第3章(1) 應(yīng)收票據(jù)

簡要回顧上一章內(nèi)容庫存現(xiàn)金銀行存款結(jié)算和銀行存款的清查其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務(wù)處理第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)案例導(dǎo)入：張華開了家服裝廠，為更好的學(xué)習(xí)服裝生產(chǎn)的新技術(shù)，他準(zhǔn)備去北京進(jìn)修，他向出納預(yù)借了10000元，住宿費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)共計(jì)4000元，其間還支付了來回機(jī)票2000元。到了北京后他順道走訪了幾家面料廠，預(yù)訂了一批面料，由于身上現(xiàn)金不多，因此，他僅付了預(yù)訂款3000元?；氐綇S后，他將多余的1000元交回出納，并將所有發(fā)票交由出納報(bào)銷。由于廠里的會(huì)計(jì)和出納都是剛從校園出來，沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這下可犯愁了，該怎么做賬呢？

本章結(jié)構(gòu)框架

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中所處位置了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的概念及內(nèi)容掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)掌握應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的核算,掌握壞賬損失的核算理解預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容難點(diǎn)：期末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)§3.1

應(yīng)收票據(jù)

（Accountnotes）主要內(nèi)容：

一、應(yīng)收票據(jù)的分類及其計(jì)價(jià)二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算一、應(yīng)收票據(jù)的分類及計(jì)價(jià)(一)定義：

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票(二)分類：

1、按承兌人不同商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2、按是否計(jì)息不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票(三)計(jì)價(jià)：

取得時(shí)按面值入賬

還記得嗎?

我國主要使用不帶息匯票二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算（一）不帶息票據(jù)的核算

1、銷售商品,取得商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)(面值)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

2、到期時(shí)收回票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

若到期時(shí)無法收回票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)到期值=面值設(shè)置應(yīng)收票據(jù)小試身手(1)宏泰股份公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由甲公司開出、承兌的面值為70200元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。

(2)3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額70200元已收存銀行。

借：應(yīng)收票據(jù)—甲公司70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）10200借：銀行存款70200貸：應(yīng)收票據(jù)—甲公司70200

若到期未收到呢?（二）帶息票據(jù)的核算1、到期值：

票據(jù)到期值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限2、期限：按月（到期月份對(duì)應(yīng)日）按日（算頭不算尾，或算尾不算頭）

注：對(duì)于尚未到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，期末應(yīng)計(jì)提利息，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理如下

借：應(yīng)收利息

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、賬務(wù)處理

（1）取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)（與不帶息票據(jù)同）借：應(yīng)收票據(jù)面值貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

（2）若票據(jù)跨年度，期末應(yīng)計(jì)提利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）到期時(shí)收回票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息（已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息）若到期時(shí)無法收回票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用案例1宏泰股份有限公司2007年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000元，增值稅稅額5100元，收到乙公司當(dāng)年當(dāng)日簽發(fā)的面值為35100元，期限為60天（到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，年利率為8%。

如何編制票據(jù)取得、收回時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄？

誰來試試？（1）07年3月1日取得票據(jù)時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)—乙公司35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）5100（2）4月30日票據(jù)到期時(shí)，

應(yīng)收票據(jù)利息=35100×8%÷360×60=468元票據(jù)到期價(jià)值=35100+468=35568元

編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款35568貸：應(yīng)收票據(jù)—乙公司35100財(cái)務(wù)費(fèi)用468

某企業(yè)2007年9月1日向A公司銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款100000元，增值稅稅額17000元，當(dāng)日收到A公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。

問：到期日？利息如何處理？這又如何編制會(huì)計(jì)分錄呢？

案例2且聽我來分解（1）收到票據(jù)時(shí)，

借：應(yīng)收票據(jù)——A公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17000（2）年度終了（07年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：

票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）借：應(yīng)收利息——A公司1950貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)（08年3月1日）：

到期值=117000×（1+5%÷12×6）=119925

2008年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975借：銀行存款119925貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司117000應(yīng)收利息1950財(cái)務(wù)費(fèi)用975輪到你了，練一練希望公司2007年10月30日銷售商品一批，價(jià)款100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，次日收到已承兌帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月。該商業(yè)匯票票面年利率4%。

要求：（1）編制銷售商品、年末計(jì)息和票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）若票據(jù)到期時(shí)對(duì)方無力支付票款，公司應(yīng)如何編制到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄？三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）貼現(xiàn)的含義：

將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，并支付貼現(xiàn)息，向銀行融資的行為。P46（二）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得的計(jì)算

1、計(jì)算票據(jù)到期值：票據(jù)到期值=面值×（1+利率×期限）

2、計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)利息：

票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)時(shí)間

注：貼現(xiàn)時(shí)間是貼現(xiàn)日至到期日止的日數(shù)或月數(shù)

3、計(jì)算票據(jù)貼現(xiàn)所得：

票據(jù)貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-票據(jù)貼現(xiàn)利息Pleaseopenyourbook,lookpage46.（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1、不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例]

宏泰股份有限公司以一張4000元6個(gè)月期限的不帶息票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為1月1日。公司3月1日向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)年利率為12%。

票據(jù)到期值=4000

票據(jù)貼現(xiàn)利息=4000×12%÷12×4=160（元）貼現(xiàn)金額=4000-160=3840（元）

借：銀行存款3840財(cái)務(wù)費(fèi)用160貸：應(yīng)收票據(jù)40002、帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

[例]

宏泰股份有限公司以一張60000元為期4個(gè)月的帶息商業(yè)匯票，提前3個(gè)月向銀行辦理貼現(xiàn)。票據(jù)年利率為8%，銀行貼現(xiàn)年利率為12%。

票據(jù)到期利息=60000×8%÷12×4=1600元

票據(jù)到期值=60000+1600=61600元

3個(gè)月的貼現(xiàn)利息=61600×12%÷12×3=1848元

票據(jù)貼現(xiàn)所得=61600-1848=59752元借：銀行存款59752（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用248（差額，也可能在貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)60000（面值）Pleaseopenyourbook,lookpage47.練一練希望公司2007年10月30日銷售商品一批，價(jià)款100萬元，增值稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，次日收到已承兌帶息商業(yè)匯票一張，期限為6個(gè)月。2008年2月9日希望公司將票據(jù)貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面年利率4%，貼現(xiàn)率6%，票據(jù)到期時(shí)對(duì)方無力支付，希望企業(yè)收到貼現(xiàn)銀行扣款通知書。

要求：（1）計(jì)算票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額。（2）編制銷售商品、年末計(jì)息、票據(jù)貼現(xiàn)和票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

四、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

例:宏泰股份有限公司向A單位采購材料，價(jià)款57000元，增值稅9690元，款項(xiàng)共66690元，材料已驗(yàn)收入庫。公司將一票面金額為60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單位貨款，同時(shí)，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料57000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9690貸：應(yīng)收票據(jù)60000銀行存款