第四章 營業(yè)稅法

第四章營業(yè)稅法目錄第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

第三節(jié)稅目與稅率

第四節(jié)計稅依據(jù)

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理第七節(jié)稅收優(yōu)惠

第八節(jié)征收管理

九江學(xué)院會計學(xué)院自2012年1月1日上海率先啟動營改增試點以來，營改增的試點地區(qū)已擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市。2013年4月上旬召開的國務(wù)院常務(wù)會議明確，自8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點在全國范圍內(nèi)推開，同時適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點。九江學(xué)院會計學(xué)院第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

一、營業(yè)稅的概念九江學(xué)院會計學(xué)院二、營業(yè)稅計稅方法

營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，稅款隨營業(yè)收入額的實現(xiàn)而實現(xiàn)，因此，計征簡便，有利于節(jié)省征納費用。九江學(xué)院會計學(xué)院三、營業(yè)稅的作用

（一）廣泛籌集財政資金（二）體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

（三）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理九江學(xué)院會計學(xué)院四、營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系

（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。

（2）和價格的關(guān)系不一樣。（3）計稅方法不一樣。九江學(xué)院會計學(xué)院第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、納稅義務(wù)人

一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

九江學(xué)院會計學(xué)院提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個人境內(nèi)九江學(xué)院會計學(xué)院二、扣繳義務(wù)人

1.委托發(fā)放貸款—最終發(fā)放人；2.建筑轉(zhuǎn)包、分包—總承包人；3.演出由他人售票—售票人；4.保險的分保業(yè)務(wù)—初保人；5.境外納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為—代理人(受讓人)；6.個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)及商譽(yù)—受讓人；7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。九江學(xué)院會計學(xué)院答案納稅人提供建筑業(yè)，以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人的有（）。

A.納稅人從事跨地區(qū)建筑業(yè)工程勞務(wù)

B.納稅人從事本地區(qū)建筑業(yè)工程總承包、分包方式勞務(wù)

C.納稅人實行建筑業(yè)工程總承包方式勞務(wù)

D.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記

例題·多選題AD九江學(xué)院會計學(xué)院第三節(jié)稅目（一）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬于交通運(yùn)輸業(yè)的稅目征稅范圍，包括通用航空業(yè)務(wù)，航空地面我、服務(wù)，打撈，理貨，港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。區(qū)別：程租期租濕租九江學(xué)院會計學(xué)院（二）建筑業(yè)建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等。自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)稅目的征稅范圍。出租或投資入股的自建建筑物，也不是建筑業(yè)的征稅范圍。九江學(xué)院會計學(xué)院（三）金融保險業(yè)金融保險業(yè)是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。（四）郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)，包括郵政、電信。1．郵政是指傳遞實物信息的業(yè)務(wù)，包括傳遞函件或包件（含快遞業(yè)務(wù)）、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。2．電信是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號而傳遞信息的業(yè)務(wù)，包括電報、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。九江學(xué)院會計學(xué)院（五）文化體育業(yè)文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。1．文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。2．體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。九江學(xué)院會計學(xué)院（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。九江學(xué)院會計學(xué)院（七）服務(wù)業(yè)1．服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。區(qū)別：期租濕租光租干租九江學(xué)院會計學(xué)院第三節(jié)稅目與稅率

（1）交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通信及文化體育，適用的稅率為3%

（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)，適用的稅率為5%（3）金融保險適用的稅率為5%（4）娛樂業(yè)：臺球、保齡球適用的稅率為5%；其他則為20%九江學(xué)院會計學(xué)院第四節(jié)計稅依據(jù)全額計征差額計征核定營業(yè)額要點九江學(xué)院會計學(xué)院一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)額：包括收取的全部價款和價外費用

當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）按納稅人最近時期的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）按組成計稅價格核定九江學(xué)院會計學(xué)院組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本*（1十成本利潤率）÷（1一營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。九江學(xué)院會計學(xué)院二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

（一）交通運(yùn)輸業(yè)

1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費用后的余額為營業(yè)額；

2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費后的余額為營業(yè)額。

3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費后的余額為營業(yè)額。

4.中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運(yùn)航空有限公司（簡稱貨航）開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。九江學(xué)院會計學(xué)院1某長運(yùn)公司2010年8月客運(yùn)收入300000元，價外收取保險費、過路費和交通建設(shè)基金共計80000元，取得聯(lián)運(yùn)收入120000元，其中支付給其他運(yùn)輸公司70000元，該公司8月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院（二）建筑業(yè)

1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款3.自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人（包括個人自建自用住房銷售）將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

九江學(xué)院會計學(xué)院1某建筑工程總承包人承包一項建筑安裝工程，工程總承包費3000萬元，總承包人又將工程分包給幾個分包人，分包價款分別為700萬元、300萬元和400萬元。那么，該總承包人應(yīng)納和代扣代繳營業(yè)稅2某建筑安裝公司以清包工形式為客戶提供裝修勞務(wù)，共收取人工費40萬元，管理費用5萬元，輔助材料費用8萬元，客戶自行采購的裝修材料價款100萬元。該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院1某公司自建同一標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，總成本8000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入6500萬元，營？九江學(xué)院會計學(xué)院答案下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料價款

B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款。

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動力價款

D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價款

例題·多選題AC九江學(xué)院會計學(xué)院（三）金融保險業(yè)

（1）一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入（利息、罰息）。（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)營業(yè)額：中國銀行系統(tǒng)營業(yè)額計算的規(guī)定；其他銀行系統(tǒng)營業(yè)額計算的規(guī)定。（3）融資租賃：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+消費稅+運(yùn)雜費+安裝費+保險費+支付給境外的外匯借款利息支出。（融資租賃經(jīng)營是否屬于金融行業(yè)，關(guān)鍵看是否經(jīng)過中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)過批準(zhǔn)的可納入金融業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)）（4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：股票、債券、外匯、其他金融商品轉(zhuǎn)讓的價差收入。九江學(xué)院會計學(xué)院（5）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費，（包括價外收取的代墊、代收代付費用加價等，從中不得作任何扣除）（6）保險業(yè)務(wù)營業(yè)額：初保業(yè)務(wù)為收取的全部價款；儲金業(yè)務(wù)：儲金平均余額×一年期存款的月利率（儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%）；逾期應(yīng)收未收保費允許從營業(yè)額中減除；開展無賠償獎勵的，以實際收取的保費為營業(yè)額；將保險業(yè)務(wù)分保給境外保險人的，以余額作為營業(yè)額，同時扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅款。（7）逾期貸款，按實際收到的利息收入征收營業(yè)稅，貸款利息超過90天未收回的，實際收到時申報繳納營業(yè)稅。（8）外幣應(yīng)折合成人民幣九江學(xué)院會計學(xué)院1某銀行一般貸款業(yè)務(wù)，本季度貸款利息收入20萬元，借款利息支出5萬元，營？2某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2011年5月購入A債券購入價50萬元，支付相關(guān)費用稅金0.5萬元,B債券購入價80萬元,支付相關(guān)費用稅金0.8萬元;當(dāng)月又將債券賣處,A債券售出價55萬元，相關(guān)稅費0.55萬元,B債券售出價78萬元,相關(guān)稅費0.78萬元,營九江學(xué)院會計學(xué)院某商業(yè)銀行2010年三季度吸收存款500萬元，取得自有資金利息收入40萬元，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)取得手續(xù)費收入20萬元，銷售賬單、憑證、支票取得收入8萬元，辦理貼現(xiàn)取得收入15萬元，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓某種債券的收入100萬元，其買入價為80萬元，代收水、電、煤氣費180萬元，支付給委托方價款173萬元，出納長款0.3萬元，該銀行應(yīng)納營業(yè)稅為：應(yīng)納稅款=（40+20+8+15+100-80+180-173）×5%=5.5（萬元）注：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入是屬于金融機(jī)構(gòu)往來收入，不正營業(yè)稅；出納長款收入不征營業(yè)稅。九江學(xué)院會計學(xué)院（四）郵電通信業(yè)務(wù)

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的,以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

（五）文化體育業(yè)

單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

（六）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。九江學(xué)院會計學(xué)院某電信局2010年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）話費收入100萬元；（2）為客戶提供跨省的出租電路服務(wù)共收費50萬元支付給相關(guān)電信部門價款20萬元；（3）出售移動電話收入20萬元；（4）銷售有價電話卡30萬元，財務(wù)上體現(xiàn)的銷售折扣額為3萬元；（5）電話機(jī)安裝收入5萬元；該電信局6月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：應(yīng)納稅額=（100+50-20+20+30-3+5）×3%=5.46（萬元）九江學(xué)院會計學(xué)院1某歌舞廳2010年3月份共取得門票收入54000元，點歌費3700元，提供煙酒飲料共收入20000元，（假如經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，歌舞廳適用稅率為15%）該歌舞廳本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅2某廣告公司2010年9月取得廣告業(yè)務(wù)收入100萬元，廣告代理收入50萬元,收取廣告贊助費10萬元,營業(yè)成本為60萬元，支付給電視臺的廣告發(fā)布費25萬元，支付給報社的廣告發(fā)布費12萬元。該廣告公司本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院1某旅行社組織團(tuán)體旅游，境內(nèi)組團(tuán)旅游收入30萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費等共計18萬元，組團(tuán)境外旅游收入50萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費用28萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費收入2萬元，該旅行社應(yīng)繳納的營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院（七）服務(wù)業(yè)

（八）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

九江學(xué)院會計學(xué)院（九）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)計稅營業(yè)額的核定：

組成計稅價格公式：

組成計稅價格=計稅營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（十）營業(yè)額的其他規(guī)定

九江學(xué)院會計學(xué)院第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

營業(yè)稅為價內(nèi)稅，其稅款的計算較之前面的增值稅、消費稅要簡單，計算公式為：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

公式中營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（包括收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等）九江學(xué)院會計學(xué)院第六節(jié)幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，按各自稅率計稅

（2）未分別核算，從高適用稅率九江學(xué)院會計學(xué)院二、混合銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。

以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：

（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅

（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。九江學(xué)院會計學(xué)院四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分1、建筑業(yè)務(wù)征稅問題

基建單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工地的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。九江學(xué)院會計學(xué)院2、郵電業(yè)務(wù)征稅問題(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅.郵政部門銷售集郵商品,征收營業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅.(2)郵政部門發(fā)行報刊,征收營業(yè)稅;其他單位與個人發(fā)行報刊,征收增值稅.(3)電信單位銷售電信物品,征收營業(yè)稅,其他單位銷售電信物品,征收增值稅.按納稅人性質(zhì)不同來征收九江學(xué)院會計學(xué)院3、服務(wù)業(yè)征稅問題（1）代購代銷的征稅問題①代購貨物A、原票轉(zhuǎn)交，只收取手續(xù)費,手續(xù)費為營業(yè)稅征收范圍；B、原票保留，另開發(fā)票并收手續(xù)費,手續(xù)費為價外費用，征收增值稅。代購貨物行為，凡同時具備以下條件，不論企業(yè)財務(wù)和會計賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營業(yè)稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；第三，受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。九江學(xué)院會計學(xué)院②代銷貨物營業(yè)稅是對受托方提供代銷貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所取得手續(xù)費征稅。A、原價出售，銷項稅與進(jìn)項稅相等，受托方不交增值稅，僅僅對收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅.B、加價出售,加價出售與委托方原價結(jié)算，差額作為手續(xù)費，除交增值稅外，差額仍再征營業(yè)稅。加價出售與委托方原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費，則手續(xù)費有兩部分組成：一是銷售貨物差價（交增值稅和營業(yè)稅）；二是另收取的手續(xù)費（交營業(yè)稅）九江學(xué)院會計學(xué)院（2）其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問題（3）燃?xì)夤敬嘘P(guān)部門收取的各項費用（包括管道煤氣集資款<初裝費>）屬于增值稅的價外費用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征營業(yè)稅。（4）隨汽車銷售提供的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，單獨的按揭服務(wù)和代辦服務(wù)征收營業(yè)稅九江學(xué)院會計學(xué)院4、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題

（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。

條件：

第一，具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

第二，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。九江學(xué)院會計學(xué)院第七節(jié)稅收優(yōu)惠

一、起