經(jīng)濟(jì)法 第十章 稅收征收管理法律制度

全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第十章稅收征收管理法律制度本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第五節(jié)稅收法律責(zé)任2一、稅收征收管理法的概念與適用范圍二、稅收法律關(guān)系第一節(jié)要點(diǎn)：3一、稅收征收管理法的概念與適用范圍（一）稅收征收管理法的概念稅收征收管理法是調(diào)整、規(guī)范稅收征收管理的法律規(guī)范的總稱，其中主要包括如下圖所示的3類法律規(guī)范。一、稅收征收管理法的概念與適用范圍（二）稅收征收管理法的適用范圍凡是依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用《征管法》。就現(xiàn)行的有效稅種而言，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，其征收管理均適用《征管法》。另外，以下內(nèi)容不適用稅收征收管理法。（1）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的關(guān)稅以及海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）我國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同《征管法》有不同規(guī)定的，按條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系概述稅收法律關(guān)系是指稅法所確認(rèn)和調(diào)整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中所形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，這種關(guān)系主要包括主體、客體和內(nèi)容三大部分。1．稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體是指參加稅收法律關(guān)系，在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，即稅收法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系主體分為征稅主體和納稅主體。（1）征稅主體征稅主體是指參加稅收法律關(guān)系，在稅收法律關(guān)系中享有國家稅收征稅權(quán)和履行國家稅收征管職責(zé)的國家機(jī)關(guān)，即稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，具體包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等。二、稅收法律關(guān)系（2）納稅主體納稅主體是指參加稅收法律關(guān)系，在稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的當(dāng)事

人，即通常所說的納稅人（包括法人、自然人和其他組織）、扣繳義務(wù)人和納

稅擔(dān)保人。2．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。3．稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體指的是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所指向的對象。二、稅收法律關(guān)系（二）征納雙方的權(quán)利和義務(wù)1．征稅主體的權(quán)利和義務(wù)征稅主體的權(quán)利與義務(wù)直接體現(xiàn)為征稅機(jī)關(guān)和納稅人員的職權(quán)和職責(zé)。（1）征稅主體的職權(quán)①稅收立法權(quán)。稅收立法權(quán)包括參與起草稅收法律法規(guī)草案，提出稅收政策建議，在職權(quán)范圍內(nèi)制定、發(fā)布關(guān)于稅收征管的部門規(guī)章等。②稅務(wù)管理權(quán)。稅務(wù)管理權(quán)包括對納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記管理、賬簿和憑證管

理、發(fā)票管理、納稅申報管理等。③稅款征收權(quán)。稅款征收權(quán)包括依法計征權(quán)、核定稅款權(quán)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、追征稅款權(quán)等。二、稅收法律關(guān)系④稅務(wù)檢查權(quán)。稅務(wù)檢查權(quán)包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。⑤稅務(wù)行政處罰權(quán)。稅務(wù)行政處罰權(quán)是指對稅收違法行為依照法定標(biāo)準(zhǔn)予以行政制裁的職權(quán)，如罰款等。⑥其他職權(quán)。其他職權(quán)主要是指在法律、行政法規(guī)規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，對納稅人的減、免、退、延期繳納的申請予以審批的權(quán)利；阻止欠稅納稅人離境的權(quán)利；委托代征權(quán)；估稅權(quán)；代位權(quán)與撤銷權(quán)；定期對納稅人欠繳稅款予以公告的權(quán)

利；上訴權(quán)等。二、稅收法律關(guān)系（2）征稅主體的義務(wù)①宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。②依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密，為檢舉違反稅法行為者保

密。但納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。③加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。④秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。⑤稅務(wù)人員不得索受賄賂、徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。二、稅收法律關(guān)系⑥稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接負(fù)責(zé)人有利害關(guān)系，可能影響執(zhí)法的其他利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避?！咎崾尽可鲜隼﹃P(guān)系主要包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系和近姻親關(guān)系。2．納稅主體的權(quán)利和義務(wù)稅收法律關(guān)系中，納稅主體處于行政管理相對人，但同樣享有其應(yīng)有的權(quán)利和承擔(dān)必須的義務(wù)。二、稅收法律關(guān)系（1）納稅主體的權(quán)利納稅主體人享有的權(quán)利如下。①知情權(quán)。②要求保密權(quán)。③依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。④申請退還多繳稅款權(quán)。⑤申請延期申報權(quán)。⑥納稅申報方式選擇權(quán)。⑦申請延期繳納稅權(quán)。⑧索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。⑨委托稅務(wù)代理權(quán)。二、稅收法律關(guān)系⑩陳述權(quán)、申辯權(quán)。?對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)。?依法要求聽證的權(quán)利。?稅收法律救濟(jì)權(quán)。?稅收監(jiān)督權(quán)。（2）納稅主體的義務(wù)納稅主體應(yīng)承擔(dān)如下義務(wù)。①按期辦理稅務(wù)登記、按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的義務(wù)。②依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和報關(guān)發(fā)票的義務(wù)。二、稅收法律關(guān)系③財務(wù)會計制度和會計核算軟件備案的義務(wù)。④按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。⑤按期、如實(shí)辦理納稅申報的義務(wù)。⑥按期繳納或解繳稅款的義務(wù)。⑦接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。⑧代扣、代收稅款的義務(wù)。⑨及時提供信息的義務(wù)，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時向征稅機(jī)關(guān)說明等。⑩報告報其涉稅信息的義務(wù)，如企業(yè)合并、分立的報告義務(wù)等。二、稅收法律關(guān)系【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于征稅主體權(quán)利的是（）。A．稅收立法 B．稅務(wù)檢查C．稅務(wù)行政處罰 D．宣傳稅法【答案】D【解析】本題考查征稅主體的權(quán)利和義務(wù)。征稅主體的權(quán)利主要有稅收立

法權(quán)、稅務(wù)管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)以及其他職權(quán)。A、B、C選項(xiàng)屬于征稅主體的權(quán)利，而D選項(xiàng)屬于征稅主體的義務(wù)。二、稅收法律關(guān)系【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于稅收法律關(guān)系主體的是（）。A．稅務(wù)主管機(jī)關(guān)B．海關(guān)C．各級稅務(wù)機(jī)關(guān)D．納稅人【答案】ABCD【解析】本題考查稅收法律關(guān)系的主體。稅收法律關(guān)系的主體，是指在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，確切地說即征稅主體和納稅主體。A、B、C選項(xiàng)屬于征稅主體；D選項(xiàng)屬于納稅主體。二、稅收法律關(guān)系【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于納稅主體義務(wù)的是（）。A．要求征稅主體保守秘密 B．按期辦理納稅登記C．接受稅務(wù)檢查D．代扣、代收稅款【答案】A【解析】本題考查納稅主體的權(quán)利和義務(wù)。A選項(xiàng)屬于納稅主體的權(quán)利；B、C、D選項(xiàng)均屬于納稅主體的義務(wù)。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第五節(jié)稅收法律責(zé)任.18一、稅務(wù)管理的概念二、稅務(wù)登記管理第二節(jié)要點(diǎn)：19三、賬簿和憑證管理四、發(fā)票管理五、納稅申報一、稅務(wù)管理的概念稅務(wù)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收政策法規(guī)所進(jìn)行的與稅款征收的一系列管理活動。具體而言，稅務(wù)管理是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和稅收分配特點(diǎn)，對稅收分配的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，以保證稅收職能得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動。二、稅務(wù)登記管理（一）稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記又稱納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅收征收管理的起點(diǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。其作用在于掌握納稅人的基本情況和稅源分布情況。（二）稅務(wù)登記申請人稅務(wù)登記申請人主要包括以下3類。（1）企業(yè)。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。二、稅務(wù)登記管理（2）上述規(guī)定以外的納稅人也應(yīng)辦理稅務(wù)登記，但國家機(jī)關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販除外（統(tǒng)稱非從事生產(chǎn)、經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人）。（3）根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人

（國家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。（三）稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)包括縣以上（含本級，下同）國家稅務(wù)局（分局）和地方稅務(wù)局（分局）。其職責(zé)是負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。二、稅務(wù)登記管理稅務(wù)登記機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記管理時，應(yīng)遵循以下要求。（1）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或者分別登記的方式辦理稅務(wù)登記，對于有條件的城市，可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。（2）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對同一納稅人發(fā)放同一份加蓋國家稅務(wù)局（分局）印章的稅務(wù)登記證。（3）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間對納稅人稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議的，由其上一級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同協(xié)商解決。二、稅務(wù)登記管理（4）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)登記代

碼。納稅人識別號具有唯一性。納稅人識別號由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照納稅人識別號代碼行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行?！咎崾尽款I(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人，其納稅人識別號工15位，由納稅人等級所在地6位行政區(qū)劃碼+9位組織機(jī)構(gòu)代碼組成。以業(yè)主身份證件為有效身份證明的組織，即未取得組織機(jī)構(gòu)代碼證書的個體工商戶及持回鄉(xiāng)證、通行證、護(hù)照辦理稅務(wù)登記的納稅人，其納稅人識別號由身份證號碼+2位順序碼組成。二、稅務(wù)登記管理（四）“五證合一”登記制度改革根據(jù)國務(wù)院、國家工商總局等部門對“三證合一”制度的規(guī)定，我國在2015年進(jìn)行了“三證合一”登記制度的改革。2016年6月30日國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)“五證合一、一照一碼”登記制度改革的通知》（國辦發(fā)[2016]53號），在全面實(shí)施工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度改革的基礎(chǔ)上，再整合社會保險登記證和統(tǒng)計登記證?！拔遄C合一”登記制度改革的具體內(nèi)容如下。二、稅務(wù)登記管理1．制度介紹（1）自2015年10月1日起，全國推行推行了“三證合一、一照一碼”的登記制度改革。新設(shè)立企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼（以下簡稱統(tǒng)一代碼）的營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進(jìn)行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。（2）企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載統(tǒng)一碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。2．制度的具體執(zhí)行（1）數(shù)據(jù)互換、檔案互認(rèn)。（2）數(shù)據(jù)采集。（3）“三證合一、一照一碼”制度的對接。三、賬簿和憑證管理賬簿和憑證是納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動和核算財務(wù)收支的重要資料，同時也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行征稅、管理、核查的重要依據(jù)。三、賬簿和憑證管理（一）賬簿的設(shè)置管理納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。對納稅人賬簿的設(shè)置管理的不同要求如下表所示。納稅人實(shí)際情況賬簿設(shè)置管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人可聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，無建賬能力，且無法聘請專業(yè)會計機(jī)構(gòu)或人員代為建賬的納稅人經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或使用稅控裝置三、賬簿和憑證管理續(xù)表納稅人實(shí)際情況賬簿設(shè)置管理扣繳義務(wù)人應(yīng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或代扣代繳、代收代繳稅款情況計算機(jī)輸出的完整的書面會計記錄，視同會計賬簿納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或代扣代繳、代收代繳稅款情況建立總賬及與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿三、賬簿和憑證管理（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理（1）納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款或代扣代繳、代收代繳稅款。（3）關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人的賬簿、會計憑證和報表的文字使用，其規(guī)定如下。①賬簿、會計憑證和報表應(yīng)使用中文。②民族自治地方可同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。③外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可同時使用一種外國文字。三、賬簿和憑證管理（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理（1）賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)保存10年，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。（2）賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或擅自損毀。三、賬簿和憑證管理【真題·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起一定期限內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或財務(wù)、會計處理方法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。該期限是（）。A．60日B．45日C．30日D．15日【答案】D【解析】本題考查對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。四、發(fā)票管理（一）發(fā)票的式樣（1）在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。（2）在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局確定。（二）發(fā)票的種類、聯(lián)次和內(nèi)容1．發(fā)票的種類（1）普通發(fā)票普通發(fā)票適用于各種經(jīng)濟(jì)類型的活動和業(yè)務(wù)，其應(yīng)用范圍最廣。各種經(jīng)濟(jì)類型的納稅人都可以使用普通發(fā)票。四、發(fā)票管理（2）增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時使用的特殊發(fā)票。（3）專業(yè)發(fā)票專業(yè)發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝婚_具的專業(yè)性強(qiáng)的發(fā)票。如國有金融、保險企業(yè)的匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證等。四、發(fā)票管理2．發(fā)票的聯(lián)次發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，發(fā)票各聯(lián)次的具體作用如圖下所示。四、發(fā)票管理3．發(fā)票的內(nèi)容（1）發(fā)票的名稱。（2）發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途。（3）客戶名稱。（4）開戶銀行及賬號。（5）商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目。（6）計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額。（7）開票人。（8）開票日期（9）開票單位（個人）名稱（章）。四、發(fā)票管理關(guān)于發(fā)票的內(nèi)容，還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)。（1）用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。（2）省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動以及發(fā)票管理需要，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。四、發(fā)票管理（三）發(fā)票的印制1．發(fā)票的印制機(jī)構(gòu)和規(guī)定（1）增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票按國家稅務(wù)總局的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。（2）禁止私自印制、偽造、變造發(fā)票。（3）印制發(fā)票應(yīng)使用國家稅務(wù)總局確定的全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品。（4）禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。（5）發(fā)票應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。（6）全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。（7）發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。（8）禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。（9）發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。（10）禁止在境外印制發(fā)票。四、發(fā)票管理2．發(fā)票印制機(jī)構(gòu)需具備的條件123取得印刷經(jīng)營許可證和營業(yè)執(zhí)照。設(shè)備、技術(shù)水平能滿足印制發(fā)票的需要。有健全的財務(wù)制度和嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督、安全管理、保密制度。四、發(fā)票管理（四）發(fā)票的領(lǐng)購1．發(fā)票的領(lǐng)購流程（1）帶齊證件。需領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國家稅務(wù)總局規(guī)定式樣制作的財務(wù)印章或發(fā)票專用章的印模。（2）辦理手續(xù)。需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人帶齊上述證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。（3）確認(rèn)發(fā)票種類、數(shù)量。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式。（4）發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購簿。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。四、發(fā)票管理2．發(fā)票領(lǐng)購的注意事項(xiàng)（1）單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。（2）需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可憑購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。（3）依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先征收稅款，再開具發(fā)票。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。（5）禁止非法代開發(fā)票。四、發(fā)票管理（6）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。（7）稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的，可要求其提供保證人或根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。（8）上述情況下，按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或以保證金承擔(dān)法律責(zé)任。（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)開具資金往來結(jié)算票據(jù)。四、發(fā)票管理（五）發(fā)票的開具和保管1．發(fā)票的開具（1）銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。（2）在下述兩種情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項(xiàng)時。②國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。（3）所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)向收款方取得發(fā)票。（4）取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。（5）不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。四、發(fā)票管理2．開具發(fā)票的要求（1）開具發(fā)票應(yīng)按規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。（2）單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（3）任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為。①為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。②讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。③介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。四、發(fā)票管理3．稅控裝置、非稅控電子器具與網(wǎng)絡(luò)發(fā)票（1）安裝稅控裝置的單位和個人，應(yīng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。（2）使用非稅控電子器具開具發(fā)票的，應(yīng)將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。（3）國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票。4．使用發(fā)票的要求任何單位和個人應(yīng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為。（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸。（3）拆本使用發(fā)票。（4）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍。（5）以其他憑證代替發(fā)票使用。四、發(fā)票管理5．發(fā)票開具的地點(diǎn)與運(yùn)輸（1）發(fā)票開具地點(diǎn)。除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。（2）發(fā)票運(yùn)輸。除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。規(guī)定的使用區(qū)域是指國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的區(qū)域。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。四、發(fā)票管理6．發(fā)票使用管理制度（1）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。（2）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或注銷稅務(wù)登記的同時，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。（3）開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。（4）已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)保存5年。（5）發(fā)票保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)銷毀。（6）使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。四、發(fā)票管理（六）發(fā)票的檢查1．稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)利（1）檢查印制、領(lǐng)購、開具取得和保管發(fā)票情況。（2）調(diào)出發(fā)票檢查。（3）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料。（4）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)部門的問題和情況。（5）在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況與資料，可記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。2．印制、使用發(fā)票的單位和個人的義務(wù)（1）當(dāng)稅務(wù)人員出示稅務(wù)檢查證檢查時，印制、使用發(fā)票的單位和個人，須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕和隱瞞。四、發(fā)票管理（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個人開具發(fā)票換票證。發(fā)票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票具有同等效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個人不得拒絕接受。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無問題的，應(yīng)當(dāng)及時返還。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票填寫情況時，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票存根聯(lián)的單位發(fā)出“發(fā)票填寫情況核對卡”，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫，按期報回。四、發(fā)票管理（4）對于專業(yè)發(fā)票與增值稅專用發(fā)票的管理，有以下兩點(diǎn)需要注意。①國家稅務(wù)總局可根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理的特殊需要，制定增值稅專用發(fā)票的具體管理辦法，②對于專業(yè)發(fā)票的管理，國家稅務(wù)總局可根據(jù)有關(guān)行業(yè)的特殊經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的（專業(yè)）發(fā)票管理辦法。四、發(fā)票管理【真題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列發(fā)票中，屬于專用發(fā)票的是（）。A．機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票B．商品房銷售發(fā)票C．商業(yè)零售發(fā)票D．鐵路客票【答案】D【解析】本題考查發(fā)票的種類。專業(yè)發(fā)票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位等開具的專業(yè)性很強(qiáng)的發(fā)票。如國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。四、發(fā)票管理【例題·單選題】下列關(guān)于發(fā)票領(lǐng)購的描述中，正確的是（）。A．單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，無須讓稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)發(fā)票的使用情況。B．需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票C．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先開具發(fā)票，再按發(fā)票金額征收稅款D．稅務(wù)機(jī)關(guān)不能委托其他單位代開發(fā)票【答案】B【解析】本題考查發(fā)票的領(lǐng)購。A選項(xiàng)錯誤，單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)；C選項(xiàng)錯誤，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先征收稅款，再開具發(fā)票；D選項(xiàng)錯誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。五、納稅申報（一）納稅申報概述1．納稅人的納稅申報義務(wù)納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。2．扣繳義務(wù)人的納稅申報義務(wù)扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容，如實(shí)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。五、納稅申報（二）納稅申報的內(nèi)容1．申報內(nèi)容（1）稅目。（2）應(yīng)納稅項(xiàng)目或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目。（3）計稅依據(jù)。（4）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。（5）適用稅率或單位稅額。（6）應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額。（7）應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額。（8）應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額。（9）稅款所屬期限。（10）延期繳納稅款、欠稅、滯納金。五、納稅申報2．填寫內(nèi)容納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報表，根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料。財務(wù)會計報表及其說明材料。與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。稅控裝置的電子報稅資料。外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。境內(nèi)、外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)報送的其他證件、資料。五、納稅申報（三）納稅申報的方式1．自行申報自行申報是指在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，由納稅人、扣繳義務(wù)人自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報的一種納稅方式。2．郵寄申報郵寄申報是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人通過郵政部門辦理交寄手續(xù)的申報方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。3．?dāng)?shù)據(jù)電文方式數(shù)據(jù)電文方式是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人以稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞竭M(jìn)行的納稅申報。4．其他方式實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，還可選擇簡易申報、簡并征期等其他方式申報納稅。五、納稅申報（四）納稅申報的其他要求納稅申報的其他要求如下表所示。分類標(biāo)準(zhǔn)法律行為納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的同樣要按照規(guī)定辦理納稅申報

納稅人享受減稅、免稅待遇的在減稅、免稅期間應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報

納稅人、扣繳義務(wù)人按規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理

納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表可延期辦理，但應(yīng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報、報送事項(xiàng)的納稅人在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算（1）預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳的稅款，但不支付利息（2）預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征少繳的稅款，但不加收滯納金五、納稅申報【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，屬于納稅人進(jìn)行納稅申報需填寫的項(xiàng)目的是

（）。A．計稅依據(jù)

B．適用稅率C．稅目

D．扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)【答案】ABCD【解析】本題考查納稅申報的填寫內(nèi)容。除上述4項(xiàng)外，納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報或代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內(nèi)容還包括應(yīng)納稅項(xiàng)目或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目；應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額；應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額；應(yīng)納稅額或應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額；稅款所屬期限；延期繳納稅款、欠稅、滯納金。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第五節(jié)稅收法律責(zé)任.59一、稅款征收二、稅務(wù)檢查第三節(jié)要點(diǎn)：60一、稅款征收稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家稅收能否及時、足額入庫。（一）稅款征收的方式稅款征收方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定，根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式和方法，包括確定（征收）方式和繳納方式。1．查賬征收查賬征收，也稱“查賬計征”或“自報查賬”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對財務(wù)健全的納稅人，依據(jù)其報送的有關(guān)納稅資料，依照適用稅率，計算應(yīng)納稅款的征收方式。這種征收方式較為規(guī)范，適用于賬簿、憑證、財務(wù)核算制度健全，能夠據(jù)以如實(shí)核算，反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，并能正確計算應(yīng)納稅款和如實(shí)履行納稅義務(wù)的納稅人。一、稅款征收2．查定征收查定征收，是指對賬務(wù)不全，但能控制其材料、產(chǎn)量或進(jìn)銷貨物的納稅單位或個人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。這種征收方式適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊。3．查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品、產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款的征收方式。這種征收方式適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定、零星分散、流動性大的稅

源。一、稅款征收4．定期定額征收定期定額征收，是指對小型個體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額進(jìn)行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。這種征收方式適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，不能達(dá)到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)）。一、稅款征收（二）應(yīng)納稅額的核定與調(diào)整1．核定應(yīng)納稅額的情形納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的。（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。（6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。一、稅款征收2．核定應(yīng)納稅額的方法稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列方法對納稅人的應(yīng)納稅額重新核定，當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可采用兩種以上的方法核定。（1）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。（2）按照營業(yè)收入或成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定。（3）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。（4）按照其他合理方法核定。一、稅款征收（三）稅款征收措施為了順利征收稅款，《征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在稅款征收過程中根據(jù)不同情況采取相應(yīng)的措施來更好地完成稅款征收工作。1．責(zé)令繳納（1）納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。加收滯納金的起止時間，為稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。（2）對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，且從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令其繳納；納稅人不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可扣押與應(yīng)納稅額等價的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)馬上解除扣押，歸還商品和貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法拍賣或變賣所扣押的商品和貨物，以拍賣或變賣所得抵扣稅款。一、稅款征收（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，可在規(guī)定納稅期限之前責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。（4）納稅擔(dān)保人未按規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他稅款征收措施。2．責(zé)令提供納稅擔(dān)保納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組

織，以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行

為。一、稅款征收（1）適用納稅擔(dān)保的情形①稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)地認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。②欠繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的。③納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議

的。④稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可提供納稅擔(dān)保的其他情形。一、稅款征收（2）納稅擔(dān)保的范圍納稅擔(dān)保范圍主要包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用，具體包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出?！咎崾尽考{稅擔(dān)保需注意以下3點(diǎn)。①用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并應(yīng)考慮相關(guān)的費(fèi)用。②納稅擔(dān)保的財產(chǎn)價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。③用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價格估算，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，參照同類商品的市場價、出廠價或評估價估算。一、稅款征收3．采取稅收保全措施（1）適用稅收保全的情形及措施稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保，而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)?；驘o力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取下列稅收保全措施。①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人等價于應(yīng)納稅款的銀行存款。②扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)（如房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)）。（2）不適用稅收保全的財產(chǎn)①個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。②稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。一、稅款征收《稅收征管規(guī)范（1.0版）》中對保全財產(chǎn)以及保全延期的處理進(jìn)行了以下規(guī)定。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取稅收保全措施時，有權(quán)提前處理保全財產(chǎn)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時采取扣押查封措施，在稅收保全期內(nèi)，已采取稅收保全措施的財物符合提前處理法定情形的，可以制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，書面通知納稅人及時協(xié)助處理。納稅人未按規(guī)定期限協(xié)作處理的，需要實(shí)施拍賣變賣的，拍賣、變賣所得由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存價款，繼續(xù)實(shí)施稅收保全政策。（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處重大稅收違法案件中，對已實(shí)施的稅收保全措施，符合以下法定情形，需要延長稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級報請國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。一、稅款征收4．采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（1）適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施。①書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。②扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。一、稅款征收（2）強(qiáng)制執(zhí)行時的注意事項(xiàng)①稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強(qiáng)制執(zhí)行。②個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。③稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施?！咎崾尽俊抖愂照鞴芤?guī)范（1.0版）》還規(guī)定了申請法院強(qiáng)制執(zhí)行和現(xiàn)金扣繳兩種強(qiáng)制執(zhí)行措施。一、稅款征收①強(qiáng)制執(zhí)行。以下兩種情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。a.當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴，又不履行時。b.復(fù)議申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決議的，或者不履行最終才覺得行政復(fù)議決議的。稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院提出申請后，由法院采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。法院強(qiáng)制執(zhí)行完

畢，通知稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅款、滯納金、罰款、罰金、沒收違法所得征收入庫時，通知征收開票部門將上述款項(xiàng)征收入庫。一、稅款征收②現(xiàn)金扣繳當(dāng)稅務(wù)行政相對人對未按限繳期限繳納稅款、滯納金、罰款時，且有處于保全狀態(tài)或擔(dān)保狀態(tài)的現(xiàn)金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過內(nèi)部審批文書報經(jīng)有審批權(quán)限的稅務(wù)局長批準(zhǔn)后，決定對稅務(wù)行政管理相對人采取現(xiàn)金扣繳措施，向其下達(dá)現(xiàn)金扣繳的書面文書，通知稅務(wù)行政管理相對人扣繳稅款、滯納金及罰款決定及結(jié)果。（3）抵稅財物的拍賣與變賣國家稅務(wù)總局發(fā)布的《抵稅財物拍賣、變賣試行辦法》對抵稅財務(wù)的拍賣與變賣行為進(jìn)行規(guī)范，以保障國家稅收收入并保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一、稅款征收①相關(guān)概念解釋。1）抵稅財物。抵稅財物指的是被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行而扣押、查封或按照規(guī)定應(yīng)強(qiáng)制執(zhí)行的已設(shè)置納稅擔(dān)保物權(quán)的商品、貨物、其他財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。2）拍賣。拍賣指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財物依法委托拍賣機(jī)構(gòu)，以公開競價的形式，將特定財物轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式。3）變賣。變賣指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵稅財物委托商業(yè)企業(yè)代為銷售、責(zé)令納稅人限期處理或由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理的買賣方式。②適用拍賣、變賣的情形。在以下情形下的抵稅財物可以進(jìn)行拍賣或變賣。1）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的。2）設(shè)置納稅擔(dān)保后，限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的。一、稅款征收3）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)處理決定的。4）逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的。5）逾期不按規(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的。6）其他經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的。③拍賣、變賣的執(zhí)行原則與順序。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣、變賣的順序依次如下。1）委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣。2）無法委托拍賣或不適于拍賣的，可委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或責(zé)令被執(zhí)行人限期處理。3）無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，被執(zhí)行人也無法處理的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處

理。一、稅款征收5．阻止出境欠繳稅款的納稅人或其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。一、稅款征收【例題·單選題】適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和作坊的稅款征收方式是（）。A．查賬征收 B．查定征收C．查驗(yàn)征收 D．定期定額征收【答案】B【解析】本題考查稅款征收的方式。查定征收適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)

品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進(jìn)銷貨的小型廠礦和

作坊。一、稅款征收【例題·判斷題】納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。（）【答案】×【解析】本題考查稅款征收措施中的責(zé)令繳納。根據(jù)規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，從滯納稅款之日起，按日加收滯納滯納金。逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。一、稅款征收【真題·多選題】下列不屬于納稅擔(dān)保的實(shí)現(xiàn)方式的是（）。A．質(zhì)押 B．扣押C．保證 D．抵押【答案】B【解析】本題考查納稅擔(dān)保的方式。納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。一、稅款征收【真題·單選題】根據(jù)稅收征收管理制度的規(guī)定，下列個人財產(chǎn)中，不適用稅收保全措施的是（）。A．機(jī)動車輛B．金銀首飾C．古玩字畫D．維持生活必需的住房【答案】D【解析】本題考查不適用稅收保全的財產(chǎn)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。二、稅務(wù)檢查（一）稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督的總稱。稅務(wù)檢查是稅收征收管理的重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中的職權(quán)和職責(zé)1．稅務(wù)檢查的職權(quán)（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料；檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料。（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。（3）責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。二、稅務(wù)檢查（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。（5）到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。二、稅務(wù)檢查2.有逃稅行為的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的跡象的，可按規(guī)定采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施。3．稅務(wù)違法案件的記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時，對案件有關(guān)的情況和資料，可記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。4．代扣代繳、代收代繳情況的檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況。二、稅務(wù)檢查5．稅務(wù)檢查需出示證件稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知

書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。（三）被檢查人的義務(wù)（1）納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，相關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料。二、稅務(wù)檢查【例題·判斷題】按規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施，可以無固定期限，直至追回稅款為止。（）【答案】×【解析】本題考查稅務(wù)檢查的職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月，重大案件需延期的，應(yīng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。二、稅務(wù)檢查【真題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)人員檢查時應(yīng)出示（）。A．稅務(wù)檢查證 B．稅務(wù)檢查通知書C．稅務(wù)人員身份證 D．公安部門簽發(fā)的搜查證【答案】AB【解析】本題考查稅務(wù)檢查的職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。D選項(xiàng)，搜查證是檢察機(jī)關(guān)頒發(fā)、公安機(jī)關(guān)使用的一種特殊證件。稅務(wù)部門沒有搜查納稅人的權(quán)力。根據(jù)《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》的規(guī)定，進(jìn)行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，執(zhí)行搜查的偵查人員不得少于2人。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第五節(jié)稅收法律責(zé)任89一、稅務(wù)行政復(fù)議概述二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍第四節(jié)要點(diǎn)：90三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定一、稅務(wù)行政復(fù)議概述稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度的一個重要組成部分，它指的是當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。國家稅務(wù)總局制定了《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，于2010年2月10日以國家稅務(wù)總局令第21號公布，自2010年4月1日起施行。該規(guī)則于2015年進(jìn)行了第一次修訂。二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍（一）行為申請（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。（2）行政許可、行政審批行為。（3）發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。（4）稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為，包括以下幾種。①罰款。②沒收財物和違法所得。③停止出口退稅權(quán)。二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法履行下列職責(zé)的行為。①頒發(fā)稅務(wù)登記證。②開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明。③行政賠償。④行政獎勵。⑤其他不依法履行職責(zé)的行為。（7）資格認(rèn)定行為。（8）不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為。（9）政府公開信息工作中的具體行政行為。（10）納稅信用等級評定行為。（11）稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。（12）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍（二）規(guī)定申請申請人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定（不含規(guī)章）的審查申請。國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定。其他各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定。地方各級人民政府的規(guī)定。地方人民政府工作部門的規(guī)定?！咎崾尽可暾埲藢唧w行政行為提出行政復(fù)議申請時不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復(fù)議機(jī)關(guān)做出行政復(fù)議決定以前提出對該規(guī)定的審查申請。二、稅務(wù)行政復(fù)議范圍【真題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列具體行政行為中，屬于行政處罰的有（）。A．確認(rèn)適用稅率B．確認(rèn)納稅期限C．沒收財物和違法所得D．停止出口退稅權(quán)【答案】CD【解析】本題考查稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出的行政處罰行為。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為包括：罰款；沒收財物和違法所得；停止出口退稅權(quán)等。三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄（一）復(fù)議管轄的一般規(guī)定（1）對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（2）對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可選擇向其上一級地方稅務(wù)局或該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。（3）省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（4）對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，可向人民法院提起行政訴訟，也可向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄（二）復(fù)議管轄的特殊規(guī)定（1）對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。（2）對稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。（3）對兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（4）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。（5）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。三、稅務(wù)行政復(fù)議管轄【真題·單選題】M縣地方稅務(wù)局對甲企業(yè)作出罰款決定，甲企業(yè)不服，提出行政復(fù)議申請。下列關(guān)于甲企業(yè)申請行政復(fù)議的表述中，正確的是

（）。A．可向M縣人民法院申請行政復(fù)議B．可向M縣地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議C．可向M縣人民政府申請行政復(fù)議D．可向M縣國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議【答案】C【解析】本題考查稅務(wù)行政復(fù)議管轄。對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。根據(jù)選項(xiàng)的特點(diǎn)，即涉及的行政復(fù)議機(jī)關(guān)均在M縣，因此甲企業(yè)選擇向M縣人民政府申請行政復(fù)議。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理（一）稅務(wù)行政復(fù)議申請1．申請期限申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)扣除被耽誤時間。2．申請方法（1）申請人對前面介紹的復(fù)議范圍中第（1）項(xiàng)規(guī)定的行為（即征稅行為）不服的，先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。（2）申請人對前面介紹的復(fù)議范圍中第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的其他具體行政行為不服的，可申請行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起行政訴訟。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理3．涉及罰款的申請流程申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。4．申請方式申請行政復(fù)議可書面申請，也可口頭申請。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理（二）稅務(wù)行政復(fù)議受理1．受理與不受理的規(guī)定（1）復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，并決定是否受理。（2）對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自復(fù)議機(jī)關(guān)收到之日起即為受理。受理行政復(fù)議申請，應(yīng)書面告知申請人。（3）對不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理并書面告知申請人。（4）對不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。（5）行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后未按照規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理2．行政訴訟的條件對應(yīng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。3．行政行為停止執(zhí)行的情形被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。行政復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的。申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。法律規(guī)定停止執(zhí)行的。四、稅務(wù)行政復(fù)議申請與受理【真題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的下列行政行為中，納稅人不服時可以選擇申請稅務(wù)行政復(fù)議或者直接提起行政訴訟的有（）。A．加收滯納金

B．罰款C．不發(fā)稅務(wù)登記證

D．征收稅款【答案】BC【解析】本題考查行政復(fù)議的申請方法。對除了稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為以外的具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。A、D選項(xiàng)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，應(yīng)該先申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的再申請行政訴訟。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（一）稅務(wù)行政復(fù)議審查1．行政復(fù)議受理后的處理規(guī)定行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)自受理行政復(fù)議申請之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)自收到申請書副本或申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他材料。2．不服國家稅務(wù)總局行政行為的申請規(guī)定對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的案件，由原承辦具體行政行為的相關(guān)機(jī)構(gòu)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定3．行政復(fù)議的審查辦法（1）行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議人員參加。（2）行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時，應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。（3）對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時，可以采取聽證的方式進(jìn)行審理。4．行政復(fù)議審查的宗旨行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)全面審查被申請人的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)和設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的合法性、適當(dāng)性。對大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時，可以采取聽證的方式審理。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定5．行政復(fù)議審查的處理期限（1）申請人在申請行政復(fù)議時，依據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理。（2）行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查被申請人的具體行政行為時，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)在

7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機(jī)關(guān)依法處理。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定（二）稅務(wù)行政復(fù)議決定1．行政復(fù)議的決定規(guī)則（1）具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持。（2）被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。（3）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或確認(rèn)該具體行政行為違法。主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的。適用依據(jù)錯誤的。違反法定程序的。超越或者濫用職權(quán)的。具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?。五、稅?wù)行政復(fù)議審查和決定2．撤銷行政行為后的處理決定撤銷或確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。3．無書面證據(jù)的處理被申請人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定4．行政復(fù)議的賠償決定（1）申請人在申請行政復(fù)議時可一并提出行政賠償請求，復(fù)議機(jī)關(guān)對符合國家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或確認(rèn)具體行政行為違法時，應(yīng)同時決定被申請人依法給予賠償。（2）申請人沒有提出行政賠償請求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時，應(yīng)同時責(zé)令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或賠償相應(yīng)的價款。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定5．行政復(fù)議決定的期限復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。6．復(fù)議決定書的制定復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章。行政復(fù)議書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。五、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定【例題·多選題】下列關(guān)于行政復(fù)議的決定，表述正確的是（）。A．復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定B．復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定后，應(yīng)制作行政復(fù)議決定書，并進(jìn)行簽名確認(rèn)C．被申請人不按規(guī)定提出書面答復(fù)，提交具體行政行為的證據(jù)，視為該具體行政行為沒有證據(jù)，決定撤銷該具體行政行為D．被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其應(yīng)立即履行【答案】AC【解析】本題考查行政復(fù)議的決定。B選項(xiàng)錯誤，復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋印章；D選項(xiàng)錯誤，被申請人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。本章內(nèi)容：第一節(jié)稅收征收管理法概述第二節(jié)稅務(wù)管理第三節(jié)稅款征收與稅務(wù)檢查第四節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議第五節(jié)稅收法律責(zé)任112一、稅收法律責(zé)任的概述二、征納雙方違反稅收法律制度的法律責(zé)任第五節(jié)要點(diǎn)：113一、稅收法律責(zé)任的概述（一）稅收法律責(zé)任的定義與分類稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任依其性質(zhì)和形式的不同，可分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任；依承擔(dān)法律責(zé)任主體的不同，可分為納稅人的責(zé)任、扣繳義務(wù)人的責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的責(zé)任。一、稅收法律責(zé)任的概述1．行政責(zé)任行政責(zé)任，是指經(jīng)濟(jì)法主體違反經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，依法應(yīng)承擔(dān)的行政法律后果，包括行政處分和行政處罰兩種。行政處分與行政處罰的種類如下表所示。行政處分行政處罰（1）警告（1）警告（2）記過（2）罰款（3）記大過（3）沒收違法所得（4）降級（4）沒收非法財物（5）撤職（5）責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)（6）開除（6）暫扣或者吊銷許可證

（7）暫扣或者吊銷執(zhí)照

（8）行政拘留

（9）其他一、稅收法律責(zé)任的概述2．刑事責(zé)任刑事責(zé)任，是指行為人實(shí)施刑事法律禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果。（二）行政責(zé)任和刑事責(zé)任的區(qū)別刑事責(zé)任與行政責(zé)任的不同之處主要體現(xiàn)在3大方面，具體如下表所示。法律責(zé)任類型追究的違法行為追究責(zé)任的機(jī)關(guān)承擔(dān)法律責(zé)任的后果行政責(zé)任一般違法行為由國家特定的行政機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律的規(guī)定決定相比刑事責(zé)任，承擔(dān)的后果較輕刑事責(zé)任犯罪行為司法機(jī)關(guān)依照《刑法》的規(guī)定決定最嚴(yán)厲的制裁，可以判處死刑，比追究行政責(zé)任嚴(yán)厲得多一、稅收法律責(zé)任的概述【真題·多選題】下列行政責(zé)任形式中，屬于行政處罰的有（）。A．撤職 B．行政拘留C．沒收非法財物 D．開除【答案】BC【解析】本題考查行政處罰的種類。行政處罰是行政主體對行政相對人違

反行政法律規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的行為所給予的法律制裁。B、C選項(xiàng)屬于行政處罰；A、D選項(xiàng)屬于行政處分。二、征納雙方違反稅收法律制度的

法律責(zé)任（一）納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對人違反稅收法律制度的

法律責(zé)任1．違反稅務(wù)管理基本規(guī)定的法律責(zé)任（1）納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。二、征納雙方違反稅收法律制度的

法律責(zé)任（2）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正。逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。（3）納稅人未按照規(guī)定的期限