ch002上市公司會計信息披露規(guī)范及案例分析

鄧小洋上海立信會計學(xué)院會計系上市公司會計信息披露規(guī)范及案例分析

1一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系第一層次：基本法（全國人大制定）－《會計法》其次層次：行政法規(guī)（國務(wù)院制定）－《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三層次：部門規(guī)章（財政部制定）－《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》2

一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系第四層次：規(guī)章（財政部制定）－具體

會計準(zhǔn)則和會計制度及其他方法、工作規(guī)范、通知、問題解答和（暫行）規(guī)定具體會計準(zhǔn)則（38個具體會計準(zhǔn)則）3一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系會計改革的目標(biāo)：構(gòu)建一套適用我國狀況、與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》打破全部制和行業(yè)界限，適用于除經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)以外的全部企業(yè)。4一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系作為過渡階段，《企業(yè)會計制度》自2001年起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。外商投資企業(yè)自2002年1月1日起執(zhí)行該制度。原來頒布的十六個具體會計準(zhǔn)則：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；（2）現(xiàn)金流量表（已修訂）；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；（4）債務(wù)重組（已修訂）；（5）收入；（6）投資（已修訂）；（7）建立合同；（8）會計政策、會計估計變更5一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系和會計差錯更正（已修訂）；（9）非貨幣性交易（已修訂）；（10）或有事項；（11）無形資產(chǎn)；（12）借款費用；（13）租賃；（14）中期財務(wù)報告；（15）存貨；（16）固定資產(chǎn)6一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系財政部出臺的其他會計規(guī)章：《會計檔案管理方法》；《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》7一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系；《合并會計報表暫行規(guī)定》；《關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和〈股份有限公司會計制度〉有關(guān)會計問題解答》【（98）財會字第66號文】；《股份有限公司“計提四項準(zhǔn)備”有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定》（財政部財會字【1999】35號文）；貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關(guān)政策連接問題的規(guī)定（財政部財會【8一、我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系2001】17號文）；《實施<企業(yè)會計制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》（財會【2001】43號文）；《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會【2001】64號文）；《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)問題解答》(財會[2002]5號文）等9二、上市公司信息披露規(guī)范體系第一層次：全國人大基本法－公司法、證券法和刑法其次層次：國務(wù)院行政法規(guī)－股票發(fā)行與交易管理暫行條例第三層次：中國證監(jiān)會部門規(guī)章——信息披露實施細(xì)則——信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則：11個10二、上市公司信息披露規(guī)范體系——編報規(guī)則：17個——規(guī)范問答：6個第四層次：交易所股票上市規(guī)則已頒布的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1.招股說明書（新修訂）2.年度報告（已修訂）3.半年度報告（已修訂）4.配股說明書（已為第11號取代）11二、上市公司信息披露規(guī)范體系5.股份變動公告（未修訂）6.法律看法書（已為信息披露編報規(guī)則第12號取代）7.驗證筆錄（已為信息披露編報規(guī)則第12號取代）8.上市公告書（新修訂）9.首次公開發(fā)行股票申請文件（新制定）12二、上市公司信息披露規(guī)范體系10.上市公司新股發(fā)行申請文件（新制定）11.上市公司發(fā)行新股招股說明書（取代第4號）12.上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券申請文件（新制定）13.可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書（新制定）14.可轉(zhuǎn)換公司債券上市公告書（新制定）13二、上市公司信息披露規(guī)范體系已頒布的規(guī)范－編報規(guī)則1、商業(yè)銀行招股說明書特殊規(guī)定（新制定）2、商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特殊規(guī)定（新制定）3、證券公司招股說明書特殊規(guī)定（新制定）4、證券公司財務(wù)報表附注特殊規(guī)定（新14二、上市公司信息披露規(guī)范體系制定）5、保險公司招股說明書特殊規(guī)定（新制定）6、保險公司財務(wù)報表附注特殊規(guī)定（新制定）7、商業(yè)銀行年報特殊規(guī)定（新制定）8、證券公司年報特殊規(guī)定（新制定）15二、上市公司信息披露規(guī)范體系9、凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露（新制定）10、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司招股說明書內(nèi)容與格式特殊規(guī)定（新制定）11、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特殊規(guī)定（新制定）12、公開發(fā)行證券的法律看法書和律師工作報告（新制定）16二、上市公司信息披露規(guī)范體系13、季度報告內(nèi)容與格式特殊規(guī)定（新制定）14、非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計看法及其涉及事項的處理15、財務(wù)報告的一般規(guī)定16、A股公司實行補充審計的暫行規(guī)定17、外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特殊規(guī)定已頒布的規(guī)范－規(guī)范問答1、特殊常性損益（新制定）2、高級管理人員激勵基金的提?。ㄐ轮贫ǎ?、累積虧損的彌補（新制定）17二、上市公司信息披露規(guī)范體系4、金融類公司境內(nèi)外審計差異及利潤支配基準(zhǔn)5、分別按國內(nèi)外會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告差異及其披露6、支付會計師事務(wù)所酬勞及其披露正制定的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則創(chuàng)業(yè)板招股說明書、上市公告書、年度報告和中期報告上市公司并購－收購人持股報告、要約收購報告和要約收購被收購公司報告18二、上市公司信息披露規(guī)范體系正修訂的規(guī)范－內(nèi)容與格式準(zhǔn)則中期報告公司股份變動公告正制定的規(guī)范－編報規(guī)則特殊行業(yè)特殊規(guī)定（IT行業(yè)、投資公司、基礎(chǔ)設(shè)施公司、資源開發(fā)公司、生物醫(yī)19二、上市公司信息披露規(guī)范體系藥公司）盈利預(yù)料的編報獨立財務(wù)顧問報告資產(chǎn)評估資料的編報關(guān)聯(lián)交易公告獨立審計師的聘請、辭聘和變更分部信息的編報20三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度證券市場發(fā)展十多年來，我國上市公司的資產(chǎn)重組在很大程度上依靠于與大股東等關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的關(guān)聯(lián)交易，純粹整合資源式的、旨在切實提高全社會勞動生產(chǎn)力的資產(chǎn)重組案例并不多，使得我國上市公司的資產(chǎn)重組在確定程度上表現(xiàn)為“報表重組”。在這種狀況下，會計準(zhǔn)則和會計制度就被賜予一種新的職能：規(guī)范和引導(dǎo)上市公司資產(chǎn)重組行為，遏制上市公司虛假“報表重組”。21三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度（一）97年瓊民源事務(wù)發(fā)生后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年發(fā)布了第一個具體會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透亮度；22三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度（二）1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和收入、投資等七個具體會計準(zhǔn)則：1、現(xiàn)金流量表。（主要針對利用權(quán)責(zé)發(fā)生制手法來粉飾利潤）2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。（主要針對在報表截止日和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的須要調(diào)整報告期報表或須要在附注中強調(diào)的事項）23三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度3、債務(wù)重組。（主要針對利用債務(wù)重組來調(diào)整利潤）典型的案例有世紀(jì)星源等。4、收入。（主要針對通過操縱收入確認(rèn)進而調(diào)整利潤）典型的案例有紅光實業(yè)、銀廣夏等。5、投資。（主要針對“超支配”狀況下投資收益的確認(rèn)）24三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度6、建立合同。（主要規(guī)范按完工百分比法確認(rèn)收入和費用）7、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（主要規(guī)范追溯調(diào)整法的運用）（三）98年和99年出臺的《股份有限公司會計制度》補充規(guī)定1、98年財政部66號文（主要規(guī)范購買日）25三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度2、99年財政部35文（主要規(guī)范老四項計提）（四）2000年出臺的會計準(zhǔn)則和補充規(guī)定1、非貨幣性交易（主要規(guī)范資產(chǎn)置換）。典型案例有誠成文化、粵海發(fā)展等。2、或有事項（要求或有事項若滿足三個條件應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債入帳）26三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度3、2000年22號文（主要規(guī)范不恰當(dāng)?shù)剡\用謹(jǐn)慎性原則計提隱私準(zhǔn)備）4、2000年3號文（主要規(guī)范稅收返還應(yīng)按收付實現(xiàn)制進行會計處理）（五）2001年出臺或修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則1、無形資產(chǎn)（主要規(guī)范無形資產(chǎn)計量、減值和處置等）27三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演進及相關(guān)案例探討：從資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易角度2、借款費用（主要規(guī)范利息資本化等），典型案例有渝汰白等。3、租賃（主要規(guī)范融資租賃的會計處理），典型案例有新疆天業(yè)和飛龍實業(yè)等。4、固定資產(chǎn)（主要規(guī)范固定資產(chǎn)減值處理等）5、存貨（主要規(guī)范存貨減值處理等）28三、我國會計信息披露規(guī)范的歷史演