財(cái)政與稅收(第五版) 第8章

第八章

稅收制度與稅收管理制度

第八章稅收制度與稅收管理制度學(xué)習(xí)重點(diǎn)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握稅收制度的概念、要素、類(lèi)型。了解稅收征收管理制度的發(fā)展變化并掌握其主要內(nèi)容。學(xué)習(xí)難點(diǎn)理解稅收制度的構(gòu)成要素。

第八章稅收制度與稅收管理制度主要內(nèi)容稅收制度稅收管理制度

第一節(jié)稅收制度一、稅收制度的內(nèi)涵稅收制度一般是指國(guó)家通過(guò)立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng)，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問(wèn)題。

第一節(jié)稅收制度Concept27351稅收主體

稅收客體

稅率

違章處罰

納稅期限

46納稅環(huán)節(jié)

附加、加成和減免稅

第一節(jié)稅收制度（一）稅收主體1、征稅主體2、納稅主體A、納稅人：法律上的課稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人。B、負(fù)稅人：經(jīng)濟(jì)上的課稅主體，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人。C、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、稅務(wù)代理人

第一節(jié)稅收制度（二）稅收客體：課稅的目的物，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、貨物和勞務(wù)稅增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等行為稅（特定目的）印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、教育費(fèi)附加等資源稅資源稅

幾經(jīng)變革，目前，我國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個(gè)稅種。其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收；關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門(mén)征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅也由海關(guān)部門(mén)代征。

第一節(jié)稅收制度稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。如：房產(chǎn)稅課稅對(duì)象納稅人所有房產(chǎn)稅源為房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值或租金收入稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。

消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表稅目計(jì)稅單位稅率（額）一、煙生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率批發(fā)環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×5%1、卷煙定額每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）0.003元/支定率甲類(lèi)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)≥70元56%乙類(lèi)每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)＜70元36%2、雪茄煙36%3、煙絲30%

消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）表稅目計(jì)稅單位稅率（額）二、酒及酒精

1.白酒定額每斤或500ml0.5元定率20%2.黃酒噸240元3.啤酒

（1）甲類(lèi)啤酒每噸出廠價(jià)＞3000元及娛樂(lè)、飲食業(yè)自制啤酒250元/噸（2）乙類(lèi)啤酒每噸出廠價(jià)≤3000元220元/噸4.其他酒10%5.酒精

5%

第一節(jié)稅收制度（三）稅率1、比例稅率2、累進(jìn)稅率3、定額稅率

第一節(jié)稅收制度1、比例稅率：對(duì)所有課稅對(duì)象都按照同一比例課征的稅率，即邊際稅率為常數(shù)。

其特點(diǎn)是稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高。例如：應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元×13%應(yīng)納稅額=1000萬(wàn)元×13%應(yīng)納稅額=10000萬(wàn)元×13%

第一節(jié)稅收制度2、累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級(jí)，從低到高分別規(guī)定逐級(jí)遞增的稅率。

其特點(diǎn)是稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。累進(jìn)稅率按累進(jìn)結(jié)構(gòu)的不同又分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)。

第一節(jié)稅收制度全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較

對(duì)課稅對(duì)象規(guī)定逐級(jí)遞增的累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率當(dāng)課稅對(duì)象由低一級(jí)升到高一級(jí)時(shí)全部課稅對(duì)象按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照該等級(jí)的適用稅率計(jì)算

第一節(jié)稅收制度

第一節(jié)稅收制度例：張三月工資收入8500元，那么：全月應(yīng)納稅所得額=8500-5000=3500元按全額累進(jìn)方法：

張三應(yīng)納稅：3500×10%=350元按超額累進(jìn)方法：張三應(yīng)納稅：3000×3%+500×10%=140元結(jié)論1：全額累進(jìn)計(jì)算方法較簡(jiǎn)便030001200025000350005500080000①3%③20%④25%⑤30%⑥35%⑦45%②10%

第一節(jié)稅收制度在臨界點(diǎn)時(shí)：例如張三月工資收入8000元，李四月工資收入8001元，那么：全月應(yīng)納稅所得額：張三=8000-5000=3000元李四=8001-5000=3001元按全額累進(jìn)方法計(jì)算：張三應(yīng)納稅：3000

×3%=90元李四應(yīng)納稅：3001×10%=300.1元

第一節(jié)稅收制度按超額累進(jìn)方法計(jì)算：張三應(yīng)納稅：3000×3%=90元李四應(yīng)納稅：3000×3%+1×10%=90.1元結(jié)論2：在臨界點(diǎn)時(shí)，全額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中不合理，超額累進(jìn)稅率比較合理。

第一節(jié)稅收制度速算扣除數(shù)的應(yīng)用

速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額–超額累進(jìn)稅額應(yīng)納稅數(shù)額=全額累進(jìn)稅額–速算扣除數(shù)

第一節(jié)稅收制度如張三全月應(yīng)納稅所得額4000元按全額累進(jìn)方法計(jì)算：4000×10%=400元按超額累進(jìn)方法計(jì)算：

3000×3%+1000×10%=190元

速算扣除數(shù)

：400-190=210張三應(yīng)納稅：4000×10%-210=190元

第一節(jié)稅收制度3、定額稅率：按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。

第一節(jié)稅收制度

統(tǒng)一比例稅率比例稅率產(chǎn)品差別差別比例稅率行業(yè)差別稅率分類(lèi)地區(qū)差別全額累進(jìn)累進(jìn)稅率超額累進(jìn)定額稅率

第一節(jié)稅收制度（四）納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)，規(guī)定征納行為在什么階段發(fā)生。單一環(huán)節(jié)征稅多環(huán)節(jié)征稅金銀首飾的消費(fèi)稅：零售增值稅：出廠、批發(fā)、零售

第一節(jié)稅收制度（五）納稅期限增值稅的納稅期限1日、3日、5日、10日、15日自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款1個(gè)月或者1個(gè)季度自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定

第一節(jié)稅收制度（六）附加、加成和減免稅1、附加：教育費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、所得稅地方附加

第一節(jié)稅收制度2、加成：加成是對(duì)特定納稅人的一種加稅措施，加一成即加征正稅稅額的10%，以此類(lèi)推。個(gè)人所得稅勞務(wù)報(bào)酬所得，曾經(jīng)采用。

第一節(jié)稅收制度3、減免稅：個(gè)人所得稅減稅項(xiàng)目

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得;

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成的重大損失的;

3、其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部批準(zhǔn)減稅的。4、起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)免征額

第一節(jié)稅收制度（七）違章處罰——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

第一節(jié)稅收制度三、稅收制度的類(lèi)型（一）單一稅制單一稅制是指一個(gè)國(guó)家只征收一種稅的稅收制度。（二）復(fù)合稅制復(fù)合稅制是指一個(gè)國(guó)家同時(shí)開(kāi)征兩個(gè)以上稅種的稅收制度。

第一節(jié)稅收制度四、稅收制度的發(fā)展（一）古老的直接稅稅制（二）以間接稅為主體的稅制（三）現(xiàn)代直接稅稅制

第一節(jié)稅收制度五、稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念所謂稅制結(jié)構(gòu)是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。

第一節(jié)稅收制度（二）稅制結(jié)構(gòu)的分類(lèi)1．單一主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)2．雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)

第一節(jié)稅收制度5．歷史原因4．稅收征管水平3．政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖2．經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)1．生產(chǎn)力發(fā)展水平（三）影響稅制結(jié)構(gòu)的因素6．國(guó)際影響

第二節(jié)稅收管理制度一、稅收管理制度的概念及分類(lèi)稅收管理是國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的一系列活動(dòng)。保證稅務(wù)管理活動(dòng)實(shí)施的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范共同構(gòu)成稅收管理制度。

第二節(jié)稅收管理制度廣義的稅收管理制度按其管理內(nèi)容可劃分為四類(lèi)：①稅收法制管理制度。②稅收征收管理制度。③