順流交易-復(fù)雜權(quán)益法沖銷分錄教學(xué)教材

順流交易—復(fù)雜權(quán)益法沖銷分錄順流交易與逆流交易順流交易(downstreamsales)母公司出售商品、資產(chǎn)或勞務(wù)給子公司逆流交易(upstreamsales)：子公司出售商品、資產(chǎn)或勞務(wù)給母公司2006/9/132母子公司間商品或勞務(wù)交易

對財(cái)務(wù)報表的影響2006/9/133合併企業(yè)個體購入商品$500母公司子公司銷貨$700出售商品$800

銷貨

-

銷貨成本

=

利潤分開報表：母公司$700$500$200子公司$800$700$100對外合併報表：$800$500$300母子公司間商品、資產(chǎn)或勞務(wù)交易對財(cái)務(wù)報表的影響（續(xù)）

對外報表上，下列科目應(yīng)互相沖銷以避免重複計(jì)算。2006/9/134賣方買方銷貨銷貨成本(再出售時)應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款(假設(shè)款項(xiàng)未付清)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)付利息利息收入利息費(fèi)用勞務(wù)收入勞務(wù)費(fèi)用母子公司間銷貨或互相提供勞務(wù)所產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)利潤之處理提供勞務(wù)--不產(chǎn)生存貨(係假設(shè)影響存貨之金額不大)，故沒有未實(shí)現(xiàn)利潤的問題。商品交易--期末未出售給予第三者之存貨中含有原始交易出售一方之未實(shí)現(xiàn)利潤。假設(shè)上述例子中存貨，子公司尚未出售：2006/9/135銷貨銷貨成本存貨母公司$700$500子公司$700合併報表00$500順流交易時，此未實(shí)現(xiàn)利潤全由__公司吸收逆流交易時，非控股權(quán)益也要吸收未實(shí)現(xiàn)利潤未實(shí)現(xiàn)利潤之計(jì)算未實(shí)現(xiàn)利潤的計(jì)算用毛利率計(jì)算用成本加成計(jì)算2006/9/136母子公司間商品交易—舉例元大公司持有八德公司80％之股權(quán)。20x1年元大公司銷貨＄35,000給八德公司，毛利率為15％，八德公司期末尚有存貨＄9,000。未實(shí)現(xiàn)利潤共計(jì)________20x2年元大公司銷貨＄32,000給八德公司，毛利率為22%，八德公司期末尚有存貨$6,000。未實(shí)現(xiàn)利潤共計(jì)________20x2年12月31日八德公司欠元大公司貨款$10,000。本例題涉及母子公司間當(dāng)期銷貨、期初存貨(上期之未實(shí)現(xiàn)利潤，本期成為__實(shí)現(xiàn)利潤)及期末存貨(未實(shí)現(xiàn)利潤)的問題2006/9/137順流交易未實(shí)現(xiàn)利潤之處理

—複雜權(quán)益法未實(shí)現(xiàn)利潤之計(jì)算20x1年元大公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤：9,000x15%=1,35020x2年期末未實(shí)現(xiàn)利潤：6,000x22%=1,320期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤—帳上調(diào)整，轉(zhuǎn)為_____利潤

遞延貸項(xiàng)1,350已實(shí)現(xiàn)銷貨利益1,350期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤

未實(shí)現(xiàn)銷貨利益1,320遞延貸項(xiàng)1,320若需編製合併報表，直接以「投資收益」及「投資子公司」二科目代替上述分錄之科目2006/9/138母子公司間商品交易—順流交易，

工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法20x1年工作底稿沖銷分錄包括?20x2年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨。

(IS)銷貨32,000

銷貨成本32,000

子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)減少存貨金額。(EI)銷貨成本1,320

存貨1,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤，已於本期實(shí)現(xiàn)。(BI)＿＿＿＿＿1,350

銷貨成本1,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。(IA)應(yīng)付帳款10,000

應(yīng)收帳款10,0002006/9/139部分工作底稿4-1—

複雜權(quán)益法，順流交易2006/9/1310試算表20x2元大八德沖銷分錄借方貸方應(yīng)收帳款296,000(IA)10,000存貨300,00087,000(EI)

1,320投資八德公司446,680(BI)

1,350應(yīng)付帳款(106,000)(IA)10,000保留盈餘1/1—元大(1,325,150)保留盈餘1/1—八德(140,000)銷貨(900,000)(650,000)(IS)32,000銷貨成本724,000514,000(EI)

1,320(IS)32,000(BI)1,350母子公司間商品交易—

工作底稿沖銷分錄，簡單權(quán)益法20x1年工作底稿沖銷分錄?20x2年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨。

(IS)銷貨32,000

銷貨成本32,000

子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)減少存貨金額。(EI)銷貨成本1,320

存貨1,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤，已於本期實(shí)現(xiàn)。(BI)＿＿＿＿＿—母公司1,350

銷貨成本1,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷。(IA)應(yīng)付帳款10,000

應(yīng)收帳款10,0002006/9/1311部分工作底稿4-2—

簡單權(quán)益法，順流交易2006/9/1312試算表20x2元大八德沖銷分錄借方貸方應(yīng)收帳款I(lǐng)A)10,000存貨296,00087,000(EI)

1,320應(yīng)付帳款300,000(106,000)(IA)10,000保留盈餘1/1—元大(1,337,000)(BI)

1,350保留盈餘1/1—八德(140,000)銷貨(900,000)(650,000)(IS)32,000銷貨成本724,000514,000(EI)

1,320(IS)32,000(BI)

1,350未實(shí)現(xiàn)利潤對淨(jìng)利的影響2006/9/1313逆流交易現(xiàn)假設(shè)上述交易為子公司銷貨給母公司。沖銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤時，應(yīng)按持股比率分別沖減非控股權(quán)益及控股權(quán)益以前年度帳上已認(rèn)列之利潤。調(diào)整控股股東以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤時，在簡單權(quán)益法應(yīng)沖減以前年度保留盈餘。在複雜權(quán)益法並無未實(shí)現(xiàn)利潤，應(yīng)沖減「投資公司」科目。2006/9/1314母子公司間商品交易—逆流交易，

工作底稿沖銷分錄，複雜權(quán)益法20x2年工作底稿沖銷分錄?20x2年工作底稿沖銷分錄包括：當(dāng)年度母子公司間銷貨(intercompanysales)。

(IS)銷貨32,000

銷貨成本32,000

子公司期末未實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)減少存貨金額(endinginventory)。(EI)_________

1,320

存貨1,320子公司期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤，已於本期實(shí)現(xiàn)(beginninginventory)。(BI)投資子公司1,080非控股權(quán)益270

_____＿＿＿１,350子公司間彼此應(yīng)收、應(yīng)付款應(yīng)互相沖銷(intercompanyaccount)。(IA)應(yīng)付帳款10,000

應(yīng)收帳款10,0002006/9/1315部分工作底稿4-3—

複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1316試算表20x2元大八德沖銷分錄借方貸方應(yīng)收帳款296,00094,000(IA)10,000存貨300,00087,000(EI)

1,320投資八德公司446,944(BI)1,080應(yīng)付帳款(242,000)(106,000)(IA)10,000保留盈餘1/1—八德(140,000)(BI)270銷貨(900,000)(650,000)(IS)32,000銷貨成本724,000514,000(EI)

1,320(IS)32,000(BI)

1,350部分工作底稿4-4—

簡單權(quán)益法，逆流交易2006/9/1317試算表20x2元大八德沖銷分錄借方貸方應(yīng)收帳款296,00094,000(IA)10,000存貨300,00087,000(EI)1,320投資八德公司469,000應(yīng)付帳款(242,000)(106,000)(IA)

10,000保留盈餘1/1—元大(1,337,000)(BI)1,080保留盈餘1/1—八德(140,000)(BI)270銷貨(900,000)(650,000)(IS)32,000銷貨成本724,000514,000(EI)1,320(IS)32,000(BI)1,350未實(shí)現(xiàn)利潤對淨(jìng)利的影響2006/9/1318＊期初存貨中所含未實(shí)現(xiàn)利潤及本年度期末存貨之未實(shí)現(xiàn)利潤由＿公司吸收，其中80％轉(zhuǎn)至母公司，另20％由非控股權(quán)益吸收。定期盤存制母子公司間銷貨之沖銷--銷貨應(yīng)與進(jìn)貨（而非銷貨成本）互相沖銷。試算表上之存貨為期初存貨，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷，簡單權(quán)益法借方借記保留盈餘；複雜權(quán)益法借記投資科目及非控股權(quán)益之保留盈餘。2006/9/1319存貨採成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法母子公司間銷貨所產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)利潤在工作底稿上應(yīng)沖銷金額，實(shí)務(wù)上按下列差額沖銷：沖銷金額=按成本與淨(jìng)變現(xiàn)價值孰低法調(diào)整後之金額–買方成本2006/9/1320母子公司間銷貨損失若母子公司間之銷貨以低於成本出售，產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)損失，會計(jì)上處理方法與未實(shí)現(xiàn)利潤同。若該售價與市價一致，為已實(shí)現(xiàn)損失，不需再調(diào)整。2006/9/1321母子公司間土地買賣賣方在該土地未出售給第三者前，有未實(shí)現(xiàn)利潤。買方之土地含未實(shí)現(xiàn)利潤，於合併報表上應(yīng)沖減至＿＿＿＿＿。未來土地出售年度，再將以前之未實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利潤。2006/9/1322母子公司間土地交易—舉例元大公司於20x3年5月31日出售成本＄300,000之土地給其持有股權(quán)80％之子公司八德公司，售價為＄420,000。八德公司於20x5年9月3日將該土地以＄580,000出售給第三者。2006/9/1323母子公司間土地交易—舉例（續(xù)）2006/9/1324賣方帳上買方帳上合併報表上母子公司交易年度：土地420,000

300,000

出售土地利得

120,000

0

對外出售土地年度：出售土地利得

280,000

母子公司間土地交易，順流交易

—複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1325母子公司間土地交易，順流交易

—複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1326母子公司間土地交易—順流交易

簡單權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1327母子公司間土地交易，逆流交易

—複雜權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1328母子公司間土地交易，逆流交易

—簡單權(quán)益法沖銷分錄2006/9/1329母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易

之會計(jì)處理母子公司間折舊性固定資產(chǎn)交易，若價格高於(低於)帳面價值，則在交易當(dāng)年度賣方之財(cái)務(wù)報表，將含有未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）。(F1)交易以後年度，買方之折舊費(fèi)用將＿估（或＿估）。(F2)該未實(shí)現(xiàn)利益（或損失）經(jīng)由固定資產(chǎn)之使用而逐漸實(shí)現(xiàn)。(F2)最後處分該固定資產(chǎn)時，帳面出售損益也受到前述未實(shí)現(xiàn)利益的影響。2006/9/1330舉例子公司八德公司於20x0年1月1日購置價值$120,000的機(jī)器設(shè)備，該公司採直線法分6年提列折舊，無殘值。20x2年1月1日八德公司將該機(jī)器設(shè)備以$90,000出售給持有其股權(quán)80%之母公司，元大公司。元大公司繼續(xù)以直線法分4年提列折舊。2006/9/1331舉例（續(xù)）2006/9/1332個別公司帳上金額對外報表應(yīng)有之金額20x2/12/3120x3/12/3120x2/12/3120x3/12/31

八德

元大元大機(jī)器設(shè)備90,00090,000120,000120,000累積折舊22,50045,00060,00080,000折舊費(fèi)用22,50022,50020,00020,000出售資產(chǎn)利益10,0000合併工作底稿應(yīng)有之沖銷分錄由以上數(shù)字，可知工作底稿應(yīng)有下列沖銷分錄：1.交易年度未實(shí)現(xiàn)利潤$10,000應(yīng)予沖銷，遞延至以後期間逐期認(rèn)列。2.每年高估之折舊費(fèi)用$＿＿＿＿應(yīng)予沖銷。3.調(diào)整固定資產(chǎn)至原始成本，依＿＿＿＿重新計(jì)算累積折舊。2006/9/1333合併工作底稿沖銷分錄—第一年

複雜權(quán)益法，逆流交易20x2年2006/9/1334合併工作底稿沖銷分錄—第一年

複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1335合併工作底稿—第二年

複雜權(quán)益法，逆流交易20x3年，假設(shè)機(jī)器設(shè)備未出售予第三者：

2006/9/1336合併工作底稿—第二年

複雜權(quán)益法，逆流交易2006/9/1337出售予第三者設(shè)元大公司在20x3年12月31日將該機(jī)器設(shè)備以$42,000出售給第三者。20x3年個別公司帳面及合併報表應(yīng)有之金額如下：2006/9/1338合併工作底稿—出售年度

複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）計(jì)算母公司投資科目餘額2006/9/1339合併工作底稿—出售年度

複雜權(quán)益法，逆流交易（續(xù)）沖銷分錄對出售年度淨(jìng)利分配表之影響2006/9/1340合併工作底稿沖銷分錄—第一年

簡單權(quán)益法，逆流交易2006/9/1341合併工作底稿沖銷分錄—第二年

簡單權(quán)益法，逆流交易(1)沖銷母子公司間交易未實(shí)現(xiàn)利潤(2)調(diào)整務(wù)實(shí)現(xiàn)利所增加之折舊費(fèi)用

2006/9/1342出售予第三者—合併報表沖銷分錄

簡單權(quán)益法2006/9/1343母子公司間長期工程契約指母子公司間一方為他方承包工程或承做其他需較長期間才能完工之契約。因母子二公司為同一經(jīng)濟(jì)個體，該契約標(biāo)的物資產(chǎn)，視為自己承建自己的工程，亦即對外報表應(yīng)以原始成本做為評價基礎(chǔ)。在工程完工之前，未實(shí)現(xiàn)利潤的計(jì)算將因採取全部完工法，或完工百分比法而有不同。2006/9/1344母子公司間長期工程