。1/9/2023上海金融學院集中性指標（concentrationindex）說明

在某種既定的稅制體系下，如果相對少量的稅種和稅率就能籌措到大部分稅收收入，那么，這種稅制就是優(yōu)良的稅制。因為一般而言，集中程度越高，稅制的透明度就越高，管理就越容易。

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侵蝕性指標（erosionindex）

估算實際稅基與潛在稅基相接近的程度。無論是發(fā)展中國家還是發(fā)達國家，稅基侵蝕是稅收制度的主要問題之一。稅基侵蝕一般有兩種原因，一是合法措施，如免稅期、稅收豁免、納稅扣除、進口關稅減免、零稅率等等；二是非法行為，如逃稅、走私等。不管是合法措施還是非法行為，其結果都是使實際稅基大大低于其潛在稅基。

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時滯性指標（lagsindex）

衡量的是稅款的實際繳納（入庫）時間與其應繳納時間的差距，稱之為征收時滯（collectionlags），可分為合法時滯（legallags）和拖欠時滯（delinquencylags）。

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執(zhí)行性指標（enforcementindex）

如果一種稅制由于來自納稅人的阻力而得不到有效執(zhí)行，法定稅制與有效稅制之間的偏差就可能大到足以使合法稅制失去其存在的意義。這種情況常常與不重視對不遵章納稅行為的處罰制度有關。由于政府一般不花任何貨幣成本就可以加重處罰，而改善管理通常需要追加支出，所以，有人建議，與逃稅行為作斗爭的最好方法是實行重罰而不是改進管理。

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成本指標

依據(jù)稅收學的最新研究成果，稅務費用（taxationcost）一般包括管理費用或征收費用（administrativecostorcollectioncost）、納稅費用或服從費用（compliancecost）以及政治費用（politicalcost）。毋庸置疑，在其他條件相同的情況下，稅務成本越低，這種稅制就越好。從目前來看，征收成本占稅收收入的比重，有些國家為2%～3%，而有些國家為7%～8%。一般來說，一般銷售稅和外貿(mào)稅的征收成本大大低于所得稅。

1/9/2023上海金融學院（二）稅收的公平標準稅收學界一般把公平原則進一步區(qū)分為兩個概念：即橫向公平和縱向公平。如何衡量課稅或納稅是否公平？有以下兩種主張：1．受益原則

2．能力原則

能力原則要求納稅人應當按照他們的支付能力納稅，或者說，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。通常分為“客觀說”和“主觀說”。1/9/2023上海金融學院

橫向公平縱向公平

如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，這種稅就是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應是相同的。縱向公平標準說的是稅收制度如何對待福利水平不同的人。1/9/2023上海金融學院

受益原則

受益原則要求，納稅人應根據(jù)其從公共服務中獲得的利益納稅。稅收學者認為，納稅人從不同的公共服務中獲得的利益不同，導致納稅人間的福利水平不同，結果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應繳納相同的稅（橫向公平）；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應繳納較高的稅（縱向公平）。1/9/2023上海金融學院

受益原則的三大缺陷

第一、受益原則的應用因公共物品的集體消費性質而受到極大限制。第二、受益原則的應用因公共物品的內(nèi)在性質難以確定受益的多少。第三、受益原則的應用很可能使某些稅種具有很大的扭曲性。1/9/2023上海金融學院

能力原則客觀說

所得標準

支出標準

財富標準

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能力原則主觀說

衡量個人福利的標準主觀說強調(diào)的是納稅人在納稅之后的邊際效用相同?？v向公平要求我們對于稅收負擔應如何落在不同的人（依據(jù)不同的標準狀況如所得大小劃分）身上要做出價值判斷。最終，這涉及到如何選擇社會福利函數(shù)問題。1/9/2023上海金融學院第四節(jié)稅收轉嫁與歸宿一、稅收轉嫁與歸宿的定義所謂稅收轉嫁（taxshifting），是指納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔轉移給他人的過程。所謂稅收歸宿（taxincidence），是指稅收負擔的最終歸著點或稅收轉嫁的最終結果。1/9/2023上海金融學院二、稅收轉嫁與歸宿的分類

依據(jù)不同的標準，可把稅收轉嫁與歸宿進行歸類，大致有如下三種類型：（一）全部轉嫁與部分轉嫁（二）法定歸宿與經(jīng)濟歸宿（三）平衡預算歸宿、差別歸宿與絕對歸宿1/9/2023上海金融學院三、稅收轉嫁的形式依據(jù)稅收轉嫁的不同途徑，稅收轉嫁的形式大致可分為五種：（一）前轉前轉（forwardshifting）亦稱“順轉”，即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法，向前轉移給商品或生產(chǎn)要素的購買者的一種形式。（二）后轉后轉（backwardshifting）亦稱“逆轉”，即納稅人將其所納稅款，通過壓低生產(chǎn)要素進價或降低工資等方法，向后轉移給生產(chǎn)要素的供給者的一種形式。1/9/2023上海金融學院（三）消轉消轉（diffusedshifting）亦稱“稅收轉化”，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術等方法，自行消化稅收負擔。（四）轉換1/9/2023上海金融學院（五）稅收資本化稅收資本化（capitalizationoftaxation）亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應納稅款，通過從購入價中預先扣除的方法，向后轉移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。1/9/2023上海金融學院第五節(jié)稅收制度的發(fā)展概括起來，稅收制度大致經(jīng)過了由簡單的直接稅制到以間接稅為主的稅制，再發(fā)展到現(xiàn)代直接稅為主的稅制或以間接稅和直接稅為主體的雙主體稅制。一、簡單的直接稅稅制二、以間接稅為主體的稅收制度三、現(xiàn)代直接稅稅收制度四、我國稅制的發(fā)展1/9/2023上海金融學院

簡單的直接稅稅制

稅收制度最早實行的是簡單的直接稅稅制，并且是十分粗陋的。自從國家產(chǎn)生之后，許多國家的稅收主要來源于對人和對財產(chǎn)的課征，可以說是典型的直接稅，如：我國早期實行的人頭稅、戶稅、土地稅、房屋稅、車馬稅等等。雖然不同國家或地區(qū)在不同時期，在名稱或形式上有些變化，但其實質內(nèi)容一直沿襲了較長時間。1/9/2023上海金融學院

以間接稅為主體的稅收制度

早期的間接稅也是非常簡單的，早在封建社會就已被許多國家采用。由于當時商品經(jīng)濟極不發(fā)達，間接稅的課征范圍窄，一般只在有市場活動的地點或對參與交換的產(chǎn)品開征，并且在政府財政和經(jīng)濟中的地位并不重要，如：商品進出口稅、鹽稅、茶稅、漁稅、人市稅、市場稅等等。1/9/2023上海金融學院

隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，到封建社會晚期，特別是到資本主義社會，社會生產(chǎn)力得到了驚人的發(fā)展，客觀上為間接稅的推行提供了條件，關稅、消費稅、產(chǎn)品稅、銷售稅等稅種得以發(fā)展，這樣，傳統(tǒng)的直接稅稅收體系逐漸被以關稅、消費稅等為主的間接稅稅收體系所取代。

以間接稅為主體的稅收制度1/9/2023上海金融學院

現(xiàn)代直接稅稅收制度

按照許多西方經(jīng)濟學家的觀點，所得稅是一種比較理想的直接稅稅種，與古老的直接稅相比，現(xiàn)代所得稅具有稅源充裕、有彈性、符合各項稅收原則、稅收負擔合理、對經(jīng)濟沒有直接的阻礙等優(yōu)點，能保證國家的財政收入，能有效地進行收入再分配，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入差距、促進公平的作用。因此，一些主要資本主義國家，于19世紀末、20世紀初相繼推行了所得稅，二戰(zhàn)后，在資本主義國家得到了普遍推廣。

1/9/2023上海金融學院（一）我國稅制發(fā)展的歷史我國稅制的發(fā)展大致可分為以下階段：

1．1949年—1979年

2．1979年—1993年

3．1994年以來的發(fā)展（二）我國稅制發(fā)展的展望

1．關于流轉稅制方面

2．關于所得稅制方面

3．關于財產(chǎn)稅制方面

4．關于其他稅制方面1/9/2023上海金融學院

1949年—1979年

1949年11月頒布了《全國稅政實施要則》，統(tǒng)一了建國初期的全國稅政；1953年整合、簡化了當時的工商稅制，并取消了特種消費稅和交易稅（牲畜交易除外）等；1958年實行了工商統(tǒng)一稅，列出了工商所得稅，統(tǒng)一了農(nóng)業(yè)稅制；1973年進一步合并了稅制，簡化了稅目和稅率，全國只征工商稅（針對全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)）和工商所得稅（針對集體所有制企業(yè)），稅目由108個減少為44個，稅率由144個減少為82個。1/9/2023上海金融學院