《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》課件第5章

第五章生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)—2

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1．了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2．了解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)所涉及的憑證與記錄。3．理解生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制及其測(cè)試。4．掌握存貨的審計(jì)和實(shí)質(zhì)性程序。5．掌握其他賬戶(hù)的審計(jì)和實(shí)質(zhì)性程序?！?

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章第二節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制

及測(cè)試

第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第三節(jié)存貨審計(jì)

第四節(jié)其他賬戶(hù)的審計(jì)—4

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章第一節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述●一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)1．計(jì)劃和安排生產(chǎn)

2．發(fā)出原材料

3．生產(chǎn)產(chǎn)品

4．核算產(chǎn)品成本

5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品

6．發(fā)出產(chǎn)成品—5

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述第一節(jié)1.生產(chǎn)指令2.領(lǐng)發(fā)料憑證3.材料費(fèi)用分配表4.材料費(fèi)用分配表5.工薪匯總表及人工費(fèi)用分配表6.制造費(fèi)用分配匯總表7.成本計(jì)算單8.存貨明細(xì)賬●二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的憑證與記錄—6

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章第二節(jié)生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試●一、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大控制系統(tǒng)：一是存貨的控制；二是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制；三是工薪的內(nèi)部控制?！?

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

○(一)成本會(huì)計(jì)控制

(1)明確成本開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。

(2)設(shè)置相應(yīng)的賬戶(hù)，選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

(3)選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。

(4)成本核算應(yīng)以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證為依據(jù)。

(5)盡可能采用永續(xù)盤(pán)存制度進(jìn)行存貨管理。

(6)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工薪費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等應(yīng)順序編號(hào)。

(7)定期進(jìn)行成本分析，揭示成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因，及時(shí)采取措施，有效地控制成本。此外，成本會(huì)計(jì)控制還包括職責(zé)分工和授權(quán)審批控制等?！?

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

○(二)工薪的內(nèi)部控制

(1)雇用員工。人事部門(mén)用人事授權(quán)表記錄所有雇用員工的情況。

(2)授權(quán)變動(dòng)工薪。所有工薪變動(dòng)都應(yīng)由人事部門(mén)書(shū)面授權(quán)。這項(xiàng)控制有助于保證工薪的正確性。

(3)編制出勤和計(jì)時(shí)資料。計(jì)時(shí)部門(mén)在調(diào)節(jié)已批準(zhǔn)的計(jì)工單和計(jì)時(shí)卡后，應(yīng)將其送達(dá)工薪部門(mén)，工薪部門(mén)據(jù)此編制工薪單?！?

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

(4)編制工薪計(jì)算表。工薪部門(mén)在收到計(jì)時(shí)卡和計(jì)工單后，結(jié)合人事授權(quán)表資料，即可計(jì)算出每位員工的工薪總額，編制一式兩份的工薪計(jì)算表和人工成本分配匯總表。其中一份連同計(jì)時(shí)卡和計(jì)工單留在工薪部門(mén)；另一份的工薪計(jì)算表和填寫(xiě)的工薪提取支票送達(dá)財(cái)務(wù)部門(mén)，人工成本分配表送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)。工薪部門(mén)應(yīng)特別注意有效員工編號(hào)的檢查和員工工作時(shí)數(shù)的合理性檢查。

(5)記錄工薪。會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)工薪部門(mén)送來(lái)的“人工費(fèi)用分配匯總表”登記有關(guān)賬簿?！?0

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)●二、生產(chǎn)循環(huán)的控制測(cè)試

○(一)成本會(huì)計(jì)制度的控制測(cè)試

1．直接材料成本的控制測(cè)試

(1)按實(shí)際成本核算的直接材料成本的控制測(cè)試。對(duì)于采用實(shí)際成本核算的直接材料成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料?！?1

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)采用實(shí)際成本核算的直接材料成本，需進(jìn)行的檢查①檢查成本計(jì)算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。②取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實(shí)際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料的總成本進(jìn)行比較?！?2

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)（2）按定額成本核算的直接材料成本的控制測(cè)試。對(duì)于采用定額成本核算的直接材料成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄以及直接材料的單位消耗定額，并根據(jù)材料明細(xì)賬中各直接材料的實(shí)際單位成本計(jì)算直接材料的總消耗和總成本，再將計(jì)算結(jié)果與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料的成本相核對(duì)。此外，還應(yīng)注意：生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無(wú)變更。—13

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)(3)按標(biāo)準(zhǔn)成本核算的直接材料成本的控制測(cè)試。對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的直接材料成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表，并進(jìn)行如下檢查：①對(duì)根據(jù)產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本計(jì)算單中的直接材料成本，看其是否相符：②檢查直接材料成本差異的計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理是否正確，前后各期是否一致，有無(wú)利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本的現(xiàn)象?！?4

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)2．直接人工成本的控制測(cè)試

(1)計(jì)時(shí)工資制下直接人工成本的控制測(cè)試。

對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制計(jì)算、確定直接人工成本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、職工工資分類(lèi)表及人工費(fèi)用分配匯總表等資料，并進(jìn)行如下檢查：

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)①?gòu)某杀居?jì)算單中抽取樣本，核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用，看其是否相符；②核對(duì)實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)，看其是否相符；③抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門(mén)若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，看其是否相符；④在沒(méi)有實(shí)際

工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄

的情況下，根

據(jù)職工工資分

類(lèi)表，計(jì)算、

復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的直接人工費(fèi)用，看其是否合理?！?6

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)(2)計(jì)件工資制下直接人工成本的控制測(cè)試。對(duì)于采用計(jì)件工資制計(jì)算、確定直接人工成本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人(小組)產(chǎn)量記錄，并依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，著重進(jìn)行如下兩方面工作：

①核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中的直接人工成本，看其是否相符；

②抽取若干直接人工(小組)的產(chǎn)量記錄，檢查其是否被匯總、計(jì)入量統(tǒng)計(jì)報(bào)告—17

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

(3)標(biāo)準(zhǔn)成本法下直接人工成本的控制測(cè)試。對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算直接人工成本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告，工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工薪匯總表等資料，并做如下工作：

①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，檢查結(jié)果是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符；②檢查直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)重大變更?！?8

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)3．制造費(fèi)用的控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告及相關(guān)的原始記錄來(lái)檢查下列事項(xiàng)：(1)制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用是否相符

(3)制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告或原始記錄是否相符，并對(duì)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性進(jìn)行評(píng)估。(2)制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報(bào)告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)是否相符—19

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

○(二)工薪的控制測(cè)試

(1)選擇若干月份的工薪匯總表，進(jìn)行如下檢查：計(jì)算、復(fù)核每一月份的工薪匯總表；檢查每一月份的工薪匯總表是否已經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；檢查代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對(duì)賬單是否相符，是否正確過(guò)人相關(guān)賬戶(hù)?！?0

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第二節(jié)

(2)從工薪單中選取若干個(gè)樣本(應(yīng)包括各種不同類(lèi)型的人員)，進(jìn)行如下檢查：檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查員工工薪率及實(shí)發(fā)工薪額的計(jì)算；檢查實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄(或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告)與員工個(gè)人鐘點(diǎn)卡(或產(chǎn)量記錄)是否相符；檢查員工加班、加點(diǎn)記錄與主管人員簽證的月度加班費(fèi)匯總表是否相符；檢查員工的扣款依據(jù)是否正確；檢查員工的工薪簽收證明；實(shí)地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開(kāi)本公司，須得到管理當(dāng)局的證實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，應(yīng)根據(jù)所收集的證據(jù)，對(duì)生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，以確定生產(chǎn)循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍?！?1

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章第三節(jié)存貨審計(jì)●一、存貨的審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是否存在；

(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨是否均已記錄；

(3)確定記錄的存貨是否由被審計(jì)單位擁有或控制；

(4)確定存貨是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；

(5)確定存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)?！?2

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存貨審計(jì)第三節(jié)●二、存貨的實(shí)質(zhì)性程序

○(一)獲取或編制存貨項(xiàng)目明細(xì)表獲取或編制各存貨項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)抽查各存貨明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄，檢查是否核對(duì)相符。—23

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存貨審計(jì)第三節(jié)

○(二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

(1)分類(lèi)編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。

(2)編制全年各月存貨產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃與執(zhí)行情況對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析。

(3)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背存貨和超額庫(kù)存等不合理現(xiàn)象。

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存貨審計(jì)第三節(jié)

(4)計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷(xiāo)售成本的計(jì)算是否正確。

(5)按供貨商或貨物分類(lèi)，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨(數(shù)額大或次數(shù)多)。

(6)對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄

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存貨審計(jì)第三節(jié)

○(三)進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)監(jiān)盤(pán)是存貨審計(jì)的必要程序。

(1)監(jiān)盤(pán)目的。確定存貨是否存在；確定被審計(jì)單位擁有的存貨是否都已完整記錄；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨的狀況(如毀損、陳舊、殘次等)是否恰當(dāng)描述。驗(yàn)證存貨的完整性與所有權(quán)還需要實(shí)施其他審計(jì)程序。

(2)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。應(yīng)當(dāng)包括存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；檢查存貨的范圍。在可能的情況下，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間應(yīng)盡量安排在接近年終結(jié)賬日。

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存貨審計(jì)第三節(jié)

(3)監(jiān)盤(pán)程序。監(jiān)盤(pán)程序包括觀察程序和檢查程序。①觀察程序。在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因。②檢查程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)。需要注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免讓被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)到將檢查的存貨項(xiàng)目?！?7

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存貨審計(jì)第三節(jié)

○(四)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

(1)選擇測(cè)試樣本。取得標(biāo)有數(shù)量、單價(jià)、金額的存貨明細(xì)表，從中選擇計(jì)價(jià)測(cè)試樣本。重點(diǎn)選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目，一般采用分層抽樣法。

(2)確定計(jì)價(jià)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法，確定選用的方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、是否適合自身特點(diǎn)、前后期是否一致。

(3)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試?！?8

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存貨審計(jì)第三節(jié)

①結(jié)合采購(gòu)及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)，對(duì)存貨價(jià)格的組成予以測(cè)試。比如將其單位成本與購(gòu)貨發(fā)票或生產(chǎn)成本計(jì)算單核對(duì)。②結(jié)合銷(xiāo)售及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。檢查發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法前后期是否一致，并復(fù)核其計(jì)算是否正確。將測(cè)試結(jié)果與賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶(hù)的發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷(xiāo)額是否正確，以及年末余額是否正確。③對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。—29

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存貨審計(jì)第三節(jié)

a．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日存貨是否按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

b．檢查存貨可變現(xiàn)凈值的確定是否正確并有確鑿證據(jù)，是否充分考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等。

c．檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法是否合理，是否按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

d．已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否適當(dāng)。

e．貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理足否正確。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取存貨盤(pán)盈盤(pán)虧調(diào)整和損失處理記錄，對(duì)于重大存貨盤(pán)盈盤(pán)虧和損失情況，應(yīng)該查明原因，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。—30

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存貨審計(jì)第三節(jié)

○(五）執(zhí)行存貨截止測(cè)試

(1)截止測(cè)試的目的。檢查截止到資產(chǎn)負(fù)債表日(如12月31日)，存貨實(shí)物納入盤(pán)點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。

(2)截止測(cè)試的方法。①抽查截止日前后的購(gòu)貨發(fā)票(銷(xiāo)貨發(fā)票)，并與驗(yàn)收單或入庫(kù)單(出庫(kù)單)核對(duì)，是否每張發(fā)票均附有驗(yàn)收單或入庫(kù)單(出庫(kù)單)。

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存貨審計(jì)第三節(jié)②檢查驗(yàn)收部門(mén)驗(yàn)收單(或倉(cāng)庫(kù)的人庫(kù)單、出庫(kù)單)，凡是接近年底(包括次年年初)購(gòu)入與銷(xiāo)售的貨物，必須查明其相對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票(或銷(xiāo)貨發(fā)票)是否在同期人賬；對(duì)于年底未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，應(yīng)檢查是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放，每一驗(yàn)收單（或入庫(kù)單）上面是否加蓋暫估入庫(kù)印章，并以暫估價(jià)記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷(xiāo)。對(duì)于年底尚未開(kāi)具銷(xiāo)貨發(fā)票的出庫(kù)單，應(yīng)檢查其是否納入了本年盤(pán)點(diǎn)范圍。在確定截止樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購(gòu)貨發(fā)票(銷(xiāo)貨發(fā)票)、驗(yàn)收單或入庫(kù)單(出庫(kù)單)作樣本。—32

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存貨審計(jì)第三節(jié)○(六)檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)注意判斷周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；注意附注披露是否恰當(dāng)、完整，如存貨的主要類(lèi)別是否披露、存貨成本核算方法是否在附注中恰當(dāng)說(shuō)明?！?3

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生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)第五章第四節(jié)其他賬戶(hù)的審計(jì)●一、營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)○（一）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)

(1)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄。

(3)確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)(4)確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(5)確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。(6)確定營(yíng)業(yè)成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。—35

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)○（二）生產(chǎn)成本的實(shí)質(zhì)性程序

1.直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬人手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品耗用直接材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)直接材料成本的審計(jì)（1）審查直接材料耗用量的真實(shí)性（2）審查直接材料計(jì)價(jià)的正確性（3）審查直接材料費(fèi)用分配的正確性（4）執(zhí)行分析程序—37

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)2.直接薪酬費(fèi)用的審計(jì)獲取勞動(dòng)人事資料、薪酬結(jié)算匯總表、薪酬費(fèi)用分配表、成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)量或工時(shí)記錄、考勤記錄等，檢查并計(jì)算。

(1)檢查有無(wú)將非產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬計(jì)人直接薪酬費(fèi)用。

(2)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的審查，檢查薪酬的計(jì)算及匯總是否正確。

(3)檢查直接薪酬費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的合理性。分配率和分配結(jié)果計(jì)算的正確性。注意是否與薪酬費(fèi)用分配表相符。

(4)審查直接薪酬費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性。

(5)執(zhí)行分析程序。將同一產(chǎn)品本年度的直接薪酬費(fèi)用與上年度比較，將本年度若干期的直接薪酬費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比分析，檢查有無(wú)重大變動(dòng)。—38

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)3.制造費(fèi)用的審計(jì)(1)獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否相符。(2)審查制造費(fèi)用分配的正確性。(3)執(zhí)行分析程序。—39

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)4.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的審計(jì)

(1)審查完工產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量的真實(shí)性。檢查產(chǎn)品入庫(kù)憑證與完工記錄是否相符，倉(cāng)庫(kù)的記錄與財(cái)務(wù)部門(mén)的記錄在品種、數(shù)量上是否相符，查明其數(shù)量的真實(shí)性。檢查產(chǎn)品入庫(kù)憑證是否附有產(chǎn)品檢驗(yàn)合格證明，有無(wú)將未經(jīng)檢驗(yàn)產(chǎn)品或不合格產(chǎn)品充當(dāng)合格產(chǎn)品入庫(kù)的現(xiàn)象。

(2)審查月末在產(chǎn)品數(shù)量的真實(shí)性。檢查主要產(chǎn)品的在產(chǎn)品臺(tái)賬，計(jì)算、核實(shí)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，并注意審查在產(chǎn)品的加工程度、投料程度及耗用工時(shí)記錄，以查明其數(shù)量的真實(shí)性?！?0

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)○(三)營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序

(1)獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營(yíng)業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

(2)編制生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與總賬核對(duì)是否相符。

(3)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致。尤其應(yīng)注意發(fā)出商品的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無(wú)隨意變更。

(4)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月問(wèn)及前期同一產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。—41

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其他賬戶(hù)的審計(jì)第四節(jié)

(5)抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。