行政單位會(huì)計(jì)制度講解

行政單位會(huì)計(jì)制度講解行政單位會(huì)計(jì)制度講解行政單位會(huì)計(jì)制度講解

一、修訂的必要性二、新制度的十大變化三、新制度的具體內(nèi)容包括行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容（第1—7章）和會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容（第8—10章）內(nèi)容提要：一、修訂的必要性（一）適應(yīng)公共財(cái)政管理改革及發(fā)展的需要。通過修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革及發(fā)展需要。（二）滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算及管理，落實(shí)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。（三）提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。解決原《制度》會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡單，核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為。二、新制度的十大變化1、進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)2、改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法3、更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求4、充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容5、新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容6、增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理7、基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”8、增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容9、進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算10、完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供及行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。及原制度不同的是：不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況通過資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。

擴(kuò)大雙分錄的適用范圍

原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債共９個(gè)科目“雙分錄”核算。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求

對(duì)近年來出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的分散的補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。

增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容。（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分資產(chǎn)方面1、將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。2、增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。3、詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。2、增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定

增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，及行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

新制度要求進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，而不計(jì)入當(dāng)期支出。（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”

“基建并賬”解決了長期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容1、將原來通過“結(jié)余”核算的內(nèi)容，細(xì)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。2、增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分，準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算

收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求收入方面設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目

（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)1、改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。年報(bào)（或月報(bào)）2、在收入支出表中，增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。（月度、年度）3、增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。（年度）三、新制度的具體內(nèi)容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章資產(chǎn)（18-22條）第四章負(fù)債（23-28條）第五章凈資產(chǎn)（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會(huì)計(jì)科目（37-39條）第九章財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條）第十章附則（44-46條）第一章總則（1-11條）1、適用范圍：各級(jí)各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織。2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（舊制度：會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。）3、會(huì)計(jì)要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。收付實(shí)現(xiàn)制﹠權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制：是以貨幣資金實(shí)際收付的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的一種計(jì)量基礎(chǔ)。即凡是在本期收到的款項(xiàng)和支付的費(fèi)用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制：是在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。即凡是在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條）明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：

可靠性：真實(shí)可信相關(guān)性：即有用性全面性：財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)性：不得提前、拖后可比性：會(huì)計(jì)政策“前后左右”口徑一致可理解性：清晰明了第三章資產(chǎn)（18-22條）

一、資產(chǎn)的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。二、資產(chǎn)的分類：按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。2、增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證券。3、流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。三、資產(chǎn)的確認(rèn)：取得資產(chǎn)，并能用貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。四、計(jì)量原則：1、行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。3、以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。現(xiàn)金等價(jià)物3個(gè)月到期的短期債券，如國庫券、商業(yè)本票、貨幣市場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單及銀行承兌匯票等。

4、取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額：（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。名義金額：公允價(jià)值無法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個(gè)金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會(huì)計(jì)制度中的名義金額，是指人民幣1元。例如：某行政單位接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于市場(chǎng)上沒有同類固定資產(chǎn)，無法確定公允價(jià)值，所以該單位按照名義金額入賬。會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)1貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1五、無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定：行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷金額按原價(jià)和攤銷年限確定。六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則一、負(fù)債的定義：能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)來償還的債務(wù)。二、負(fù)債的分類：按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。1、流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。2、非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款。第四章負(fù)債（23-28條）三、負(fù)債的確認(rèn)：確定承擔(dān)償債責(zé)任，并能用貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。（或有負(fù)債報(bào)表附注中披露）四、負(fù)債的計(jì)量：按合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計(jì)量。第五章凈資產(chǎn)（29-30條）

主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。二、凈資產(chǎn)的分類：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政撥款的滾存資金（含基本支出和未完成項(xiàng)目）財(cái)政撥款結(jié)余：財(cái)政撥款項(xiàng)目完成后的結(jié)余（只含完成項(xiàng)目的結(jié)余）其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：財(cái)政撥款以外各項(xiàng)收支相抵后的滾存結(jié)余資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金：是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。第六章收入（31-33條）

主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入：是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入：除財(cái)政撥款以外的各項(xiàng)收入。三、收入的確認(rèn)：收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。四、收入的計(jì)量：按實(shí)收金額進(jìn)行計(jì)量。第七章支出（34-36條）主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則一、支出的定義：為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)，所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。二、支出的分類：包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項(xiàng)目支出。撥出經(jīng)費(fèi)：是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。三、支出的確認(rèn)：在支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。四、支出的計(jì)量：按實(shí)際支付金額計(jì)量。第八章會(huì)計(jì)科目（37-39條）資產(chǎn)類（17個(gè)）負(fù)債類（8個(gè)）凈資產(chǎn)類（5個(gè)）收入類（2個(gè)）支出類（2個(gè)）共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比舊制度增加了12個(gè)。第八章會(huì)計(jì)科目需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。2、科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設(shè)置4、不影響會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。一、資產(chǎn)類新科目17個(gè)舊科目8個(gè)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財(cái)政應(yīng)返還額度有價(jià)證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金（一）新舊主要變化：1、增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理2、增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(p58)貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償）經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待查明原因后作如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款其他收入庫存現(xiàn)金3、收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負(fù)債(p78)支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記

現(xiàn)金的使用范圍

陜西省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳文件－－陜財(cái)辦庫[2008]32號(hào)關(guān)于印發(fā)《省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法》的通知支付給個(gè)人的一次性勞務(wù)報(bào)酬；頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)等一次性獎(jiǎng)金；對(duì)困難病患職工的慰問及其他工會(huì)支出；對(duì)擁軍擁屬的慰問支出；對(duì)弱勢(shì)群體的慰問或救濟(jì)支出；對(duì)傷亡人員的撫恤喪葬補(bǔ)助等支出；對(duì)學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金支出；按規(guī)定，對(duì)特定群體的政策性補(bǔ)貼支出；單位有關(guān)人員的誤餐補(bǔ)助支出；搶險(xiǎn)救災(zāi)等緊急支出；其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付的支出。陜西省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實(shí)施意見

從2011年7月1日起，凡納入以下公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)目錄的事項(xiàng)，省級(jí)預(yù)算單位原則上不得使用現(xiàn)金結(jié)算。這7個(gè)項(xiàng)目為：辦公費(fèi)，即單位購買按財(cái)務(wù)規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、報(bào)刊雜志等支出和計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等的維修維護(hù);差旅費(fèi)，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費(fèi)，飛機(jī)票、車船票等旅費(fèi)支出，會(huì)議費(fèi)，即單位主辦會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、餐飲費(fèi)以及文件資料印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等支出;印刷費(fèi)，指零星印刷支出;公務(wù)招待費(fèi)，即單位按規(guī)定開支的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等支出;水電費(fèi)，即單位支付的水電費(fèi)支出;交通費(fèi)，指公務(wù)外出支付的交通費(fèi)用。其他項(xiàng)目可使用現(xiàn)金支出，但應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。零余額賬戶用款額度(p21)新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末，注銷額度時(shí)借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付p22貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政應(yīng)返還額度p22新舊無變化有關(guān)賬務(wù)處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)及財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付情況下，年末對(duì)尚未使用的額度注銷借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理財(cái)政直接支付：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度應(yīng)收賬款p24（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，合同約定的日子，仍未收到租金。月末，尚未收到租金時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：其他應(yīng)付款100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：其他應(yīng)付款100000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)5000應(yīng)繳財(cái)政款950002.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺(tái)，原值50000元，售價(jià)20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。（1）減少固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值50000貸：固定資產(chǎn)50000（2）電腦發(fā)出時(shí)借：應(yīng)收賬款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入20000（3）收到價(jià)款實(shí)現(xiàn)出售時(shí)借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000同時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—處理凈收入20000貸：應(yīng)繳財(cái)政款20000借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值500002.出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)付賬款p26（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位購買設(shè)備，價(jià)款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余40%價(jià)款。（1）支付預(yù)付款時(shí)借：預(yù)付賬款60000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)60000同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000或（財(cái)政撥款收入）（2）三個(gè)月后，收到所購設(shè)備并支付剩余50%的價(jià)款。

①?zèng)_銷原預(yù)付款借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)60000貸：預(yù)付賬款60000

②支付剩余40%借：經(jīng)費(fèi)支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000

③同時(shí)，確認(rèn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)100000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1000001.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)2.預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等

3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記

(1)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸：預(yù)付賬款50000

(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——預(yù)付賬款50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000

(3)已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等其他應(yīng)收款p28（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（二）有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷實(shí)行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或核銷上述款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出貸：其他應(yīng)收款3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存現(xiàn)金4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

(1)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款

(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(3)已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余（核銷年度以后收回）存貨p30（一）新舊主要變化：

1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定3、對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理存貨（二）需要注意的幾點(diǎn)：

1、接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。4、出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。存貨（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

例：某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。(1)收到材料并驗(yàn)收入庫借：存貨100,000貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000借：經(jīng)費(fèi)支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

(2)二個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。借：資產(chǎn)基金——存貨50,000貸：存貨50,000(3)購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額借：待償債凈資產(chǎn)p89貸：應(yīng)付賬款舊制度：借：存貨貸：銀行存款

購買存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨經(jīng)費(fèi)支出

零余額賬戶用款額度領(lǐng)用存貨資產(chǎn)基金─存貨

存貨2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。按確定的成本借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等3、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，按照確定成本入賬。

借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（2）依法經(jīng)過評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（3）同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；（4）名義金額（人民幣1元）4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。（1）委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本100貸：存貨——相關(guān)明細(xì)科目(如原材料等)100（2）支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出20貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度20借：存貨——委托加工存貨成本20貸：資產(chǎn)基金——存貨20（3）委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫借：存貨——相關(guān)明細(xì)科目120貸：存貨——委托加工存貨成本1205、存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨6、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨如由捐贈(zèng)方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨發(fā)出7、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨8、存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值借：存貨貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨固定資產(chǎn)p34（一）新舊主要變化：

1、增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定3、對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理4、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類的變化固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：在《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》里規(guī)定固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。固定資產(chǎn)（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。2、行政單位使用的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；3、行政單位構(gòu)建的房屋及構(gòu)筑物及土地使用權(quán)（P35）4、行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過“固定資產(chǎn)”科目核算，設(shè)置備查簿登記。（二）需要注意的幾點(diǎn)：5、及固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算。（2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等

（2）購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本

借：固定資產(chǎn)100貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)100同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款借：經(jīng)費(fèi)支出80貸：零余額賬戶用款額度等80按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額借：待償債凈資產(chǎn)20貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款202、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算）P39帳面價(jià)值≠帳面余額，帳面余額是指本科目借貸方的實(shí)際余額，帳面價(jià)值=帳面余額—累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷科目的余額5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。6、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。固定資產(chǎn)7、出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面余額）20000累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）80000貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）100000（2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面余額）20000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面余額）20000（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入借：銀行存款15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）15000

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）2000貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)2000出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）13000貸：應(yīng)繳財(cái)政款130008、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)（不用轉(zhuǎn)待處理）借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面余額）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等9、盤虧、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面余額）累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值）

盤虧、報(bào)廢批準(zhǔn)后借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面余額）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面余額）

10、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批轉(zhuǎn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款收入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊固定資產(chǎn)報(bào)廢①

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)報(bào)廢②資產(chǎn)基金─固定資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢核準(zhǔn)報(bào)廢累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）p42（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

累計(jì)折舊（三）行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動(dòng)植物；4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；5、境外行政單位持有的能夠及房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。（四）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊2、固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（報(bào)廢、損毀、出售、盤虧）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)批轉(zhuǎn)后，借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈(zèng)）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)在建工程p46（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。2、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。在建工程（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（三）有關(guān)賬務(wù)處理（非基本建設(shè)項(xiàng)目）：1、建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)借：在建工程80000貸：資產(chǎn)基金—在建工程80000同時(shí)：借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)80000累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)100000在建工程（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（2）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值借：資產(chǎn)基金——在建工程10000貸：在建工程10000（3）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí)借：銀行存款5000貸：經(jīng)費(fèi)支出5000借：資產(chǎn)基金——在建工程5000貸：在建工程5000（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、建筑工程（4）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出20000貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等20000同時(shí)：借：在建工程20000貸：資產(chǎn)基金—在建工程20000（5）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單共6萬元及施工企業(yè)結(jié)算工程款時(shí)，支付工程款3萬元，拖欠1萬元。借：經(jīng)費(fèi)支出30000貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等30000借：待償債凈資產(chǎn)10000貸：應(yīng)付賬款10000同時(shí)，借：在建工程40000貸：資產(chǎn)基金—在建工程40000（6）支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí)借：在建工程8000貸：資產(chǎn)基金——在建工程8000借：經(jīng)費(fèi)支出8000貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8000（7）工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本借：在建工程（××項(xiàng)目）4000貸：在建工程（待攤投資）4000（8）建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本在建工程實(shí)際成本=80000+20000+40000+8000-10000-5000=133000(元)借：資產(chǎn)基金——在建工程133000貸：在建工程133000借：固定資產(chǎn)133000貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)133000（9）對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額借：待償債凈資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款（跨年度的）（10）為工程項(xiàng)目配套而建成的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程在建工程（11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程批轉(zhuǎn)后：借：資產(chǎn)基金—在建工程貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、設(shè)備安裝（1）購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度在建工程（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

3、信息系統(tǒng)建設(shè)（1）發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí)借：在建工程貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)p51（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。2、無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。3、行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。（二）需要注意：1、采用“雙分錄”核算2、無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷

無形資產(chǎn)（三）賬務(wù)處理

1、外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產(chǎn)2、委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí)借：預(yù)付賬款5000貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)5000借：經(jīng)費(fèi)支出5000貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度

5000

（2）軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)按照開發(fā)費(fèi)用總額借：無形資產(chǎn)8000貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)8000按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出3000貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

3000按照沖銷的預(yù)付款借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)5000貸：預(yù)付賬款50003、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（3）比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；（4）按照名義金額入賬。

無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)按月計(jì)提攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷5、及無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：（1）為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。（2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。無形資產(chǎn)6、出售、置換換出無形資產(chǎn)（1）出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000累計(jì)攤銷6000貸：無形資產(chǎn)8000（2）實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時(shí)借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000無形資產(chǎn)

7、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8、無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷（無形資產(chǎn)的備抵科目）p56（一）新舊主要變化：1、新增科目，核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?、以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷。（二）確定無形資產(chǎn)的攤銷年限1、法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2、法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；3、法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，將成本一次全部攤銷。（三）無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定1、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。2、行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。3、行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。4、無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。（四）有關(guān)賬務(wù)處理：

1、按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)133（8000/5/12）貸：累計(jì)攤銷133

2、攤銷期最后一個(gè)月借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢153（8000－7847）累計(jì)攤銷7847（133×59）貸：無形資產(chǎn)8000批轉(zhuǎn)后，借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)153貸：待處理資產(chǎn)損益153待處理財(cái)產(chǎn)損溢p58（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。2、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。3、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）需要注意：1、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。2、及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。（1）屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入

2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（3）核銷無法收回的應(yīng)收賬款時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)時(shí)）貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資（2）實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）（3）出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）（4）出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)

（5）出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）貸：應(yīng)繳財(cái)政款

（6）如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的借：經(jīng)費(fèi)支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）待處理財(cái)產(chǎn)損溢5、盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)等科目（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）待處理財(cái)產(chǎn)損溢6、核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢7、盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。（1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目政府儲(chǔ)備物資p61（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。2、采用“雙分錄”核算3、負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。政府儲(chǔ)備物資（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、購入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲(chǔ)備物資貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶用款額度等2、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。借：政府儲(chǔ)備物資

貸：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資借：資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資貸：政府儲(chǔ)備物資4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。5、盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。公共基礎(chǔ)設(shè)施p65（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。2、采用“雙分錄”核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、及公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。2、及公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠及公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施借：資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)借：公共基礎(chǔ)設(shè)施貸：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施

3、公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)后續(xù)支出的兩種情況：（1）使公共基礎(chǔ)設(shè)施增加使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。

4、公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)（無償調(diào)出）借：資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（2）報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)p68（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資

(1)接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債p78

(2)受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款

(3)將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)

(4)委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)借：存貨/固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)2、受托儲(chǔ)存管理物資

(1)接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債(2)支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的及受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款

(3)根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)資產(chǎn)類科目采用“雙分錄”核算的有：預(yù)付賬款存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施二、負(fù)債類新科目8個(gè)舊科目6個(gè)應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付職工薪酬暫存款應(yīng)付賬款*應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款*應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼其他應(yīng)付款*應(yīng)付其他個(gè)人收入長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債負(fù)債科目新舊銜接2001應(yīng)繳財(cái)政款201應(yīng)繳預(yù)算款202應(yīng)繳財(cái)政專戶款2101應(yīng)繳稅費(fèi)203暫存款2201應(yīng)付職工薪酬211應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*213應(yīng)付其他個(gè)人收入203暫存款2301應(yīng)付賬款203暫存款2302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2305其他應(yīng)付款2901受托代理負(fù)債應(yīng)繳財(cái)政款p70（一）新舊主要變化：新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。（二）需要注意的幾點(diǎn)：1、行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。2、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。應(yīng)繳財(cái)政款（三）有關(guān)賬務(wù)處理：1、行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)借：銀行存款等科目貸：應(yīng)繳財(cái)政款2、上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款等科目應(yīng)繳稅費(fèi)p71

（一）新舊主要變化：新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。

——（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、因資產(chǎn)處置（出售）等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款2、因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳財(cái)政款等貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)3、代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣的個(gè)人所得稅）或經(jīng)費(fèi)支出（從勞務(wù)中代扣的個(gè)人所得稅）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：零余額賬戶用款額度等應(yīng)付職工薪酬p72（一）新舊主要變化：1、新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。2、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）有關(guān)賬務(wù)處理：1、發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額借：經(jīng)費(fèi)支出貸：應(yīng)付職工薪酬2、向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入

3、從工資中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)收款

4、

從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

5、從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（工資）貸：其他應(yīng)付款6、為職工繳納單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）