企業(yè)所得稅的稅收籌劃課堂

第五節(jié)企業(yè)所得稅的稅收籌劃一、納稅人身份的稅收籌劃

整理課件（一）納稅人的稅收法律規(guī)定

整理課件企業(yè)未有機構(gòu)場所的有機構(gòu)場所的居民企業(yè)非居民企業(yè)無限納稅義務(wù)(全部所得納稅)有限納稅義務(wù)(僅就來源于中國所得納稅)僅就來源于中國所得納稅來源于中國或發(fā)生在境外但與該機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得判定標準:登記注冊地\實際管理機構(gòu)所在地整理課件（二）外資企業(yè)納稅人身份稅收籌劃1．避免成為居民納稅人企業(yè)就應(yīng)當進行必要的稅收籌劃，盡可能作為非居民納稅人負有限納稅義務(wù)，從而達到合法節(jié)約稅款支出的目的。

整理課件2.利用各項規(guī)定的細致差異如我國對于中外合資中外合作企業(yè)虧損彌補的規(guī)定整理課件【案例】：

M國一家跨國公司（以下簡稱M公司）欲在我國投資興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，該公司于1999年11月4日派遣了一名經(jīng)濟顧問來我國進行投資政策考察。這位某在選擇中外合作還是中外合資形式投資時，向我國有關(guān)部門進行了投資與涉外稅收政策方面的咨詢。根據(jù)市場調(diào)查分析預(yù)測，M國總公司2000年應(yīng)納稅所得額為1000萬美元，按M國公司所得稅的規(guī)定應(yīng)繳納34％的公司所得稅；2000年其在中國投資的企業(yè)發(fā)生虧損額為200萬美元；M公司在H國有一子公司（以下簡稱H公司），2000年該子公司的應(yīng)納稅所得額為500萬美元，H國的公司所得稅稅率為40％。從投資項目和稅收籌劃角度分析，該經(jīng)濟顧問應(yīng)當作出何種選擇呢？是設(shè)立中外合作企業(yè)好還是中外合資企業(yè)好？以及由誰來投資更好？

整理課件方案一由M公司投資設(shè)立中外合資企業(yè)。由M公司投資并采用中外合資企業(yè)的投資形式，在M國和中國都將視為股份有限公司，其虧損只能在中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補。

M公司2000年實際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：

1000×34％＝340（萬美元）

H公司2000年實際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：

500×40％＝200（萬美元）兩公司納稅總額為：

340＋200＝540（萬美元）整理課件方案二由H公司投資設(shè)立中外合資企業(yè)。由H公司投資并采用中外合資企業(yè)的投資形式，在H國和中國也都將視為股份有限公司，其虧損只能在該中外合資企業(yè)內(nèi)部彌補。其效果同方案一。

整理課件方案三由M公司投資設(shè)立中外合作企業(yè)。由M公司投資并采用中外合作企業(yè)的投資形式，在M國和中國則被視為負有無限責任的合伙公司，其虧損可以在M公司內(nèi)彌補。通過M公司彌補虧損的辦法，不僅可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力，同時還可以使總公司通過轉(zhuǎn)讓定價的辦法，減輕總公司的稅收負擔。

M公司2000年實際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：（1000－200）×34％＝272（萬美元）

H公司2000年實際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：

500×40％＝200（萬美元）兩公司納稅總額為：

272＋200＝472（萬美元）整理課件方案四由H公司投資設(shè)立中外合作企業(yè)。由H公司投資并采用中外合作企業(yè)的投資形式，在H國和中國都被視為負有無限責任的合伙公司，其虧損可以在H公司內(nèi)彌補。通過H公司彌補虧損的辦法，也可以減輕企業(yè)開辦初期的壓力，同時還可以使總公司通過轉(zhuǎn)讓定價的辦法，減輕總公司的稅收負擔。

M公司2000年實際應(yīng)該繳納M國公司所得稅為：

1000×34％＝340（萬美元）

H公司2000年實際應(yīng)該繳納H國公司所得稅為：（500－200）×40％＝120（萬美元）兩公司納稅總額為：

340＋120＝460（萬美元）整理課件（三）內(nèi)資企業(yè)納稅人身份的稅收籌劃內(nèi)資企業(yè)在所得稅納稅人身份方面的籌劃主要是通過納稅人之間的合并、分立、集團公司內(nèi)部設(shè)立子公司或者分公司的選擇，以達到規(guī)避高稅負，綜合收益最大化的目的。見書上相關(guān)規(guī)定整理課件1.企業(yè)合并的籌劃合并籌劃的法律依據(jù)企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。整理課件合并籌劃的法律依據(jù)納稅人的認定被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼整理課件企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人，合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼

整理課件減免稅優(yōu)惠的處理企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。整理課件合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。整理課件資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價、虧損彌補的稅務(wù)處理企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。整理課件合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。整理課件合并企業(yè)支付被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，當事人各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅稅收處理：整理課件被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。整理課件被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。整理課件此外，如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。整理課件企業(yè)合并中的稅收籌劃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認與否對所得稅負的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的，被合并企業(yè)可以不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計算損益，作為資本利得繳納所得稅。整理課件如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。因此在企業(yè)合并過程中，應(yīng)合理控制非股權(quán)支付的比例。整理課件企業(yè)合并納稅人符合納稅人條件的，分別為納稅人，不符合的，以存續(xù)企業(yè)為納稅人減免稅優(yōu)惠（不等同新辦）未享受期滿的，可繼續(xù)享受；若剩余期限不一致的，分別按規(guī)定享受優(yōu)惠。合并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。非股權(quán)支付方式高于20%非股權(quán)支付方式不高于20%確認所得確認所得，計算繳納所得稅不確認所得，不計算繳納所得稅彌補虧損不可以彌補可繼續(xù)彌補（按比例）被合并企業(yè)資產(chǎn)計稅價值按原賬面凈值為基礎(chǔ)確定按經(jīng)評估確認的價值確定整理課件案例A企業(yè)購買B企業(yè)，出價200萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為150萬元。購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二是用股權(quán)支付60%，其余用現(xiàn)金支付在第一種方式下，B企業(yè)不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。在第二種方式下，由于非股權(quán)支付額超過20%，則B企業(yè)在合并時應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納所得稅。應(yīng)納所得稅為：（200－150）×25%=12.5（萬元）整理課件案例如上例中，B企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，累計已提折舊為400萬元（不考慮凈殘值），預(yù)計使用年限為5年，在合并時評估價為150萬元。A企業(yè)當年未計提該資產(chǎn)折舊前應(yīng)納稅所得額為100萬。請計算其應(yīng)納的企業(yè)所得稅整理課件在第一種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：（500－400）÷5=20（萬元）企業(yè)所得稅=（100—20）X25%=20（萬元）在第二種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：150÷5=30（萬元）企業(yè)所得稅=（100—30）X25%=17.5（萬元）整理課件案例A企業(yè)20x8年度初合并B企業(yè)，B企業(yè)當時有100萬元的虧損尚未得到彌補，其稅前彌補的期限尚有4年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)20x8年度、20x9年度、2x10年度、2x11年度未彌補虧損前的應(yīng)稅所得為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。整理課件第一種支付方式（即非股權(quán)支付額未超過20%）：20x8年度應(yīng)彌補虧損為：100×200/500=40（萬元）20x8年度應(yīng)納稅所得額為：200－40=160（萬元）20x8年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：160×25%=40（萬元）整理課件20x9年度應(yīng)彌補虧損為：40（萬元）20x9年度應(yīng)納稅所得額為：300－40=260（萬元）20x9年度應(yīng)納所得稅為：260×25%=65（萬元）2x10年度還未彌補的虧損為100-40-40=20萬元2x10年度應(yīng)納稅所得額為：400-20=380（萬元）2x10年度應(yīng)納所得稅為：380×25%=95（萬元）2x11年度應(yīng)納所得稅為：500×25%=125（萬元）共計應(yīng)納所得稅為：325（萬元）整理課件第二種支付方式（即非股權(quán)支付額超過20%）：共計應(yīng)納所得稅為：（200+300+400+500）×25%=350（萬元）采用第一種合并方式比采用第二種合并方式實現(xiàn)節(jié)稅25萬元。整理課件企業(yè)合并籌劃注意事項

1，在企業(yè)合并過程中，應(yīng)合理控制非股權(quán)支付的比例。2，合并不等于新辦如果企業(yè)希望享受這些優(yōu)惠，可以由各企業(yè)進行投資組建新企業(yè)。3，以前享受優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)注意合并后是否還符合條件。4，在一般情況下，企業(yè)不宜為了節(jié)省稅款而進行企業(yè)合并。整理課件2.企業(yè)分立的籌劃企業(yè)分立稅收籌劃的法律依據(jù)分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立亦稱派生分立，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。新設(shè)分立亦稱解散分立，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分部設(shè)立為新的企業(yè)。整理課件分立后各企業(yè)符合所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。納稅人的認定

整理課件

（1）企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。（2）分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

減免稅優(yōu)惠的處理整理課件（1）通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價整理課件存續(xù)分立可繼續(xù)彌補新設(shè)分立虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補虧損彌補的稅務(wù)處理整理課件（2）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：整理課件被分立企業(yè)可以不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調(diào)整；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。整理課件企業(yè)分立的稅收籌劃從是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，可以不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從而降低被分立企業(yè)的所得稅稅負；整理課件當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈值時，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于支付的股權(quán)票面價值20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，可以確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失，并入被分立企業(yè)的利潤總額，從而降低被分立企業(yè)的所得稅稅負。整理課件從資產(chǎn)計價的稅收處理來看，當被分立企業(yè)分離給分離企業(yè)資產(chǎn)的評估價值低于賬面凈值時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，分立企業(yè)可按所接受資產(chǎn)的原賬面凈值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本，從而降低分立企業(yè)的所得稅稅負；整理課件當被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。整理課件從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值20%的支付方式。因為選擇這種支付方式，被分立企業(yè)的未彌補虧損額可由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，從而降低分立企業(yè)的所得稅稅負。是否選擇非股權(quán)支付額高于支付的股權(quán)票面價值20%的支付方式，還必須看企業(yè)采用的是存續(xù)分立還是新設(shè)分立。整理課件首先，分立并不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。其次，分立會增加某些方面的稅收。（1）營業(yè)稅。當被分立企業(yè)相互之間提供勞務(wù)時，分立后應(yīng)繳納營業(yè)稅。而分立前由于是企業(yè)內(nèi)部之間相互提供而不用繳納營業(yè)稅；企業(yè)分立其他應(yīng)注意的問題整理課件（2）增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品、勞務(wù)轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納增值稅，分立后由于獨立核算應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅；（3）所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會增加部分所得稅。整理課件

二、收入總額的稅收籌劃（一）收入總額的稅收法律規(guī)定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。具體包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

整理課件不征稅收入：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入（1）（2）（3）（4）

整理課件（二）收入總額最小化籌劃的一般方法1．營業(yè)收入的籌劃營業(yè)收入的籌劃主要涉及收入確認時點和收入計算方法選擇兩方面，這兩方面均會影響所得稅負。

整理課件（1）銷貨收入。銷貨收入的稅收籌劃應(yīng)注意以下問題：①重點在于銷貨時點的認定。一般而言，內(nèi)銷交易以發(fā)貨時間為確認標準；外銷交易以海關(guān)放行次日起10日內(nèi)開立發(fā)票為其確認標準。企業(yè)為減少當年度收入，可將上述的銷貨時點延緩至次年度。②有關(guān)銷貨退回及折讓，均應(yīng)取得憑證以免虛增收入。整理課件（2）長期工程收入。長期工程收入的計算方法有完工百分比法和全部完工法（工程完工期不滿12個月者方適用）兩種。究竟采用何種方法為佳，就稅收籌劃而言，采用全部完工法較為有利。整理課件2．非營業(yè)收入的籌劃非營業(yè)收入籌劃重點在于企業(yè)資金的運用問題，也即設(shè)法增加免稅收入及避免調(diào)整增加收入。在增加免稅收入方面，主要應(yīng)考慮：（1）資金應(yīng)投資于國內(nèi)其他企業(yè)，享受減免稅優(yōu)惠；（2）剩余資金購買政府公債。整理課件（三）降低盈利年度收入總額的稅收籌劃企業(yè)所得稅依據(jù)各年度的盈利情況計算繳納，盈利年度需要繳納所得稅，而虧損年度則無需繳納所得稅。然而，企業(yè)虧損年度只能通過沖抵以后年度的應(yīng)納稅所得加以彌補，而不能從以前盈利年度已納所得稅款中進行退稅加以彌補。以前年度的盈利對企業(yè)而言即意味著預(yù)繳稅款。整理課件如果企業(yè)對積壓的庫存產(chǎn)品進行削價處理，則可以減少當期的應(yīng)納稅所得額，進而降低應(yīng)納所得稅（也可以降低當期應(yīng)納的增值稅）。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間則可以通過轉(zhuǎn)讓定價的方式降低總體稅負水平。整理課件【案例】：

A、B兩企業(yè)是某集團公司內(nèi)部兩個獨立核算的納稅單位。某年度1～11月份，A企業(yè)虧損100萬元，B企業(yè)盈利200萬元。A企業(yè)有積壓商品，賬面進價100萬元（不含增值稅），B企業(yè)有暢銷商品，賬面進價80萬元，市場售價200萬元。假設(shè)A、B兩企業(yè)該年度年度準予扣除的費用均為25萬元，增值稅率17％，企業(yè)所得稅率25％。（積壓產(chǎn)品按成本價的60％銷售。）

整理課件假設(shè)A、B兩企業(yè)1～11月份已納增值稅分別為V1、V2。（1）若A、B兩企業(yè)不進行籌劃，該年度兩企業(yè)納稅情況分別如下：①A企業(yè)應(yīng)納增值稅＝V1＋100×60％×17％－100×17％＝V1－6.8（萬元）②B企業(yè)應(yīng)納增值稅＝V2＋200×17％－80×17％＝V2＋20.4（萬元）整理課件③兩企業(yè)合計應(yīng)納增值稅＝V1－6.8＋V2＋20.4＝V1＋V2＋13.6（萬元）④A企業(yè)該年度無利潤，應(yīng)納所得稅為0。⑤B企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅＝（200＋200－80－25）×25％＝73.75（萬元）⑥集團公司合計應(yīng)納稅總額＝V1＋V2＋13.6＋0＋73.75

＝V1＋V2＋87.35（萬元）整理課件籌劃方案：12月份，A、B兩企業(yè)分別將其積壓商品和暢銷產(chǎn)品均按100萬元的價格進行交換（雙方對開增值稅專用發(fā)票），并于當月銷售。暢銷產(chǎn)品按正常市價銷售，積壓產(chǎn)品按成本價的60％銷售。整理課件（2）若A、B兩企業(yè)進行產(chǎn)品交換，該年度兩企業(yè)納稅情況分別如下：①A企業(yè)應(yīng)納增值稅＝V1＋（200×17％－100×17％）＋（100×17％－100×17％）＝V1＋17（萬元）②B企業(yè)應(yīng)納增值稅＝V2＋（100×60％×17％－100×17％）＋（100×17％－80×17％）＝V2－3.4（萬元）③兩企業(yè)合計應(yīng)納增值稅＝V1＋17＋V2－3.4

＝V1＋V2＋13.6（萬元）

整理課件④A企業(yè)該年度利潤額＝－100＋200＋100－100－100－25

＝－25（萬元）⑤B企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅＝（200＋100－80＋100×60％－100－25）×25％＝38.75（萬元）⑥集團公司如下應(yīng)納稅總額＝V1＋17＋V2－3.4＋38.75

＝V1＋V2＋52.75（萬元）兩企業(yè)產(chǎn)品交換后，集團公司2006年度稅收負擔降低了34.6萬元[（V1＋V2＋87.35）－（V1＋V2＋52.75）]。整理課件三、稅前扣除項目的稅收籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得額時準予從收入中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。企業(yè)加強成本費用支出的籌劃管理和控制，不僅可降低成本費用、減少資金支出，提高經(jīng)濟效益，而且可以合理合法地減少企業(yè)的納稅支出，取得節(jié)稅利益。

整理課件（一）捐贈的稅收籌劃企業(yè)為了提高其產(chǎn)品在市場上的競爭力，樹立良好的社會形象，往往會發(fā)生捐贈的行為。捐贈采取的方式不同，抵稅的金額也會不同。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

整理課件【案例】：

某內(nèi)資企業(yè)某年度預(yù)計利潤總額為200萬元，無其他納稅調(diào)整項目。適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。為了優(yōu)化企業(yè)形象、提高社會知名度，準備在該年度向社會捐贈30萬元。該企業(yè)有以下兩種捐贈方案可以選擇：整理課件方案一：納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)進行公益、救濟性捐贈或非公益、救濟性捐贈；方案二：納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)進行公益、救濟性的捐贈。

兩種捐贈方案比較分析如下：方案一：其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額50萬元；方案二：其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為（200－200×12％）×25％＝44（萬元）

整理課件（二）存貨計價的稅收籌劃存貨計價方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個因素：（1）價格變動因素。在預(yù)測購進貨物價格下降的情況下，應(yīng)當采用先進先出法；在預(yù)測價格較穩(wěn)定或者難以預(yù)測的情況下，應(yīng)當采用加權(quán)平均法；在價格變化不定且單位價格較大的情況下，應(yīng)當采用個別計價法。

整理課件（2）稅率變動的因素。如果物價上漲，在預(yù)測未來適用稅率上升的情況下，應(yīng)當采用先進先出法；這里所說的稅率變動，既包括國家調(diào)整所得稅稅率，也包括企業(yè)適用的實際所得稅稅率的變化。比如企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，但是現(xiàn)在處于免稅期間，則其適用的實際所得稅稅率為0，免稅期后適用的實際所得稅稅率為25％，在免稅期內(nèi)選擇存貨計價方法時要考慮到免稅期過后所得稅稅率上升的因素。整理課件（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業(yè)初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。但需要注意的是，合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點之一，企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法，合法地減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可通過延長資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節(jié)稅收益。整理課件四、預(yù)繳所得稅的稅收籌劃《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。如何預(yù)繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)更劃算呢？眾所周知，企業(yè)的會計利潤是按照財會制度的規(guī)定計算的，而計算繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。目前我國內(nèi)資企業(yè)按照稅法規(guī)定需要調(diào)整增加的項目金額，大多是“永久性差異”的項目，是按照“應(yīng)付稅款法”計算繳納所得稅的。這種納稅調(diào)整只是在每年預(yù)繳所得稅之后，年終后45天內(nèi)進行。能否既節(jié)省成本，又增加可“流動”的資金、既不違反會計慣例，又不違反稅收法規(guī)，而達到節(jié)稅的目的呢?通過預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上的籌劃是完全可能的。