第四章生產(chǎn)過程核算

第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置

材料耗用的核算

工資的核算

制造費用的核算

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容工業(yè)企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要產(chǎn)生各項耗費，這些耗費可通稱為費用。費用按經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用四大類。費用生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用直接材料直接人工制造費用期間費用1．相關(guān)概念費用：費用是在一定期間為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費，費用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，因此，費用強調(diào)“期間”；企業(yè)發(fā)生的費用，并不都是生產(chǎn)費用。成本：成本則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用，成本與負擔者直接相關(guān)，因此成本強調(diào)“對象”“成本”與“費用”之區(qū)別（是相互轉(zhuǎn)化的。）□成本是對象化的費用

（如產(chǎn)品成本、材料成本，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系）□“成本”強調(diào)消耗的結(jié)果，而“費用”強調(diào)消耗行為本身

（如管理費用、銷售費用等，某一期間為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的。與一定的期間聯(lián)系。）

2、生產(chǎn)費用可計入產(chǎn)品成本的方式不同分類

1）按其與產(chǎn)品成本的關(guān)系分

如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計入費用，也稱為制造費用。間接費用由于項目繁多，如果按各項目實際發(fā)生額計算分配則很麻煩，計算工作量也很大，發(fā)生后，應先按費用類別綜合歸集，然后按照一定的標準在各產(chǎn)品之間進行分配，即間接費用分配計入?？梢灾苯託w集到該產(chǎn)品成本計算對象上去，如生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。直接（計入）費用

間接（計入）費用制造費用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括車間管理人員的工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費和勞動保護費等。因此，生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容就是生產(chǎn)費用的歸集、分配以及產(chǎn)品成本的計算等。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用核算內(nèi)容包括材料費用、人工費用、制造費用及完工產(chǎn)品成本四部分。生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置為了正確計算產(chǎn)品成本，應設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶。同時，為了反映產(chǎn)品完工入庫以及核算期間的費用，還應設(shè)置“庫存商品”、“財務(wù)費用”和“管理費用”賬戶。生產(chǎn)過程核算的賬戶制造費用應付職工薪酬累計折舊庫存商品銷售費用財務(wù)費用生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”—歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。說明：屬于成本類賬戶；按產(chǎn)品品種設(shè)明細賬戶；能直接歸屬于某產(chǎn)品的直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費用，直接計入該產(chǎn)品成本。

借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生生產(chǎn)費用(料、工、費)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用轉(zhuǎn)出完工驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本余額：尚未完工在產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本“制造費用”—歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。

說明：屬于成本類賬戶；按車間設(shè)明細賬戶；對于間接生產(chǎn)費用，先在“制造費用”中歸集，月度終了再采用一定的方法在各產(chǎn)品之間進行分配，并計入各產(chǎn)品的成本。

借方制造費用貸方本期發(fā)生的各種制造費用

期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”企業(yè)行政管理部門門為組織和管理企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的的各種費用，包括………?！肮芾碣M用””—說明：屬于損益類賬戶；按費用項目設(shè)設(shè)明細賬（設(shè)設(shè)置專欄）。。與產(chǎn)品制造沒沒有直接聯(lián)系系借管理費用貸本期發(fā)生的各各種管理費用期末，轉(zhuǎn)入““本年利潤””賬戶的本期期管理費用記入管理費用用的核算內(nèi)容容1.、無形資資產(chǎn)的研究與與開發(fā)費用2.、按銷售售數(shù)量一定比比例支付的技技術(shù)轉(zhuǎn)讓費（（就是指專有有技術(shù)或者非非專利技術(shù)））3、生產(chǎn)工人人的待業(yè)保險險費4、企業(yè)銷售售部門的經(jīng)費費（除非指明明專設(shè)或獨立立銷售機構(gòu)，，否則銷售機機構(gòu)視同行政政管理機構(gòu)））5.、土地使使用稅、.車車船使用稅、、房產(chǎn)稅、礦礦產(chǎn)資源補償償費（注意：：收購時記入入物資采購））6.、支付訴訴訟費（請大大家聯(lián)系或有有事項）7.、無法查查明原因的現(xiàn)現(xiàn)金短缺8.、與擴大大銷售有關(guān)的的業(yè)務(wù)招待費費（不進營業(yè)業(yè)費用）9.、庫存商商品的倉儲費費10、離退休休人員的醫(yī)藥藥費（千萬不不要進福利費費11、工會經(jīng)經(jīng)費、職工教教育經(jīng)費12、印花稅稅（注意，固固定資產(chǎn)，投投資有關(guān)的進進入成本）13、無形資資產(chǎn)攤銷14、咨詢費費15、公司經(jīng)經(jīng)費、排污費費、綠化費、、顧問費16、死亡補補助費（注意意：困難補助助費進福利費費）17、存貨盤盤虧（非常損損失除外和過過失人賠償除除外）18、董事會會會費、管理理用資產(chǎn)折舊舊費企業(yè)應付給職職工工資總額額。“應付職工薪薪酬”—核算企業(yè)應應付給職工薪酬酬總額的計算算與實際發(fā)放的賬戶戶。說明：屬于負債類賬賬戶；按職工類別、、工資總額的的組成內(nèi)容進進行明細核算算。借方應付職工薪酬貸方實際發(fā)放的職工薪酬月末計算結(jié)轉(zhuǎn)分配的職工薪酬

余額：應付未付職工薪酬固定資產(chǎn)折舊舊—企業(yè)的固定定資產(chǎn)由于磨損和和損耗而逐漸漸減少的價值。。“累計折舊””—核算企業(yè)固固定資產(chǎn)損耗價值情況的賬戶。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；只進行總分類類核算，不進行明細細分類核算。。作為折舊費用用計入產(chǎn)品成成本和期間費費用

借方累計折舊貸方折舊減少或注銷計提折舊余額：累計折舊“庫存商品””—核算企業(yè)庫存的各種商品的實實際成本。說明：屬于資產(chǎn)類賬戶；應按庫存商品品種類、品種種和規(guī)格設(shè)明明細賬。借方庫存商品貸方完工入庫產(chǎn)品的實際成本出庫產(chǎn)品的實際成本余額：庫存產(chǎn)品的實際成本一、材料費用用的核算在生產(chǎn)過程中中所需用的材材料，應通過過填制領(lǐng)料單單向材料倉庫庫領(lǐng)取。倉庫庫根據(jù)領(lǐng)料單單發(fā)出材料后后，應將領(lǐng)料料單按領(lǐng)用材材料的用途和和種類進行匯匯總，編制““材料耗用匯匯總表”，然然后定期交會會計部門，作作為編制材料料發(fā)出記賬憑憑證的依據(jù)。。例8：假定東東方廠200×年12月月“材料耗用用匯總表”如如表所示。材料費用的核核算有關(guān)材料耗用用的核算具體體步驟如下：：根據(jù)上述“材材料耗用匯總總表”，將本本月耗用的直直接材料費用用計入生產(chǎn)成成本等費用中中。編制會計分錄錄如下：材料費用的核核算以上分錄除了了應在“生產(chǎn)產(chǎn)成本”、““制造費用””、“管理費費用”、“原原材料”總分分類賬戶中進進行登記外，，還應在“生生產(chǎn)成本———Ａ產(chǎn)品”，，“生產(chǎn)成本本——Ｂ產(chǎn)品品”的“直接接材料”欄以以及“原材料料——甲材料料”、“原材材料——乙材材料”、“原原材料——丙丙材料”等明明細分類賬戶戶中作相應的的登記。材料費用的核核算二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)舉例例4-21資料：書P84-92，例21—例例31要求：（1）編制會會計分錄；（2）登記““生產(chǎn)成本””、“制造費費用”總賬及及“生產(chǎn)成本本”明細賬。。(21)從倉倉庫領(lǐng)用材料料，投入生產(chǎn)產(chǎn)等。(21)借：：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品143320—乙產(chǎn)品141200制造費用15732管理費用7084貸：原材料——A材料175044—B材料86292—C材料46000二、人工費用用核算1.工資的概概念由于工資制度度的不同，生生產(chǎn)工人工資資計入產(chǎn)品成成本的方式也也不同。在計件工資制下，生生產(chǎn)工人工資資通常是按產(chǎn)產(chǎn)量和企業(yè)制制定的計件單單價來計算，，并根據(jù)有關(guān)關(guān)工資結(jié)算憑憑證直接計入產(chǎn)品品成本。在計時工資資制度下，企企業(yè)如果只生生產(chǎn)一種產(chǎn)品品，生產(chǎn)人員員工資屬直接接計入費用，，可直接計入入該種產(chǎn)品成成本；如果生生產(chǎn)多種產(chǎn)品品，這就需要要在各種產(chǎn)品品之間進行分分配，通常以以產(chǎn)品實用工工時為標準進進行分配。計計算公式如下下：人工費用的核核算2.分配工資資費用原則分配職工工資資及福利費用用，要劃清應應直接計入產(chǎn)產(chǎn)品成本、制制造費用與不不應直接計入入產(chǎn)品成本、、制造費用的的工資及福利利費用的界限限。應按月編編制“工資及及福利費分配配表”，據(jù)以以計入相關(guān)賬賬戶。應付職職工薪酬按“工資”、““職工福利””、“社會保保險費”、““住房公積金金”、“工會會經(jīng)費”、““職工教育經(jīng)經(jīng)費”、“解解除職工勞動動關(guān)系補償””、“股份支支付”等應付職工薪薪酬項目進行行明細核算。。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員工資及計提的福利費企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理人員工資及提取的福利費廠部管理人員工資和提取的福利費營銷人員的工資及提取的福利費“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費用”賬戶“管理費用”賬戶“銷售費用”賬戶(22)計算算和分配本月月份工資費用用。(23)提現(xiàn)現(xiàn)備發(fā)工資(24)以現(xiàn)金支付付職工薪酬(22)借：：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品25992—乙產(chǎn)品16416制造費用4788管理費用9804貸：應付職工工薪酬57000(23)借：：庫存現(xiàn)金57000貸：銀行存款款57000(24)借：：應付職工薪薪酬57000貸：庫存現(xiàn)金金57000三、制造費用用的核算1.制造費用用核算內(nèi)容制造費用是指企業(yè)各生生產(chǎn)車間為組織和管理理生產(chǎn)所發(fā)生生的各項間接接費用。包括括車間管理人人員的工資及及福利費、折折舊費、修理理費、機物料料消耗、辦公公費、水電費費、保險費和和勞動保護費費等。2.制造費用用核算(P88)(1)固定資資產(chǎn)折舊費(2)制造費費用分配的核核算(25)以銀銀行存款支付付生產(chǎn)車間辦公費、水電電費，支付行政管理部門門辦公費、水電電費等。(26)以銀銀行存款預付下半年財財產(chǎn)保險費。(27)支付付本月行政管管理部門固定定資產(chǎn)修理費費500元。。(25)借：：制造費用1500管理費用1000貸：銀行存款款2500(26)借：：管理費用3600貸：銀行存款款3600(27)借：：管理費用500貸：銀行存款款500(28)預提提應由本月負負擔的短期借借款利息。(29)計算算本月固定資資產(chǎn)折舊，其其中車間折舊舊42000元，行政管管理部門折舊舊18000(29)借：：制造費用42000管理費用18000貸：累計折舊舊60000(28)借：：財務(wù)費用4000貸：應付利息息4000（30）月末末，將本月制制造費用64020元按按照甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)工時時分配，兩種種產(chǎn)品總工時時為30000小時，，其中甲產(chǎn)品品工時為18000小時時，乙產(chǎn)品品工時為12000小時時。通過分配配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成成本。(30)借：：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品38412—乙產(chǎn)品25608貸：制造費用用64020借方制造造費用貸貸方(21)15732(30)64020(22)4788(25)1500(29)42000制造費用總和（64020元）怎么得來？制造費用又是如何分配的？制造費用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲產(chǎn)品應分配的制造費用=18000*2.134=38412乙產(chǎn)品應分配的制造費用=12000*2.134=25608發(fā)生額合計：：64020發(fā)發(fā)生額額合計：64020四、完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成本的的計算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)完工工產(chǎn)品生產(chǎn)成成本的含義材料經(jīng)過生產(chǎn)產(chǎn)加工成為了了可供銷售的的產(chǎn)成品，而而處在生產(chǎn)過過程尚未制造造完成的產(chǎn)品品，稱為在產(chǎn)產(chǎn)品。每月月月末，應計算算本月完工產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本，并將其其從“生產(chǎn)成成本”賬戶轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“庫存商商品”賬戶，，以反映本期期驗收入庫的的產(chǎn)成品成本本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的計算算與結(jié)轉(zhuǎn)2.完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成本的的計算計算產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本是把生生產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的全部生生產(chǎn)成本，按按一定的對象象進行歸集，，然后在完工工產(chǎn)品和在產(chǎn)產(chǎn)品之間進行行分攤，以計計算出完工產(chǎn)產(chǎn)品的總成本本和單位成本本。其計算公公式如下：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成本2.完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成本的的計算在計算月末在在產(chǎn)品成本之之前，必須首首先確定月末末在產(chǎn)品數(shù)量量。在沒有在在產(chǎn)品動態(tài)記記錄的情況下下，月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量可以以通過實地盤盤點來確定。。(31)借:庫存商品——甲產(chǎn)品207724—乙產(chǎn)品183224貸:生產(chǎn)成本本—甲產(chǎn)品207724—乙產(chǎn)品183224

借方生產(chǎn)成本貸方(21)284520(22)42408(30)64020(21)390948發(fā)生額：390948發(fā)生額：390948借方生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724發(fā)生額：207724發(fā)生額：207724借方生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸方(21)141200(22)16416(30)25608(31)183224發(fā)生額：183224發(fā)生額：1832243.產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)交易的綜合合舉例例：10日A產(chǎn)品投產(chǎn)，，領(lǐng)用甲材料料600公斤斤。（通過計計算，600公斤甲材料料的實際成本本為30000元）基礎(chǔ)會計6會計記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本本—A產(chǎn)品品30000貸:原材料——甲材料30000例：10日用用現(xiàn)金支付本本月工資400000元。通過計計算，工資費費用構(gòu)成如下下：生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資資220000元，B產(chǎn)品工人工工資100000元，，生產(chǎn)車間管管理人員工資資20000元，廠廠部管理人員員工資60000元。。涉及2個問題題：工資支付工資費用分配配基礎(chǔ)會計6會計記錄(上)—分錄記錄①工資支付②工資費用分分配基礎(chǔ)會計6會