中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 杜興強(qiáng)課件 28中期財(cái)務(wù)報(bào)告

第二十八章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告本章結(jié)構(gòu)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述1中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的理論基礎(chǔ)2編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求和內(nèi)容3中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量4中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問題5引導(dǎo)案例：中期財(cái)務(wù)報(bào)告的誕生老王對(duì)股票市場(chǎng)了解不多，但一直躍躍欲試。紅光公司一上市，老王就購(gòu)買了它的股票，但在1997年8月公布的中期報(bào)告中，紅光公司將虧損6500萬元虛報(bào)為凈盈利1674萬元，虛構(gòu)利潤(rùn)8174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22952萬元

(相當(dāng)于募集資金的55.9%)披露為虧損19800萬元，少報(bào)虧損3152萬元。老王知道后直后悔沒有仔細(xì)研究報(bào)表。隨后，老王對(duì)比了多家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，在認(rèn)真分析了各期銷售業(yè)績(jī)和利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，又購(gòu)買了“鄭州百文”的股票。“鄭州百文”1998年的中期財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益尚有0.075元,然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了－2.5428元。老王痛心疾首之余，不禁質(zhì)疑上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告：“中報(bào)格式和內(nèi)容不是都與年報(bào)一樣嗎？為什么屢次出現(xiàn)誤導(dǎo)投資決策的事件？是我運(yùn)氣太壞，還是負(fù)責(zé)審計(jì)中報(bào)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)責(zé)任？我可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償嗎？”要回答老王的問題，我們首先要了解什么是中期財(cái)務(wù)報(bào)告，為什么要編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告以及它與企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告有何區(qū)別和聯(lián)系。

第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告概念

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32號(hào)－中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則32號(hào)”）規(guī)定，“中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間”。另?yè)?jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，中期是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)、但短于這個(gè)會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是年初至本中期末的期間。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告，按照《新準(zhǔn)則32號(hào)》的規(guī)定，“是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告”。這一定義突出強(qiáng)調(diào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的會(huì)計(jì)期間以中期為基礎(chǔ)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，也可能是季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。我國(guó)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告按季報(bào)編報(bào)。

會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要質(zhì)量特征是其及時(shí)性。在經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展日新月異，市場(chǎng)環(huán)境變化日趨迅速的情況下，企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性在很大程度上取決于它的時(shí)效性。即使信息可靠性程度很高，但是如果提供相對(duì)滯后，信息價(jià)值往往就會(huì)受損，甚至消失殆盡。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，同時(shí)也為投資者預(yù)測(cè)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了重要的依據(jù)。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)既有類似于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的方面，又有其獨(dú)特之處。具體而言，中期財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)且充分揭示年度內(nèi)非常的或非常規(guī)的情況，詳細(xì)說明不同于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊會(huì)計(jì)計(jì)量方法的應(yīng)用，真實(shí)反映對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供較上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的事項(xiàng)或交易信息，這些都為投資者、債權(quán)人等做出更為及時(shí)、準(zhǔn)確的決策起到了積極作用。二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

不僅提高了會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，中期財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告制度是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的有效組成部分。中報(bào)制度完善了上市公司的信息披露制度，可以提高會(huì)計(jì)信息披露的透明度，可以使企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督更及時(shí)，更便于揭示問題，有助于規(guī)范企業(yè)行為。此外，從規(guī)范證券市場(chǎng)的角度看，中報(bào)制度有助于加強(qiáng)證券監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，尤其是維護(hù)證券市場(chǎng)秩序。當(dāng)前，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展方興未艾，上市公司及投資群體日益增多，證券市場(chǎng)的地位不斷提升，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量尤其是及時(shí)性的要求逐漸提高，由此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告在投資決策和資源配置中的作用越發(fā)突顯?！景咐可罱凰?月31日的最后披露期限已經(jīng)過去了有10天,

ST東源(000656)的2002年的中報(bào)卻一直遲遲不能出臺(tái)。由于是兩千多家上市公司中惟一一家還沒有出中報(bào)的公司，ST東源受到了監(jiān)管部門的處罰，也引起投資者極大的關(guān)注：ST東源不僅遭到深交所的公開譴責(zé)，而且自9月1日起被停牌，直至公司2002年中報(bào)公布；投資者也開始追究導(dǎo)致ST東源2002年中報(bào)難產(chǎn)的原因。中期報(bào)告的階段性決定了它與上年同期業(yè)績(jī)最具可比性，但由于今年上半年與去年下半年在時(shí)間上是連續(xù)的，所以我們不妨看看ST東源2001年年報(bào)是否存在異常。果不出其然，ST東源的2001年年度報(bào)告、2001年董事會(huì)工作報(bào)告、2001年監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告以及2001年度利潤(rùn)分配預(yù)案及2002年利潤(rùn)分配政策均因“土地事件”遭到6月30日舉行的股東大會(huì)否決。這是中國(guó)證券市場(chǎng)上第一例股東大會(huì)否決年報(bào)的事件。ST東源2002年中報(bào)未能按時(shí)出爐正是由于這一土地糾紛沒有得到妥善解決導(dǎo)致的?？磥恚词故俏窗磿r(shí)披露的中報(bào)也可以及時(shí)向投資者傳遞決策有用的信息。

第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的理論基礎(chǔ)

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)理論基礎(chǔ)的選擇取決于編制中報(bào)的目的。對(duì)此，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在這種觀點(diǎn)下，中報(bào)信息應(yīng)著眼于過去，著重反映企業(yè)中期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及管理者的行為，強(qiáng)調(diào)的是客觀性、可靠性和反映的真實(shí)性。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，因此中報(bào)信息應(yīng)著眼于未來，著重如何有助于使用者對(duì)企業(yè)的未來做出正確的分析，強(qiáng)調(diào)是相關(guān)性和預(yù)測(cè)的有用性。第三種觀點(diǎn)是對(duì)上述兩種觀點(diǎn)的綜合，該觀點(diǎn)認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能既注重企業(yè)過去的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)情況，也利用中報(bào)的信息對(duì)未來期間進(jìn)行預(yù)測(cè)。與以上三種觀點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的編報(bào)理論基礎(chǔ)分別稱為獨(dú)立觀（discrete

view）、整體觀（integral

view）和合并觀（combination

view）。

一、獨(dú)立觀。獨(dú)立觀視每一中期為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理與年度財(cái)務(wù)報(bào)告政策相一致，每一中期凈利即為該期間的經(jīng)營(yíng)成果。獨(dú)立觀更多關(guān)注會(huì)計(jì)信息的可靠性，體現(xiàn)了真實(shí)反映的理念。采用這種觀念實(shí)際上相當(dāng)于加快了年度報(bào)告的頻率。二、整體觀。整體觀視每一中期為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，中期會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和各應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)測(cè)值（如銷售量、業(yè)務(wù)量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。整體觀更多關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，體現(xiàn)的是預(yù)測(cè)未來的理念。基于這種觀念的中期財(cái)務(wù)報(bào)告只是從屬于年度報(bào)告的一份進(jìn)度表。三、合并觀。合并觀認(rèn)為，每一中期具有年度一部分和獨(dú)立期間的共同屬性，因此，在合并觀下，對(duì)某些項(xiàng)目采用獨(dú)立觀，某些項(xiàng)目則采用整體觀。由于合并觀是在獨(dú)立觀和整體觀的基礎(chǔ)上形成的，那么，明確了獨(dú)立觀和整體觀的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)，據(jù)此就可以綜合為合并觀了。鑒于此，這里只將獨(dú)立觀和整體觀加以比較。（見圖表30－1）

圖表30－1中期財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立觀和整體觀的比較

獨(dú)立觀整體觀特點(diǎn)①費(fèi)用的確認(rèn)不隨報(bào)告期間長(zhǎng)短而變化②中報(bào)所要求的估計(jì)和分?jǐn)偱c年報(bào)的要求相同③中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量與年報(bào)相同④報(bào)告期間越短，季節(jié)波動(dòng)和任意性成本越有可能導(dǎo)致各中期收益的波動(dòng)①以年度收入和費(fèi)用的估計(jì)為基礎(chǔ)，將費(fèi)用分配到各中期②在隨后的中期對(duì)上述估計(jì)中的誤差進(jìn)行調(diào)整③中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量與年報(bào)可能不相同④收益的波動(dòng)比其他方法小優(yōu)點(diǎn)所反映的企業(yè)業(yè)績(jī)資料較具可靠性，不易被操縱可以避免因人為割裂會(huì)計(jì)期間造成收益的非正常波動(dòng)，使收入和費(fèi)用能合理配比，提高中報(bào)信息的相關(guān)性缺陷容易導(dǎo)致中期收入和費(fèi)用的不配比，影響對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期收益的平滑和盈利操縱，影響信息的可靠性。

側(cè)重某種編報(bào)基礎(chǔ)的國(guó)家、地區(qū)和組織國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、英國(guó)、加拿大和澳大利亞、新西蘭、中國(guó)、中國(guó)香港等美國(guó)、中國(guó)臺(tái)灣雖然以上三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。嚴(yán)格地講，并無純粹意義上的獨(dú)立觀或整體觀，所有國(guó)家實(shí)際上采用的處理方法都是合并觀，即獨(dú)立觀和整體觀的結(jié)合，如幾乎所有的國(guó)家在季節(jié)性收入確認(rèn)上都采用了獨(dú)立觀，而中期所得稅的處理都采用了整體觀。區(qū)別只是在于程度不同。圖表30－1中列示了側(cè)重于獨(dú)立觀或整體觀的各個(gè)國(guó)家、地區(qū)和組織。側(cè)重采用哪一種編制基礎(chǔ)與國(guó)家的資本市場(chǎng)發(fā)展程度、會(huì)計(jì)原則與方法的完善程度、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等因素密切相關(guān)。如美國(guó)編報(bào)的目的是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息，幫助其預(yù)測(cè)未來，確定發(fā)展趨勢(shì)，估計(jì)全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，其中期報(bào)告強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和提供預(yù)測(cè)信息，編制也就側(cè)重于整體觀。美國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間較久也較完善，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平較高，為整體觀的采用提供了客觀環(huán)境。我國(guó)目前尚不具備這些條件，遏制會(huì)計(jì)信息失真、為投資者提供可靠的信息進(jìn)行投資決策的需要顯得更為迫切。因而我國(guó)中期報(bào)告更強(qiáng)調(diào)可靠性，側(cè)重采用獨(dú)立觀。第三節(jié)

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求和內(nèi)容編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的原則1中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求2中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求和基本內(nèi)容3會(huì)計(jì)估計(jì)變更在年報(bào)中的披露4

按照最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解的規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循如下原則：（一）應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。（二）應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。根據(jù)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，企業(yè)在決定應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，對(duì)項(xiàng)目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息.1．重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ).一、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循的原則【案例】泰安公司在2007年第1季度轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值損失24萬元，公司第1季度利潤(rùn)表反映的投資收益為6萬元，凈利潤(rùn)為30萬元，公司預(yù)計(jì)全年的凈利潤(rùn)為1500萬元。在本例中，第1季度所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額盡管只占預(yù)計(jì)全年凈利潤(rùn)的1.6%，在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可能會(huì)被認(rèn)為屬于非重要事項(xiàng)而不予披露。但是，該項(xiàng)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額卻占第1季度投資收益的400%，占第1季度凈利潤(rùn)的80%，對(duì)于第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告來講屬于重要事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。2．重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告中包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。3．重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。【案例】豐元公司第二季度發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)第二季度末財(cái)務(wù)狀況或者第二季度損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大。按照本章節(jié)內(nèi)容所學(xué)和你對(duì)新準(zhǔn)則的理解，你認(rèn)為，新準(zhǔn)則下豐元公司需要在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這一事項(xiàng)嗎？（三）應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則

編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的就是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)時(shí)間一般比年度財(cái)務(wù)報(bào)告短，有關(guān)編報(bào)要求也較年度財(cái)務(wù)報(bào)告為松，所以，中期會(huì)計(jì)計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，可在更大的程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià)。但是在中期末，出于時(shí)間上的限制和成本效益方面的考慮，有時(shí)不大會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。

需要特別指出的是，重要性和及時(shí)性原則，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特別注意的兩個(gè)原則，強(qiáng)調(diào)這兩個(gè)原則，不意味著可以忽視其他會(huì)計(jì)原則的遵循。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)所遵循的會(huì)計(jì)原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣。1．格式和內(nèi)容要求《新準(zhǔn)則32號(hào)》第三條規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整?；久抗墒找婧拖♂屆抗墒找鎽?yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容的要求，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基準(zhǔn)做法及世界上多數(shù)國(guó)家的做法不一致。目前世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用的是簡(jiǎn)化報(bào)表，例如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、巴西等。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)也將中期財(cái)務(wù)報(bào)告的最基本內(nèi)容界定為簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，但該準(zhǔn)則同時(shí)表明決不禁止或阻攔企業(yè)提供完整報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告采用簡(jiǎn)化報(bào)表主要是考慮及時(shí)性和成本效益原則，也可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣規(guī)定的原因是，我國(guó)證券市場(chǎng)正處于高速發(fā)展的進(jìn)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為尚需進(jìn)一步規(guī)范，為擠兌企業(yè)的操縱空間，故要求提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且，簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表省略了一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來龍去脈和勾稽關(guān)系的清晰表述，會(huì)增加閱讀和理解的難度，考慮我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息使用者的分析能力和閱讀水平，簡(jiǎn)化報(bào)表在利于投資者的分析和投資決策的有用性方面不如完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的未來發(fā)展趨勢(shì)看，分類、明細(xì)信息的需求將越來越迫切，采用完整報(bào)表這種格式也順應(yīng)了這一發(fā)展趨勢(shì)的要求。2．編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)是提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還是僅僅提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，還是兩者都應(yīng)當(dāng)提供？《新準(zhǔn)則32號(hào)》規(guī)定，如果企業(yè)上年度編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。準(zhǔn)則這方面的具體規(guī)定如下：

（1）上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的例外。（2）企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的，區(qū)分兩種情況予以處理：①如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期末沒有子公司的（或者是在上年度可比中期末之后新增子公司）除外；②如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司，則企業(yè)在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。（3）上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。3．編制比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求為了增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性和決策有用性，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期末應(yīng)當(dāng)提供下列比較財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。（2）本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表、上年度年初至上年可比中期末的的利潤(rùn)表。（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。按照《新準(zhǔn)則32號(hào)》規(guī)定，比較期間的確定示例如下：我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)年度一般為每年1月1日至12月31日（即日歷年度）。某上市公司在截至2007年6月30日的第2季度中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供圖表30－3所示的完整財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表30－3完整財(cái)務(wù)報(bào)表

報(bào)表類型當(dāng)期報(bào)表年初至當(dāng)期報(bào)表前期比較報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表2007年第2季度季報(bào)2006年年報(bào)利潤(rùn)表2007年第2季度季報(bào)2007年第1、2季度合并中報(bào)2006年第2季度季報(bào)；2005年第1、2季度合并中報(bào)現(xiàn)金流量表2007年第1、2季度合并中報(bào)2006年第1、2季度合并中報(bào)1．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表信息的必要補(bǔ)充或說明，以便于信息使用者閱讀和理解財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注，是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)闡述，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其目的是在符合成本效益原則的前提下使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策更加相關(guān)、有用。從《新準(zhǔn)則32號(hào)》看，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求主要有：

(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制.(2)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)提供比上年度財(cái)務(wù)報(bào)告更新的信息。

(3)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注還應(yīng)當(dāng)披露對(duì)于本中期重要的交易或者事項(xiàng)。三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求和基本內(nèi)容2．中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的基本內(nèi)容《新準(zhǔn)則32號(hào)》規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列信息：（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。（7）對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。（8）證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。（9）向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。（10）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等。（14）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

企業(yè)在提供上述（5）和（10）有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。需要說明的是，企業(yè)除了必須披露上述中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注信息之外，還可以自愿在中報(bào)附注中列示它認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者決策有用的其他信息。

在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在年報(bào)中的披露

第四節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1特殊事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量2中期會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

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從中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定看，中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則主要有：（一）中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短而改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。（二）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響期年度結(jié)果的計(jì)量，這也就是說，企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告無論采用的是月報(bào)、季報(bào)還是半年報(bào)，中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)在中期就應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的基本原則（三）中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，中期變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期采用的會(huì)計(jì)政策原則上應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，不允許在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策。例如，對(duì)于每一中期末預(yù)計(jì)所得稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照年度核算所得稅的政策，如果企業(yè)年度采用的是應(yīng)付稅款法核算所得稅，則在中期末也應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法預(yù)計(jì)所得稅；如果企業(yè)年度采用的是納稅影響法，則在中期末也應(yīng)當(dāng)采用納稅影響法預(yù)計(jì)所得稅。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，且該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。準(zhǔn)則允許企業(yè)在中期變更會(huì)計(jì)政策，前提是企業(yè)在中期變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的變更條件，即企業(yè)只有滿足下列條件之一的才可以在中期變更會(huì)計(jì)政策：①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除國(guó)家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許的以外，企業(yè)在中期變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在當(dāng)年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間，還應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入以后期間。同時(shí)，該會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。二、特殊事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于編制中報(bào)而言，某些企業(yè)的不均勻收入與成本費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量舉足輕重，處理不當(dāng)將會(huì)嚴(yán)重?fù)p害中報(bào)所提供會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

1.季節(jié)性、周期性或偶然性收入

利用中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息可以預(yù)測(cè)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但對(duì)于某些季節(jié)性很強(qiáng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)呈周期性變化的企業(yè)（如農(nóng)牧業(yè)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工工業(yè)，旅游企業(yè)，某些商業(yè)零售企業(yè)）來說，其收入往往集中發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的某個(gè)中期內(nèi)，其他中期的收入與之相比較少甚至有可能沒有收入。這些不均勻發(fā)生的收入導(dǎo)致企業(yè)各中期之間收入的差異性很大，出現(xiàn)跳躍性，在這種情況下，如果利用中期信息來預(yù)測(cè)年度業(yè)績(jī)，就容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。取得偶然性收入也會(huì)使企業(yè)產(chǎn)生相似的問題。于是，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)對(duì)年度內(nèi)發(fā)生的季節(jié)性、周期性收入進(jìn)行預(yù)計(jì)并分配于中期，但這會(huì)導(dǎo)致人為地平滑了各期收入，由此生成的收益信息不客觀、不真實(shí)，同樣不具預(yù)測(cè)價(jià)值，甚至更具有誤導(dǎo)性，因此這一方法未被普遍采用。對(duì)于這些不均勻發(fā)生的收入的確認(rèn)與計(jì)量，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外”。其理論依據(jù)則是中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“獨(dú)立觀”而非“整體觀”。2．會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用既然季節(jié)性收入采用與年報(bào)一致的實(shí)現(xiàn)原則加以確認(rèn)。與之相對(duì)應(yīng)，季節(jié)性成本的分配也應(yīng)采取同樣的處理方法，即根據(jù)配比關(guān)系于季節(jié)性收入確認(rèn)時(shí)對(duì)季節(jié)性成本費(fèi)用加以確認(rèn)。同樣，其他一些在會(huì)計(jì)年度內(nèi)隨機(jī)發(fā)生且受益于整個(gè)年度的非自主性支出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則上不允許企業(yè)在各中期之間進(jìn)行分?jǐn)偅鴳?yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)即予以確認(rèn)和計(jì)量，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。三、中期會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在中期如果發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)。其中，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)上年度可比財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明原因。除非國(guó)家規(guī)定了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，對(duì)所提供的以前年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用。反之，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及到本會(huì)計(jì)年度以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，也應(yīng)當(dāng)說明理由。

企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露下列會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)：披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)①以前年度的累積影響數(shù)，包括對(duì)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和以前年度可比中期損益的影響數(shù)；②變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)；③當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各中期損益的影響數(shù)。需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，按要求對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，通常區(qū)分兩種情況處理：（一）會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度的處理

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的第1季度，則企業(yè)除了計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，只需要根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策編制第1季度和當(dāng)年度以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整；在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)（包括對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù)）和對(duì)第1季度損益的影響數(shù)，在當(dāng)年度第1季度之后的其他季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，則應(yīng)當(dāng)披露第1季度發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。

（二）會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的其他季度的處理企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，還需要調(diào)整根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和比較財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及在會(huì)計(jì)政策變更季度財(cái)務(wù)報(bào)告中或者變更以后季度財(cái)務(wù)報(bào)告中所涉及到的本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更之前季度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露方面，企業(yè)需要披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，主要有：對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)，包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)；對(duì)當(dāng)年度變更季度、年初至變更季度