報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)第四章

第四章報(bào)關(guān)與納稅思考：進(jìn)出口貨物怎樣征稅？1、要征些什么稅？關(guān)稅、附加稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅6、相關(guān)問(wèn)題：繳納憑證、稅費(fèi)減免、追補(bǔ)退4、完稅價(jià)格的確定成交價(jià)格法、相同類似貨物成交價(jià)格法等3、計(jì)算：從價(jià)方法＝完稅價(jià)格×稅率2、征收方法：從價(jià)法、從量法、復(fù)合法5、稅率的確定：適用原則、適用時(shí)間

第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格2第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)的種類31第三節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)減免33

第四章報(bào)關(guān)與納稅分類：稅進(jìn)出口關(guān)稅（正稅、進(jìn)口附加稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費(fèi)稅）船舶噸稅費(fèi)滯納金和滯報(bào)金第一節(jié)進(jìn)出口稅費(fèi)種類關(guān)稅關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國(guó)家按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的四層含義1、關(guān)稅的征收主體由海關(guān)代為國(guó)家征收，屬于一種代征稅2、進(jìn)出口稅收的法律依據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)63、關(guān)稅的課稅對(duì)象進(jìn)出境的貨物和物品4、納稅主體進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人連帶的納稅人7連帶的納稅人（1）直接代理中，因報(bào)關(guān)企業(yè)責(zé)任造成少征或漏征的稅款、滯納金。應(yīng)當(dāng)由報(bào)關(guān)企業(yè)承擔(dān)。（2）間接代理中，報(bào)關(guān)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶的納稅責(zé)任。（3）海關(guān)監(jiān)管貨物，因非不可抗力原因滅失，監(jiān)管場(chǎng)所負(fù)責(zé)人承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。（4）欠稅或者仍有海關(guān)監(jiān)管貨物未結(jié)案的，有合并、分立情形的，應(yīng)盡快辦結(jié)海關(guān)手續(xù)或明確債務(wù)責(zé)任人。8多選練習(xí)題關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括：A、進(jìn)口貨物的收貨人B、出口貨物的發(fā)貨人C、進(jìn)出境物品的所有人D、運(yùn)輸工具的負(fù)責(zé)人9進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅計(jì)征方法包括：從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅從價(jià)稅優(yōu)點(diǎn)：比較公平缺點(diǎn)：難以科學(xué)計(jì)算從量稅優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：不公平10復(fù)合稅我國(guó)目前僅對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等征收。滑準(zhǔn)稅2010年起，只對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口的一定數(shù)量的棉花征收滑準(zhǔn)稅。1112正稅附加稅關(guān)稅的分類：關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅普通稅率最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率暫定稅率反傾銷稅反補(bǔ)貼稅保障措施關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅（二）出口關(guān)稅1.原因：為防止過(guò)度、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口2.范圍：出口關(guān)稅3.公式：出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）×出口關(guān)稅稅率

注意：1.進(jìn)口貨物確定完稅價(jià)格應(yīng)按CIF價(jià)格計(jì)算2.出口貨物應(yīng)按FOB計(jì)算。二、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅1、稅率由國(guó)務(wù)院制定（關(guān)稅為國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)制定）2、起征點(diǎn)均為人民幣50元3、稅額四舍五入至分4、均適用關(guān)稅征收管理規(guī)定15

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅

（一）增值稅商品在生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象。1.范圍：

境內(nèi)銷售或者，提供加工、維修修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人2.公式：應(yīng)納增值稅稅額=組成價(jià)格×增值稅稅率

組成價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額

3.稅率：適用低稅率（13%）的范圍是：

（1）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥，農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除此之外的商品適用基本稅率17%。（二）消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品征收的稅。

1.范圍：境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國(guó)家規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的單位和個(gè)人

2.種類：應(yīng)稅消費(fèi)品大體可分為以下4種類型。1）第1類：過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第2類：奢侈品等非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品以及護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品。3）第3類：高能耗的高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、汽車輪胎(子午線輪胎除外)。4）第4類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油。3.公式：（1）從價(jià)征收（價(jià)內(nèi)稅）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（2）從量征收（3）同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收單選題采用價(jià)內(nèi)稅計(jì)算方法的稅種是：A、進(jìn)口關(guān)稅B、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅C、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅D、出口關(guān)稅21

某公司進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)折人民幣8500元，關(guān)稅稅率10％，增值稅稅率為17％，該批貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，稅率10％。求增值稅？關(guān)稅：8500×10％＝850元消費(fèi)稅：（8500＋850）÷（1－10％）×10％＝1038.89元增值稅:(8500+850+1038.89)*17%=10389×17％＝1766.13元

征收范圍1、在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶；3、中外合營(yíng)海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；4、我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。三、船舶噸稅

由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對(duì)進(jìn)出、?？课覈?guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種使用稅，用于航道建設(shè)。

噸稅=凈噸位×噸稅稅率（元/凈噸）船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。

90天和30天兩種凈噸位=船舶的有效容積×噸/立方米

四、滯納金1.公式：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數(shù)2.滯納天數(shù)：自繳納期限（海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內(nèi)）屆滿次日起，至進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人繳納稅費(fèi)之日止3.征收標(biāo)準(zhǔn)：起征額為50元4.特殊情形：少征漏征、租賃貨物、暫時(shí)進(jìn)口貨物五、滯報(bào)金

為加速口岸疏運(yùn)，加強(qiáng)海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物的通關(guān)管理，促使進(jìn)口貨物收貨人按規(guī)定時(shí)限申報(bào)。1.公式：滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.5‰×滯報(bào)天數(shù)2.滯報(bào)天數(shù)：運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境14天內(nèi)注意轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)忍厥馇樾?。滯?bào)金與滯納金相關(guān)總結(jié)申報(bào)正常期限截止日（法定節(jié)假日）延滯起始日（法定節(jié)假日）截止日申報(bào)14日順延滯報(bào)順延3個(gè)月含14日繳納15日順延滯納不順延15日+3個(gè)月滯報(bào)金與滯納金相關(guān)總結(jié)滯報(bào)金滯納金（稅）繳納憑證行政事業(yè)與票據(jù)稅款繳納書(shū)計(jì)算尾數(shù)直接省略到元四舍五入起征額度50元習(xí)題：運(yùn)輸工具進(jìn)境日海關(guān)接受申報(bào)日滯報(bào)天數(shù)1月4日（星期五）1月24日4天1月5日（星期六）4天1月8日（星期二）2天稅費(fèi)種類主要征收依據(jù)征收范圍關(guān)稅《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》、《進(jìn)出口稅則》、行政法規(guī)。準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的應(yīng)稅貨物和物品。增值稅《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、行政法規(guī)。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。消費(fèi)稅《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、行政法規(guī)。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。船舶噸稅《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行辦法》、行政法規(guī)。在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用（程租除外）的中國(guó)籍船舶以及中外合資海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中、外國(guó)籍船舶；我國(guó)租用的外國(guó)籍國(guó)際航行船舶。習(xí)題：1.在我國(guó)不屬于海關(guān)征收的稅種是

A營(yíng)業(yè)稅B關(guān)稅

C進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅D船舶噸稅2.下列屬于進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的是

A進(jìn)口貨物完稅價(jià)格B進(jìn)口關(guān)稅額

C進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額D進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅額第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格

海關(guān)確定貨物完稅價(jià)格有六種方法，必須依次使用，經(jīng)申請(qǐng)海關(guān)同意，可以顛倒倒扣價(jià)格方法和計(jì)算價(jià)格方法的適用次序。

由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。一、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格一、成交價(jià)格方法.成交價(jià)格含義：建立在進(jìn)口貨物實(shí)際發(fā)票或合同價(jià)格的基礎(chǔ)上，在海關(guān)估價(jià)實(shí)際中使用率最高。成交價(jià)格應(yīng)滿足的條件1）對(duì)買方處置或者使用進(jìn)口貨物不予限制；2）進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或者因素；3）賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何利益，或者雖然有利益但能夠按照有關(guān)規(guī)定作出調(diào)整；4）買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或者雖然有特殊關(guān)系但是按照有關(guān)規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響；下列屬于買賣雙方有特殊關(guān)系的是（）。A．買賣雙方為同一家族成員B．一方直接或間接的受另一方控制C．一方是另一方的一般代理D．一方是另一方的雇員、高級(jí)職員或董事2.計(jì)入因素+①由買方負(fù)擔(dān)的以下費(fèi)用：

A、買方除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

B、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用；

C、包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；②可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟模少I方免費(fèi)提供或以低于成本價(jià)的方式銷售給賣方，未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中的貨物或服務(wù)價(jià)格。③返回給賣方的轉(zhuǎn)售收益④特許權(quán)使用費(fèi)；

3.扣減因素-①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；③進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅。1、某公司進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器，發(fā)票列明：成交價(jià)格10萬(wàn)美元，包括貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，保險(xiǎn)費(fèi)500美元，包裝容器費(fèi)200美元，銷售傭金100美元，特許權(quán)使用費(fèi)為成交價(jià)格的3％，其完稅價(jià)格為：

A、104300美元B、102700美元

C、100100美元D、103800美元2、在成交價(jià)格中，買方對(duì)進(jìn)口貨物處置、使用不受限制，下列符合此規(guī)定的是：A、進(jìn)口藥品需申領(lǐng)進(jìn)口許可證B、從日本進(jìn)口的膠卷只能在中國(guó)市場(chǎng)銷售，不得轉(zhuǎn)受給第三國(guó)。C、進(jìn)口貨物是用于展示的D、進(jìn)口貨物加工為成品后必須與買方的子公司4、某公司從德國(guó)進(jìn)口一套設(shè)備、發(fā)票列明：設(shè)備價(jià)款CIF天津300000美金，設(shè)備進(jìn)口后的安裝及技術(shù)服務(wù)費(fèi)10000美金，買方傭金1000美金，賣方傭金1500美金。該批貨物經(jīng)海關(guān)審定后的成交價(jià)格為：A、311000美元B、301500美元C、301000美元D、291500美元5、某公司進(jìn)口一臺(tái)電梯，發(fā)票列明：成交價(jià)格為CIF北京10萬(wàn)美元，電梯進(jìn)口后調(diào)試費(fèi)為4000美元，包括在成交價(jià)格中。完稅價(jià)格為：

A、100000B、104000C、96000D、99600

二、相同或類似貨物的成交價(jià)格方法

1、含義：相同貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等方面都相同的貨物。類似貨物：與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)，不是所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。“大約同時(shí)”指海關(guān)接受貨物申報(bào)之日前后45天內(nèi)。

二、相同或類似貨物的成交價(jià)格方法

2、要素條件：A、與進(jìn)口貨物相同或類似B、與進(jìn)口貨物在同一國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)C、同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口(接受申報(bào)之日的前后各45天以內(nèi))D、商業(yè)水平和進(jìn)口數(shù)量相同或大致相同E、存在多個(gè)價(jià)格時(shí)，選擇最低價(jià)格三、倒扣價(jià)格方法

以進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的銷售價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及利潤(rùn)后的價(jià)格。

三、倒扣價(jià)格方法注意：1、時(shí)間（45天或者90天）2、按進(jìn)口時(shí)的狀態(tài)銷售（如經(jīng)過(guò)加工，需減去件加工增值）3、在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售4、最大銷售總量的單價(jià)5、向境內(nèi)無(wú)特殊關(guān)系方的銷售國(guó)內(nèi)某進(jìn)口商在進(jìn)口貨物后，分7批銷售了300個(gè)數(shù)量單位貨物，在使用倒扣價(jià)格時(shí)，應(yīng)按（）倒扣。A、90元B、100元C、95元D、105元100元銷售40件90元銷售20件100元銷售50件105元銷售70件90元銷售60件95元銷售60件四、計(jì)算價(jià)格方法

以發(fā)生在生產(chǎn)國(guó)或地區(qū)的生產(chǎn)成本作為基礎(chǔ)的價(jià)格，適用這種方法需依據(jù)境外的生產(chǎn)商提供的成本方面的資料。適用較少。五、合理方法出口貨物完稅價(jià)格的審定1、以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。

下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格：1）出口關(guān)稅2）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸后的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3）在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金。1、某公司出口貨物以CFR悉尼價(jià)格成交，貨物從武漢途徑上海運(yùn)至悉尼，出口貨物運(yùn)費(fèi)為：A、扣除武漢至悉尼的運(yùn)費(fèi)B、扣除上海至悉尼的運(yùn)費(fèi)C、扣除武漢至上海的運(yùn)費(fèi)D、扣除出口關(guān)稅2、除了成交價(jià)格方法外，海關(guān)估價(jià)的其他方法有（）。A．類似貨物成交價(jià)格方法B．倒扣價(jià)格法C．計(jì)算價(jià)格法D．相同貨物成交價(jià)格方法3、下列不計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的是（）。A．廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、技術(shù)服務(wù)等費(fèi)用B．貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)后的運(yùn)費(fèi)C．進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅D．買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用判斷題

1、海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法有進(jìn)口貨物成交價(jià)格法、相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法和合理方法。這些估價(jià)方法應(yīng)當(dāng)依次適用，但如果進(jìn)口貨物納稅人提出要求并提供相關(guān)資料，經(jīng)海關(guān)同意，可以選擇適用次序。（）2、只要買賣雙方之間有特殊關(guān)系