李玉華-用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)訓(xùn)練學(xué)員講義0303 (已打印)

用財(cái)務(wù)工具降低稅負(fù)訓(xùn)練

李玉華：中國(guó)人民大學(xué)外聘教授

李玉華老師簡(jiǎn)介個(gè)人簡(jiǎn)介：中共黨員，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師。中國(guó)人民大學(xué)外聘教授，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)法專家，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘講師、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘講師。北京某會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師，北京中鼎盛稅務(wù)所事務(wù)所有限公司總裁?，F(xiàn)為資深財(cái)稅及法律專家，長(zhǎng)期從事經(jīng)濟(jì)法學(xué)教研及企業(yè)管理指導(dǎo)工作。具備豐富的專業(yè)能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠從事企業(yè)管理、金融與財(cái)務(wù)管理、教育與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理等工作，富有實(shí)干精神與開拓精神，積極進(jìn)取，團(tuán)隊(duì)精神及合作意識(shí)強(qiáng)。擅長(zhǎng)領(lǐng)域：《企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)》、《企業(yè)稅務(wù)稽查》、《企業(yè)納稅籌劃案例》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范》、《管理者的財(cái)務(wù)素養(yǎng)修煉》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)與案例》、《企業(yè)稅法實(shí)務(wù)與案例》、《中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)法與稅法》、《公司治理與財(cái)稅管控》、《合同法與擔(dān)保法實(shí)務(wù)解析》等。會(huì)計(jì)做賬流程

納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況是通過憑證、合同、賬簿記載和反映，并最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，賬簿、憑證、報(bào)表的管理是稅收征收管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容取得原始憑證稅收簽訂合同編制財(cái)務(wù)報(bào)表登記賬簿編制記賬憑證1、投資活動(dòng)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2、籌資活動(dòng)籌資方式的選擇和成本扣除3、采購(gòu)活動(dòng)

資金流、票流和物流的一致性4、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

可以扣除成本費(fèi)用的安排5、銷售活動(dòng)

合同簽訂達(dá)到少納稅或推遲納稅財(cái)務(wù)工具根據(jù)財(cái)務(wù)做賬流程，財(cái)務(wù)工具可以分為以下四大工具財(cái)務(wù)工具流程再造工具會(huì)計(jì)憑證工具合同工具財(cái)務(wù)報(bào)表工具流程再造工具第一節(jié)流程再造的原理及內(nèi)容1流程再造的稅收原理

企業(yè)流程再造工具就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當(dāng)安排集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)業(yè)鏈或產(chǎn)業(yè)網(wǎng)絡(luò)，通過巧妙的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)整體股東利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。

2流程再造的內(nèi)容

流程再造主要是針對(duì)現(xiàn)有集團(tuán)公司或企業(yè)的流程進(jìn)行設(shè)計(jì)、分立、整合或轉(zhuǎn)化，并利用現(xiàn)行的稅收政策、財(cái)務(wù)管理要求，合理合法地降低稅收成本，達(dá)到股東收益的最大化。

流程再造包括了四個(gè)方面：流程設(shè)計(jì)、流程分立、流程整合及流程轉(zhuǎn)化。流程再造流程設(shè)計(jì)流程分立流程整合流程轉(zhuǎn)化一流程設(shè)計(jì)的原理主要是通過對(duì)現(xiàn)有的可能流程進(jìn)行分析比較，從而篩選出最優(yōu)的流程，達(dá)到整體稅負(fù)或風(fēng)險(xiǎn)的最低化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。一流程分立的原理

流程分立就是依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，將現(xiàn)有企業(yè)的部分職能部門從企業(yè)中分立出去，使原來一個(gè)納稅主體的所得或財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分擔(dān)，以達(dá)到企業(yè)或集團(tuán)公司整體稅負(fù)的最小化。一流程整合原理流程整合主要依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過吸收合并的方式整合企業(yè)的資源，降低企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)或集團(tuán)公司整體稅負(fù)的最小化。一流程轉(zhuǎn)化原理

流程轉(zhuǎn)化主要依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，在合法和合理的條件下，通過行為方式整合企業(yè)的資源，降低企業(yè)的稅負(fù)，以達(dá)到企業(yè)或集團(tuán)公司整體稅負(fù)的最小化。

方案設(shè)計(jì)原理：不同性質(zhì)企業(yè)適用稅種、稅率、稅收政策不同有限責(zé)任公司與無限責(zé)任公司的選擇子公司與分公司的選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的選擇特區(qū)、浦東新區(qū)、西部等注冊(cè)地點(diǎn)的選擇…...只要存在兩種以上方式，就存在選擇,選擇過程即籌劃。

[案例]李某打算成立一家公司，預(yù)計(jì)稅前利潤(rùn)50萬(wàn)元，請(qǐng)問以何種方式組建公司？解析]李某存在兩種選擇：一是成立一家有限責(zé)任公司，二成立一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

[方案1]成立有限責(zé)任公司：應(yīng)納企業(yè)所得稅=50×25%=12.5萬(wàn)元

股東分紅應(yīng)納個(gè)人所得稅=（50-12.5）×20%=7.5萬(wàn)

稅負(fù)合計(jì)=12.5+7.5=20萬(wàn)；

[方案2]成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納個(gè)人所得稅=50×35%—0.675=16.825萬(wàn)方案2比方案1少納稅3.175萬(wàn)元。[案例]某電器零售商空調(diào)銷售業(yè)務(wù)，假設(shè)空調(diào)進(jìn)價(jià)2925元，售價(jià)3510元。商家負(fù)責(zé)送貨并安裝。[解析]：

[籌劃方案]如果將上述業(yè)務(wù)拆分為產(chǎn)品銷售和安裝兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，送貨及安裝業(yè)務(wù)由關(guān)聯(lián)公司完成，每臺(tái)空調(diào)的售價(jià)為3310元，安裝費(fèi)200元。

則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體稅負(fù)計(jì)算如下：則第二種方案比第一種方案節(jié)稅額=216.31-197.36=18.95元。3000元收入節(jié)稅18.95元，600多億收入節(jié)稅多少？3.8億[討論]業(yè)務(wù)拆分籌劃方法適用范圍？

結(jié)論：

[稅法鏈接]增值稅條例細(xì)則第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

方案設(shè)計(jì)的原理：[案例5]中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入3000萬(wàn)元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)。[解析]該公司銷售屬于混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；稅負(fù)情況如下：應(yīng)納增值稅=3000×17%-150=360萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=360×10%=36萬(wàn)元；[籌劃方案]經(jīng)調(diào)查，公司增值稅稅負(fù)偏高，原因主要是由于設(shè)備銷售后需要為客戶提供較長(zhǎng)時(shí)間的技術(shù)指導(dǎo)、咨詢，銷售額中的1/3屬于收取的該類費(fèi)用。由于該部分服務(wù)與設(shè)備銷售裹在一起，故增值額較高?？紤]到該因素及公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，我們建議公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門進(jìn)行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。則稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=2000×17%—150=190萬(wàn)元；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×1.17×5%=58.5萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=（190+58.5）×10%=24.85萬(wàn)元；方案2應(yīng)納稅總計(jì)=190+58.5+24.85=273.35萬(wàn)元；方案1應(yīng)納稅總計(jì)=360+36=396萬(wàn)元；兩種方案相比，方案2比方案1增加利潤(rùn)總額396-273.35=122.65萬(wàn)元；方案2比方案1多繳企業(yè)所得稅=122.65×15%=18.40萬(wàn)元；方案2比方案1節(jié)稅總額=122.65-18.40=104.25萬(wàn)元；整體稅負(fù)降低3.5%。[案例]某乳品公司采用“一條龍”經(jīng)營(yíng)模式，即從養(yǎng)奶?！鷶D奶→奶制品全部由一家公司完成，假設(shè)企業(yè)全年收入為3000萬(wàn)元，由于成本費(fèi)用主要為飼料，除部分草料可以向農(nóng)民收購(gòu)，開具收購(gòu)憑證，按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，其他向飼料生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買的飼料由于免稅而無法取得增值稅專用發(fā)票。因此公司全年取得的進(jìn)項(xiàng)稅金很少，只有50萬(wàn)元。[解析]上述案例中，該公司相關(guān)的稅負(fù)情況：應(yīng)納增值稅=3000×17%—50=460萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=460×8%=36.8萬(wàn)元；假設(shè)稅前利潤(rùn)率15%，則應(yīng)納稅所得額=3000×15%×25%=112.5萬(wàn)元；[籌劃方案]考慮到初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅、所得稅一般均有免稅優(yōu)惠，而對(duì)于深加工企業(yè)則一般沒有稅收優(yōu)惠，我們將該公司業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行拆分，將初級(jí)產(chǎn)品（鮮奶）生產(chǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立成立一家農(nóng)業(yè)企業(yè)。奶制品加工企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)企業(yè)鮮奶，假設(shè)鮮奶市場(chǎng)價(jià)格為銷售收入的50%，則整體稅負(fù)情況：農(nóng)業(yè)企業(yè)銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅，無流轉(zhuǎn)稅負(fù)；

加工企業(yè)通過收購(gòu)憑證可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額=3000×50%×13%=195萬(wàn)；故應(yīng)納增值稅=3000×17%-195=265萬(wàn)元；

應(yīng)納城建稅及附加=265×8%=21.2萬(wàn)元；農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免企業(yè)所得稅，無所得稅；

假設(shè)加工企業(yè)與農(nóng)業(yè)企業(yè)各占上述利潤(rùn)的50%，則加工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的降低增加的利潤(rùn)額=（460+36.8）—（265+21.2）=210.6萬(wàn)元；加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額=（3000×15%+210.6）/2=330.3萬(wàn)元；應(yīng)納所得稅=330.3×25%=82.58萬(wàn)元；[比較]節(jié)稅總額=（460+36.8）—（265+21.2）+（112.5-82.58）=240.53萬(wàn)元。凈利潤(rùn)增加8%。[案例拓展]以初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)可參照該案例。不征稅收入的稅務(wù)處理稅務(wù)處理

1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

2、財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定如下：（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

例如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款購(gòu)進(jìn)的設(shè)備計(jì)提的折舊不能在稅前扣除。3、財(cái)稅[2009]87號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

符合以上規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、

4、財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2009]87號(hào)的相同規(guī)定專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)上，財(cái)政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財(cái)政撥款計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認(rèn)財(cái)政撥款時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減；凈額法是將財(cái)政撥款確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。二是資本法，即將財(cái)政撥款計(jì)入所有者權(quán)益。我國(guó)舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；（三）賬務(wù)處理

有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財(cái)政撥款時(shí)，記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”。使用時(shí)，對(duì)形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款等；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款。（三）賬務(wù)處理

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理。具體而言，首先，需要判斷這項(xiàng)撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補(bǔ)助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補(bǔ)助的具體又應(yīng)分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種情況，針對(duì)這兩種情況

應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。案例分析

2010年7月30日，稽查人員在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)2008年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補(bǔ)貼100萬(wàn)元。2009年6月，該企業(yè)利用其中的80萬(wàn)元購(gòu)買了一臺(tái)專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，并計(jì)入固定資產(chǎn)80萬(wàn)元，企業(yè)按10年的期限從2009年7月開始計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊4萬(wàn)元，案例分析

此外有2萬(wàn)元用于在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資支出，折舊費(fèi)4萬(wàn)元和工資2萬(wàn)元均在稅前扣除并同時(shí)享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠。加計(jì)扣除的研發(fā)支出符合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定。企業(yè)自行申報(bào)2009年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，科技補(bǔ)貼100萬(wàn)元已從應(yīng)納稅所得額中扣減，企業(yè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。案例分析

按照財(cái)稅〔2009〕87號(hào)文件規(guī)定，該企業(yè)取得的科技補(bǔ)貼100萬(wàn)元應(yīng)作為不征稅收入，同時(shí)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。案例分析

因此，該企業(yè)2009年度計(jì)提的折舊費(fèi)4萬(wàn)元和工資2萬(wàn)元及其相應(yīng)的加計(jì)扣除均不得在稅前扣除。2009年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整為2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅2009×15%＝301.35（萬(wàn)元），比原先申報(bào)稅款多了301.35－2000×15%＝1.35（萬(wàn)元），應(yīng)按規(guī)定申報(bào)補(bǔ)繳少繳的稅款。匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

【例】某企業(yè)2010年度取得一筆市財(cái)政局撥付的科研經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，用于研究專項(xiàng)課題。該企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行市財(cái)政局撥付文件中對(duì)此項(xiàng)資金的具體管理要求，并對(duì)該項(xiàng)資金的使用單獨(dú)核算。其2010年度發(fā)生專項(xiàng)課題研究費(fèi)35萬(wàn)元。

1.企業(yè)的賬務(wù)處理

（1）收到財(cái)政專項(xiàng)撥款100借：銀行存款

100

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助收入（科研費(fèi)）

100（2）支出課題費(fèi)35萬(wàn)元借：相關(guān)科目——其他（科研費(fèi)）

35

貸：銀行存款

35匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

2.納稅申報(bào)處理該企業(yè)取得的100萬(wàn)元政府撥款符合財(cái)稅[2009]87號(hào)文件中不征稅收入的規(guī)定，同時(shí)其對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)支出35萬(wàn)元不得稅前扣除。2009年度納稅申報(bào)時(shí)：（1）填報(bào)附表一（1）《收入明細(xì)表》第24行“政府補(bǔ)助收入”100萬(wàn)元，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“其他”的第四列“調(diào)減金額”100萬(wàn)元。匯算清繳中不征稅收入的涉稅處理

2.納稅申報(bào)處理該企業(yè)取得的100萬(wàn)元政府撥款符合財(cái)稅[2009]87號(hào)文件中不征稅收入的規(guī)定，同時(shí)其對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)支出35萬(wàn)元不得稅前扣除。2010年度納稅申報(bào)時(shí)：（2）填報(bào)附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第24行“其他”35萬(wàn)元，同時(shí)填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3列“調(diào)增金額”35萬(wàn)元。

關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，但實(shí)務(wù)中納稅人對(duì)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用成本是否可以稅前扣除的爭(zhēng)議并不大。國(guó)稅函[2010]79號(hào)只是對(duì)該問題進(jìn)行了明確。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問題

所謂的免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

第二篇會(huì)計(jì)憑證工具一會(huì)計(jì)憑證工具原理會(huì)計(jì)憑證工具就是通過憑證的選擇、置換、組合、抵扣、開具等手段在合理合法的前提條件下，達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉稅、風(fēng)險(xiǎn)及稅負(fù)、避免多繳稅款的目的。二會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證是是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得或填制的書面證明，是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù).會(huì)計(jì)憑證的工具主要內(nèi)容包括了：憑證選擇、憑證置換、憑證組合、憑證取得、憑證開具幾方面的內(nèi)容。第二節(jié)憑證選擇一基本原理不同的發(fā)票可抵扣的稅額是不同的，不同的發(fā)票涉稅的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。憑證選擇是納稅人從兩個(gè)或兩個(gè)以上的原始憑證中選擇出最有利于納稅人的相關(guān)憑證，以達(dá)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小或經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。第二節(jié)憑證置換一基本原理介紹做為稅前抵扣的憑證必須是真實(shí)合法的，真實(shí)性是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已實(shí)際發(fā)生，合法性是要求符合稅收法規(guī)。但實(shí)際工作中有些企業(yè)取得的憑證并不符合真實(shí)、合法性，納稅人可以通過憑證的置換達(dá)到在稅前抵扣的目的，從而降低稅負(fù)。稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理（一）檢查方法

1、檢查是否有不按照有關(guān)規(guī)定取得的發(fā)票入賬；

2、檢查不需要發(fā)票的支出是否按照有關(guān)規(guī)定的合法憑證進(jìn)行入賬加以稅前扣除；

3、檢查企業(yè)入賬的辦公用品發(fā)票、勞保用品發(fā)票和禮品發(fā)票是否有購(gòu)買清單作為附件。稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理（二）稅務(wù)處理國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。

稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

國(guó)稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。

《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》的通知(滬地稅貨[2010]28號(hào))第五條(三)規(guī)定：

對(duì)納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對(duì)其不動(dòng)產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證。

稅前扣除憑證的檢查及稅務(wù)處理

例如，企業(yè)從商家購(gòu)進(jìn)辦公用品，取得的發(fā)票只有金額，沒有數(shù)量單價(jià)，未附商品明細(xì)，品名只寫“辦公用品”。其在管理費(fèi)用中列支辦公用品支出，可否在稅前扣除？

根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，凡購(gòu)進(jìn)商品匯總開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有銷貨方的銷貨清單，且清單上加蓋銷貨放到財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，否則不得稅前扣除。第三節(jié)憑證組合一憑證組合原理納稅人取得的憑證不能僅憑名稱就確定征稅的多少，而應(yīng)從其發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行加以區(qū)分。但區(qū)分此業(yè)務(wù)非彼業(yè)務(wù)，需要借助其他證據(jù)才能更好的說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。因此，通過憑證的組合工具形成強(qiáng)有力的證據(jù)鏈，才能規(guī)避稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)憑證取得一憑證取得原理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中憑證取得要求是真實(shí)、合法，企業(yè)在取得原始憑證時(shí)，常有不少困惑，到底應(yīng)取得何種憑證才屬于真實(shí)、合法的憑證，才能在稅前順利抵扣。憑證取得就是遵循現(xiàn)有的稅收法規(guī)的規(guī)定，在取票環(huán)節(jié)就考慮可能的稅負(fù)問題，從而避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。第五節(jié)憑證開具一憑證開具原理憑證開具是指憑證開具有范圍、時(shí)間等規(guī)范時(shí)的要求，它關(guān)系到納稅人自身的經(jīng)濟(jì)效益同，也關(guān)系到其他納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。三個(gè)原則的運(yùn)用架構(gòu)原則

也就是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要素、過程、環(huán)節(jié)與特點(diǎn)搭建有利于自身納稅利益相對(duì)最優(yōu)的結(jié)構(gòu)從組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)解決納稅問題

從行為鏈條策劃解決納稅問題

從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)搭建解決納稅問題制度原則

建立公司內(nèi)部稅務(wù)控制基本規(guī)范

企業(yè)納稅制度實(shí)際上就是建立于公司經(jīng)營(yíng)制度與約束基礎(chǔ)上的即符合國(guó)家利益又要符合企業(yè)利益的行為標(biāo)準(zhǔn)

通過制度管控能夠達(dá)到事前控制納稅風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行納稅策劃，從而提高企業(yè)整體利益的目的

如：發(fā)票管理制度（籌建、采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、銷售

合同管理制度中的財(cái)務(wù)事前參與和審核

投融資管理制度等證據(jù)原則

企業(yè)一切納稅行為最終都是建立在會(huì)計(jì)憑證、法律憑證、稅務(wù)憑證的驗(yàn)證基礎(chǔ)之上的注意：1）證據(jù)的合理性、合法性和完整性2）證據(jù)充足，但要適度3）證據(jù)的收集和保管介紹三證統(tǒng)一原理：所謂的“三證統(tǒng)一”是指法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證的相互印證，相互聯(lián)系和相互支持。在這“三證”當(dāng)中，法律憑證是第一位的，首要的。法律憑證：會(huì)計(jì)憑證：稅務(wù)憑證：非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

一、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第540號(hào)）第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

一、關(guān)于無償將資金讓渡給非關(guān)聯(lián)方使用的涉稅問題。

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

一、關(guān)于無償將資金讓渡給非關(guān)聯(lián)方使用的涉稅問題。

因此，公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。

關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

一、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅？

二、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營(yíng)業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除：1.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個(gè)人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務(wù)處理

一、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付政策法律依據(jù)

1、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）具體規(guī)定了其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例，即金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?！?/p>

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2002]837號(hào)）的規(guī)定:“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅?！钡诙l規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。”

二、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的稅務(wù)處理

1、統(tǒng)借統(tǒng)貸利息支付的所得稅處理（1）可以全額稅前扣除按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個(gè)條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分；二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件；三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個(gè)條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。（2）統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號(hào)文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。(附件：資本弱化案例）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)處理稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

（一）、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)

（五）、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

對(duì)下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：（1）、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。（2）、用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具。（3）、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

（4）、研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用

（5）、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

（6）、在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理。企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。結(jié)論

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除；至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識(shí)產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營(yíng)業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個(gè)角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣（類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣）；當(dāng)然形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個(gè)角度看又可抵扣。

4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

會(huì)計(jì)憑證的主要檢查事項(xiàng)1.憑證上的文字、數(shù)字有無涂改的痕跡。2.復(fù)寫的憑證，反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺(tái)頭是否為稽查對(duì)象。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號(hào)。7.自制憑證的保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。重點(diǎn)在自制和外購(gòu)收據(jù)的使用和保管。8.會(huì)計(jì)分錄編制或賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng)9.成本核算是否符合關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。10.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有無將不應(yīng)列支的成本、費(fèi)用，記入成本、費(fèi)用。11.是否存在利用年度過賬的機(jī)會(huì)故意篡改結(jié)存余額數(shù)字。12.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)、托運(yùn)記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。13.審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、稅務(wù)處理決定資料。14.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額（包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額）、運(yùn)輸記錄等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的常見問題1、視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整條例二十五條規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、隱匿實(shí)現(xiàn)的收入、收入入賬不及時(shí)銀行存款帳實(shí)嚴(yán)重不符；收入確認(rèn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；預(yù)收帳款3、財(cái)政性補(bǔ)貼收入不調(diào)增應(yīng)納稅所得額財(cái)政性補(bǔ)貼，無論其是什么性質(zhì)，也不論是來自哪個(gè)部門，只要不能提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或兩個(gè)部門明確下發(fā)文件確認(rèn)免稅，均應(yīng)于收到款項(xiàng)當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入不配比成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)符合配比原則，成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)根據(jù)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。5、成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確6、不合規(guī)票據(jù)列支成本費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整票據(jù)日期、抬頭、書寫等不符合列支條件應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。7、稅前列支與收入、經(jīng)營(yíng)明顯無關(guān)的成本費(fèi)用能夠稅前列支的成本費(fèi)用必須是真實(shí)、合理、并與收入相關(guān)；8、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)列支缺乏支持性證據(jù)會(huì)議費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)提供會(huì)議邀請(qǐng)函、會(huì)議紀(jì)要等支持性證據(jù)；勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。

9、固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值有差異，但不進(jìn)行納稅調(diào)整

10、非正常財(cái)產(chǎn)損失稅前列支前不進(jìn)行審批

11、隱藏比例列支成本費(fèi)用項(xiàng)目，“其他”

12、未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整

13、“以前年度損益調(diào)整”不進(jìn)行納稅調(diào)整

14、福利費(fèi)余額未用完，就在費(fèi)用中列支。國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。第三篇合同工具第一節(jié)合同工具原理及內(nèi)容一合同工具原理就是利用經(jīng)濟(jì)合同種類轉(zhuǎn)化、合同要素的轉(zhuǎn)化、合同的拆分來降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)減少稅負(fù)。二合同工具內(nèi)容合同工具內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)合同的種類轉(zhuǎn)化、經(jīng)濟(jì)合同要素的轉(zhuǎn)化、合同分拆、無效合同的規(guī)避等幾方面的內(nèi)容。第二節(jié)合同種類的轉(zhuǎn)化一基本原理：企業(yè)在實(shí)際工作中面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅款不同，常見的經(jīng)濟(jì)合同有購(gòu)銷合同、建筑工程承包合同、加工承攬合同、貨物運(yùn)輸合同、供用電合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，納稅人可以根據(jù)不同的合同所產(chǎn)生的稅負(fù)差異通過轉(zhuǎn)化達(dá)到稅負(fù)的最低化。第三節(jié)合同要素轉(zhuǎn)化一基本原理合同的基本要素包括標(biāo)的、數(shù)量及質(zhì)量、價(jià)款和酬金、履行的時(shí)間地點(diǎn)與方式、合同的變更及解除條款、違約條款及特需條款。通過合同要素的轉(zhuǎn)化，達(dá)到延遲納稅或降低稅負(fù)的目的。[案例]北京某公司，主業(yè)為生產(chǎn)燃煤鍋爐，由于市場(chǎng)及經(jīng)營(yíng)原因，公司主業(yè)已無法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，公司改變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。公司將生產(chǎn)車間設(shè)備全部出售，將廠房改造后出租給某汽配城。雙方簽訂出租協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該公司將廠房及公司辦公樓出租給汽配城，租金1000萬(wàn)元。[解析]上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=50×10%=5萬(wàn)元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×12%=120萬(wàn)元；[籌劃方案]經(jīng)過對(duì)該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際系出租給汽配城整個(gè)工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。工廠除了廠房和辦公樓外，還有很大面積的空地，汽配城用作停車場(chǎng)，另外，廠房和辦公樓還有部分附屬設(shè)施和辦公設(shè)備也一同交與汽配城使用，公司還需要保證全部水電正常供應(yīng)?；谏鲜銮闆r，我們建議公司將該協(xié)議拆分為三份協(xié)議，一份為廠房、辦公樓出租協(xié)議；一份為停車場(chǎng)、場(chǎng)內(nèi)道路用地、附屬設(shè)施、辦公設(shè)備出租協(xié)議；一份物業(yè)管理協(xié)議，負(fù)責(zé)水電維護(hù)管理；租賃金額分別為500萬(wàn)、400萬(wàn)、100萬(wàn)；則整體稅負(fù)情況：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元；城建稅及附加=50×10%=5萬(wàn)元；房產(chǎn)稅=500×12%=60萬(wàn)元；稅金減少造成利潤(rùn)增加60萬(wàn)元，所得稅=60×25%=15萬(wàn)元?？傮w節(jié)稅45萬(wàn)元[案例北京郊區(qū)某工業(yè)產(chǎn)業(yè)園公司，建有大量的車間廠房及倉(cāng)庫(kù)，帳面價(jià)值20000萬(wàn)元由于園區(qū)周圍配套設(shè)施不完善，無法引進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)；產(chǎn)業(yè)園只好將廠房租賃給其他公司作為庫(kù)房存放貨物，假設(shè)每年收取租金總計(jì)3000萬(wàn)元。[解析]出租房屋屬于租賃服務(wù)業(yè)，需繳納5%營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還需要繳納房產(chǎn)稅；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3000×12%=360萬(wàn)元；[籌劃方案]經(jīng)與公司進(jìn)行詳盡溝通，我們發(fā)現(xiàn)公司出租廠房的同時(shí)，公司還需負(fù)責(zé)整個(gè)園區(qū)的安全保衛(wèi)工作及房屋日常維護(hù)。因此，我們建議公司改經(jīng)營(yíng)方式，租賃服務(wù)變倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。

應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=20000×0.7×1.2%=168萬(wàn)元；兩者相比較降低稅負(fù)360-168=192萬(wàn)元。

改變交易方式、地點(diǎn)方案設(shè)計(jì)原理：[案例]北京某大型會(huì)展公司，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為舉辦大型展覽會(huì)，該公司年?duì)I業(yè)額為10000萬(wàn)元左右，舉辦展覽主要成本為展覽場(chǎng)地的租金，該成本占收入的50%左右。公司開展業(yè)務(wù)的方式為，聯(lián)系參展廠家，并收取參展費(fèi)，同時(shí)負(fù)責(zé)展覽場(chǎng)地的租賃和布置。[解析]公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)，公司稅賦情況如下：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000×5%=500萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=500×10%=50萬(wàn)元；[籌劃方案]公司交易方式為收取會(huì)展費(fèi)包含參展的廠租費(fèi)、參展服務(wù)費(fèi)等全部費(fèi)用。公司向參展商開具全額發(fā)票，而后展覽場(chǎng)地單位再向公司開具場(chǎng)地租費(fèi)，公司作為成本項(xiàng)目列支?；I劃思路即改變這種交易方式，公司在聯(lián)系客戶時(shí)，要求客戶將場(chǎng)地租費(fèi)直接匯給展覽館，有展覽館直接向客戶開具場(chǎng)地租費(fèi)；同時(shí)將展會(huì)服務(wù)費(fèi)匯給公司，由公司開具相應(yīng)發(fā)票。該方案會(huì)使得展覽館要將一次性開票行為變?yōu)殚_具多張發(fā)票，只是增加了工作量，并未損失利益，再與展覽館簽訂合同時(shí)將該條件作為承租條件是沒問題的。這種交易方式下，會(huì)展的稅賦情況：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250萬(wàn)元；應(yīng)納城建稅及附加=250×10%=25萬(wàn)元；相比該方案流轉(zhuǎn)稅減少50%，即275萬(wàn)元；較少流轉(zhuǎn)稅增加利潤(rùn)總額275萬(wàn)元，增加所得稅=275×25%=68.75萬(wàn)元；節(jié)稅總額=275-68.75=206.25萬(wàn)元。[案例]北京某醫(yī)藥技術(shù)開發(fā)公司主要從事業(yè)務(wù)為接受客戶委托進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，開發(fā)完后將技術(shù)交付給客戶，假設(shè)公司年?duì)I業(yè)收入3000萬(wàn)元，年稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。[案例解析]該公司原實(shí)際繳稅情況為：營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150萬(wàn)元；城建稅及附加=150×10%=15萬(wàn)元；所得稅=1000×15%=150萬(wàn)元；公司系高新技術(shù)企業(yè)。[籌劃方案]我們對(duì)該公司業(yè)務(wù)比較熟悉，該公司業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是受托開發(fā)醫(yī)藥技術(shù)，技術(shù)開發(fā)后將技術(shù)交付委托方，并由委托方進(jìn)一步實(shí)驗(yàn)并申請(qǐng)專利。基于該公司業(yè)務(wù)性質(zhì)我們將提出如下方案：相比節(jié)稅總額=277.50萬(wàn)元。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第七條明確規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。即新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

例如，某企業(yè)2007年開始籌建，籌建期歷時(shí)兩年，2007年、2008年籌建期分別發(fā)生開辦費(fèi)300萬(wàn)元、500萬(wàn)元，賬面產(chǎn)生虧損。2009年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果2007－2008年的籌建期計(jì)算為虧損年度，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了2年。而按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2009年開始一次性或分期扣除開辦費(fèi)，如2009年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2009年開始起算，延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。第四篇賬務(wù)報(bào)表工具一、資產(chǎn)的納稅管理二、負(fù)債的納稅管理三、所有者權(quán)益的納稅管理

企業(yè)為什么要進(jìn)行納稅籌劃？納稅籌劃的三大目標(biāo)目標(biāo)一：降低企業(yè)整體稅負(fù)目標(biāo)二：延遲納稅、降低資金成本目標(biāo)三：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)籌劃方案應(yīng)在哪些平臺(tái)上設(shè)計(jì)？納稅籌劃的四大平臺(tái)平臺(tái)二：合法節(jié)稅平臺(tái)三：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁平臺(tái)四：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)一：合理避稅籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)遵循哪些原則？納稅籌劃的五大原則事前性原則風(fēng)險(xiǎn)可控原則全局性原則成本效益原則合法、合理性原則籌劃方案設(shè)計(jì)應(yīng)考慮哪些因素？納稅籌劃的六大考慮因素整體稅負(fù)的合理性直接依據(jù)的稅收法規(guī)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)企業(yè)架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程其他應(yīng)收款的稅務(wù)處理1、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配。實(shí)際中，常見個(gè)人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，對(duì)其所借非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。案例分析

某房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司在“其他應(yīng)收款”賬戶上掛了一筆該公司股東王某向公司的借款。王某于2010年3月21日從公司借款5萬(wàn)元用于孩子出國(guó)留學(xué)，年底未歸還，憑證后附有王某手寫的借據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，王某從公司所借的5萬(wàn)元非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用款應(yīng)按“利息、股息、紅利”稅目繳納個(gè)人所得稅1萬(wàn)元。稅務(wù)處理1、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配。

在實(shí)際工作中，有的投資者將借款轉(zhuǎn)化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，將投資者從企業(yè)借款不還視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規(guī)定，投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款年度終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。稅務(wù)處理

2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。例如某建筑安裝有限公司在福利費(fèi)中列支82萬(wàn)元為投資者購(gòu)買住房，則要視同投資者取得82萬(wàn)元的股息、紅利，應(yīng)繳納16.4萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。

（二）稅務(wù)處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定，針對(duì)實(shí)際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入個(gè)人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個(gè)人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅務(wù)處理

3、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配盈余公積和未分配利潤(rùn)來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，所以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤(rùn)分配給股東，是對(duì)股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。案例分析

某有限責(zé)任公司A由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5∶3∶2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用企業(yè)600000元的盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。則股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×50%×20%=60000（元），股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×30%×20%=36000（元），股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅600000×20%×20%=24000（元），上述稅款由A公司代扣代繳。4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅?！鞭D(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

[案例]

某公司以2010年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。

轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

[分析]

根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬(wàn)元，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬(wàn)元。

雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅。

現(xiàn)實(shí)中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。

例如一有限責(zé)任公司以168萬(wàn)元購(gòu)買一塊土地，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估增值為1000萬(wàn)元后，通過“實(shí)收資本”和“資本公積”科目，將1000萬(wàn)元全部分配到5個(gè)股東名下，根據(jù)資本公積金轉(zhuǎn)增股本（除股本溢價(jià)外）需繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定，雖然該公司股東只是增加了股本，并未收到實(shí)際的利益，也沒有現(xiàn)金流，仍然要按照持股比例對(duì)每個(gè)股東轉(zhuǎn)增的數(shù)額征收20%的個(gè)人所得稅。

已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的股利分配很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會(huì)計(jì)賬戶，并未支付。例如，某企業(yè)應(yīng)付給投資者甲股利10萬(wàn)元，雖然只提取并沒有支付，對(duì)于此類情況，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，即應(yīng)認(rèn)為所得支付，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)該文要求，企業(yè)將10萬(wàn)元的股息、紅利所得分配到甲的個(gè)人名下時(shí)，即視同個(gè)人取得了股息、紅利，應(yīng)按20%稅率代扣代繳5萬(wàn)元的個(gè)人所得稅。減資彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理稅務(wù)處理

按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，公司需要減少注冊(cè)資本時(shí)應(yīng)符合以下條件：①公司減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方允許減資；②經(jīng)股東會(huì)決議同意，并修改公司章程；③公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。企業(yè)因嚴(yán)重虧損而減資的會(huì)計(jì)處理為：借記“實(shí)收資本”或“股本”，貸記“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”，金額為因嚴(yán)重虧損而減少的資本或股本數(shù)。稅務(wù)上未見特殊規(guī)定，但變更注冊(cè)資本屬于應(yīng)作稅務(wù)登記變更的事項(xiàng)，所以企業(yè)減少注冊(cè)資本要到工商部門辦理變更登記，并到稅務(wù)部門辦理變更登記。稅務(wù)處理

減資彌補(bǔ)虧損的實(shí)質(zhì)是公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條八款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入?！?/p>

因此，減資彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，交企業(yè)所得稅。但不要繳納個(gè)人所得稅。公司行為：企業(yè)所得稅個(gè)人行為：個(gè)人所得稅固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！惫潭ㄙY產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

一、在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。二、取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，我傾向于，第一、折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二、12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三、12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

[案例]

某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬(wàn)元，2010年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

[分析]

上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年，可稅前計(jì)提折舊10萬(wàn)元（200÷5÷12×3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

在2011年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬(wàn)元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬(wàn)，調(diào)增2010年折舊1萬(wàn)元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。利用稅收政策延遲納稅籌劃方案：[案例25]利用賒銷方式延遲增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過

12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。[案例]利用企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。條例第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二十條企業(yè)所得稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利用減免稅政策設(shè)計(jì)方案：[案例]營(yíng)業(yè)稅免稅方案設(shè)計(jì)，比如：技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)可以申請(qǐng)免稅。[案例]企業(yè)所得稅減免稅方案設(shè)計(jì)：利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓，免稅收入、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策設(shè)計(jì)籌劃方案。企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指、一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項(xiàng)：國(guó)債利息收入免稅。

條例第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。條例第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

………….債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第二條、第三條和第四條對(duì)上述三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

國(guó)稅函[2010]79號(hào)第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！眰鶆?wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理

[案例]

A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的