會計學教案第四章課件

第四章貨幣資金和應收款項1第一節(jié)貨幣資金

一、貨幣資金的性質及其組成

1、定義：貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中以貨幣形態(tài)存在的資產。它包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2、特點：貨幣資金是企業(yè)流動資產的一個重要組成部分，它具有最大的流動性和較強的結算能力。2二、現(xiàn)金的核算狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即存放在企業(yè)財務部門，有出納人員專門管理，主要用于日常零星開支或找零的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金則近似于貨幣資金，除了包括庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款、其他貨幣資金等一切可以自由流通和轉讓的交易媒介。3

2、庫存現(xiàn)金的限額企業(yè)日常零星開支所需現(xiàn)金由開戶銀行根據企業(yè)的實際情況，核定最高限額，一般為三到五天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金，可以多于五天，但不超過十五天的日常零星開支。3、不準坐支現(xiàn)金5（二）現(xiàn)金的總分類核算1、“庫存現(xiàn)金”賬戶（1）核算范圍：總括反映和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、付出和結存情況（2）性質：資產類賬戶（3）核算內容：借方登記現(xiàn)金的收入數，貸方登記現(xiàn)金的支出數。（4）余額：借方期末余額表示庫存現(xiàn)金的結余數2、核算舉例P86 6（三）庫存現(xiàn)金的序時核算企業(yè)必須設置“現(xiàn)金日記賬”，進行庫存現(xiàn)金的序時核算。有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務的企業(yè)，應分別人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。72、現(xiàn)金溢余(1)調賬

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(2)處理

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款——××個人或單位(應付給有關單位或個人)營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余(無法查明原因)9三、銀行存款的核算(一)定義:銀行存款就是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。(二)規(guī)定:1、凡是獨立核算的單位都必須在當地銀行開設賬戶，辦理銀行存款的存入、付出和轉賬結算業(yè)務。2、企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須送存銀行；3、除了在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金直接支付外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。104、不準出租、出借或轉讓賬戶；5、不準簽發(fā)沒有資金保證的票據和遠期支票，套取銀行信用；6、不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債券債務的票據，套取銀行和他人資金；7、不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；8、不準違反規(guī)定開立和使用賬戶等111、銀行匯票（異地）（1）定義：銀行匯票是匯款人將款項交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。（2）特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強等特點。可背書轉讓。（3）適用條件：適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。（4）提示付款期限：自出票日起1個月內。（5）可用于轉賬，表明“現(xiàn)金”字樣的也可提取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的申請人與收款人必須均為個人銀行本票（1）定義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。（2）特點：銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見票即付，具有信譽高，支付功能強等特點。可背書轉讓（3）分類：銀行本票分定額本票（面值有1000元、5000元、10000元、50000元等）和不定額本票。（4）適用條件：無論單位或個人，在同一票據交換區(qū)域支付各種款項，都可以使用銀行本票。（5）提示付款期限：出票日起最長不超過2個月19212223252627（5）提示付款期：自匯票到期日起10日。（6）分類：商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是由銀行以外的付款人承兌，它可由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。（商業(yè)信用）銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。（銀行信用）（7）特點：銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票的風險要?。?）可背書轉讓294、支票（1）定義：支票是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票是無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。（2）適用范圍：支票結算方式時同城結算中應用比較廣泛的一種結算方式。（3）分類：支票由銀行統(tǒng)一印制，支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金；支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，該支票只能用于轉賬；未印有“現(xiàn)金”或“轉賬”字樣的為普通支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉賬。（4）提示付款期限：自出票日起10天內

30招商銀行轉賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網絡金額：3880元用途：支付中國食通網會費單位主管：會計公司財務章吳長江李華31吳長江招商銀行轉賬支票存根XVI02218504出票日期2005年1月1日收款人：廣州東潤網絡金額：3880元用途：支付中國食通網會費單位主管：會計李華吳長江3233345、信用卡（1）定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。（2）分類：信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。（3）單位卡的使用：凡在中國境內金融機構開立基本存款賬戶的單位均可辦理。單位卡資金一律從其基本賬戶轉賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取現(xiàn)金。（4）透支限額：金卡10000元，普通卡5000元，期限60天。（5）透支利息：15日以內日息萬分之五15——30日日息萬分之十30日以上日息萬分之十五利息計算不分段，按最后期限的適用利率計。356、匯兌（1）定義：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。（2）適用范圍：異地的單位和個人的各種款項的結算，均可使用匯兌結算方式。（3）分類：匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人根據需要選擇使用3637383940417、委托收款（1）定義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。（2）適用范圍：無論單位還是個人都可憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項收取同城或異地款項。（3）流程：企業(yè)開戶銀行受理委托收款后，將委托收款憑證寄交付款單位開戶銀行，由付款單位開戶銀行審核并通知付款單位。付款單位收到憑證及債務證明，在三日內審查，主動通知銀行是否付款。如不通知銀行，銀行在第四日付出此筆委托收款款項。（4）分類：結算款項的劃回方式分郵寄和電報兩種。428、托收承付（1）定義：托收承付是根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。（2）適用范圍：①收付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。②辦理托收承付結算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。（由于代銷、寄銷、賒銷商品的款項無法確定收款時間或收款時間過長。）③購銷雙方必須簽有符合合同法的購銷合同，并在合同中訂明使用托收承付結算方式。（3）分類：托收承付款項劃回方式分為郵寄和電報兩種。（4）金額起點：每筆為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆為1000元。（5）付款方式及期限：驗單承付，付款期為3天；驗貨承付，付款期為10天。拒付的，必須填寫拒付理由書，銀行負責受理拒付理由書。逾期支付的，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金。43委托收款與托收承付結算方式的主要區(qū)別有兩點：

１、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點限制。凡在銀行或其他金融機構開立賬戶的單位，各種款項結算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點，為10萬。

２、在兩種結算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。441、信用證(1)定義：國際結算的一種主要方式。它是進口單位開戶銀行應其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責任。（2）特點：①信用證實質上是一種銀行保證付款的文件，屬于銀行信用。②特點：對銷貨方安全收回貨款較有保障；對購貨方來說，由于貨款的支付是以取得符合信用證規(guī)定的貨運單據為條件，避免了預付貨款的風險。一定程度上解決了購銷雙方在付款和交貨問題上的矛盾。45（四）銀行存款的總分類核算1、“銀行存款”賬戶（1）核算范圍：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項的增減變化和結余情況。（2）性質：資產類賬戶，（3）結構：其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少。（4）余額：期末借方余額反映企業(yè)期末銀行存款的余額。462、賬務處理：銀行存款增加時借:銀行存款貸:有關賬戶銀行存款減少時借:有關賬戶貸:銀行存款銀行存款增加減少企業(yè)期末銀行存款的余額。47（五）銀行存款的序時核算：設置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進行登記。每日終了，應計算出銀行存款的收支合計，并結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與銀行對賬單進行核對，至少每月核對一次。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的余額核對相符。48（六）銀行存款的清查

1、銀行存款余額差異的原因（1）銀行或企業(yè)的某一方或雙方記賬錯誤；（2）存在未達賬項。①未達賬項的定義：未達賬項是指企業(yè)和銀行由于雙方記賬的時間不一致，從而形成一方已登記入賬，另一方尚未登記入賬的款項。49②未達賬項主要有以下四種情況：第一、企業(yè)已經收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項。如企業(yè)送存銀行的支票。第二、企業(yè)已經付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項。如企業(yè)開出的支票。第三、銀行已經收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項。如銀行已收妥企業(yè)托收的款項。第四、銀行已經付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項。如銀行代企業(yè)直接支付的各種費用。502、銀行存款余額調節(jié)表的編制

對于企業(yè)和銀行由于一方或雙方記賬差錯而引起的賬單不符，應按規(guī)定錯賬更正方法予以更正。對于在對賬過程中，發(fā)現(xiàn)的未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”來進行調整。51銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付

減：企業(yè)已付，銀行未付調節(jié)后日記賬余額調節(jié)后對賬單余額

52注意：銀行存款余額調節(jié)表只起調節(jié)和查對企業(yè)與銀行記賬是否相符的作用，不能把它作為原始憑證和記賬憑證，也不能據此調整銀行存款賬面記錄。對于未達賬項，無需在賬簿上做任何調整，只有等到有關結算憑證到達后，才能進行相應的賬務處理。53例4—7某企業(yè)2007年9月30日銀行存款日記賬賬面余額67523元，同日銀行開來的對賬單所列余額為68645元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項：（1）企業(yè)送存銀行轉賬支票一張5568元，企業(yè)已登記入賬，而銀行尚未入賬；（2）企業(yè)開出3293元支票一張，支付某單位貨款，企業(yè)已登記入賬，而銀行未入賬；（3）銀行代企業(yè)收取貨款3847元，銀行已經收款入賬，但收款通知單尚未送達企業(yè)，企業(yè)未入賬；（4）銀行代企業(yè)支付水電費1450元，銀行已登記入賬，而企業(yè)尚未入賬；（5）企業(yè)存款利息收入1000元，銀行已劃入企業(yè)賬戶，而企業(yè)尚未收到收款通知單，未登記入賬。54銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額67523銀行對賬單賬面余額68645加：銀行已收，企業(yè)未收（1）銀行代收貨款（2）銀行劃轉存款利息減：銀行已付，企業(yè)未付（1）銀行代付水電費384710001450加：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)送存銀行支票減：企業(yè)已付，銀行未付

（1）企業(yè)開出支票

55683293調節(jié)后日記賬余額70920調節(jié)后對賬單余額7092055三、其他貨幣資金的核算（一）其他貨幣資金的內容1、概念：其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金（其存款地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同）。2、內容：其他貨幣資金主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等。56（二）設置“其他貨幣資金”賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款等其他貨幣資金。2、性質：資產類賬戶3、核算內容：借方登記其他貨幣資金的增加數，貸方登記其他貨幣資金的減少數。4、余額：期末余額在借方，反映其他貨幣資金的結余數。5、明細設置：應根據其種類設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細賬進行明細核算。

57（三）賬務處理1、外埠存款。（1）將款項委托當地銀行匯往采購地銀行開立銀行采購專戶時：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款（2）收到供應單位的材料賬單等報銷憑證時：借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—外埠存款（3）將多余外埠存款轉回當地銀行結算戶時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款58

2、銀行匯票存款（1）企業(yè)將款項交存開戶銀行，取得匯票后借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票支付款項后，收到有關發(fā)票賬單時：借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行匯票（3）如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票

59

3、銀行本票存款（1）企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票時借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款（2）企業(yè)使用銀行本票支付款后，收到有關發(fā)票賬單時；借：在途物資（材料采購、原材料或庫存商品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票（3）企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行本票604、信用證保證金存款（1）企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項時借：其他貨幣資金—信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)收到供貨單位信用證結算憑證及所附發(fā)票賬單，經核對無誤后：

借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金—信用證保證金（3）如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余額時借：銀行存款貸：其他貨幣資金—信用證存款615、信用卡存款（1）企業(yè)申領信用卡（單位卡）,按銀行要求交存?zhèn)溆媒穑ㄒ宦蓮钠浠敬婵钯~戶轉入，不得交存現(xiàn)金),銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡時：借：其他貨幣資金—信用卡存款貸：銀行存款（2）企業(yè)收到開戶銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所付發(fā)票賬單，經核對無誤后：

借：管理費用等貸：其他貨幣資金—信用卡存款（3）銷卡時（只能轉入其基本存款戶，不得提取現(xiàn)金）：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡626、存出投資款（1）企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額借：交易性金融資產貸：其他貨幣資金——存出投資款637、在途貨幣資金（1）企業(yè)收到所屬單位或上級匯出款項的通知：借：其他貨幣資金—在途資金貸：其他應收款（2）收到款項時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金—在途資金

64

第二節(jié)應收款項

應收款項是企業(yè)與其他單位或個人由于業(yè)務往來或其他原因而在結算過程中占用的流動資產。一般包括：應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款、應收利息、應收股利等。

65一、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。主要包括應收的價款、稅金及代墊的運雜費等。注意：應收賬款是由于賒銷而產生的流動資產性質的債權，因此，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等其他應收款，也不包括長期的債權和本企業(yè)付出的各類存款保證金。

66（二）應收賬款的計價1、一般情況下，應收賬款應按實際發(fā)生額計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費。2、有折扣時商業(yè)上通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。

67

（1）有商業(yè)折扣時①商業(yè)折扣：指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。②應收賬款入帳金額的確定企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額加以確定應收賬款的入賬金額68

（2）有現(xiàn)金折扣時①現(xiàn)金折扣：指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內早日付款而向債務人提供的債務扣除。②現(xiàn)金折扣符號："折扣率/付款期限"表示，例如"2/10-1/20-N/30"③應收賬款入賬金額的確定企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額加以確定應收賬款的入賬金額。69（三）應收賬款的會計處理

1、“應收賬款”賬戶（1）核算范圍：核算因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。（2）性質：資產類（3）核算內容：借方登記企業(yè)發(fā)生的應收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，貸方登記企業(yè)收回的應收賬款。（4）余額：余額在借方，反映尚未收回的應收賬款。（5）明細設置：應按不同的購貨單位或接受勞務單位設置明細賬進行明細核算。70應收賬款企業(yè)發(fā)生的應收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等企業(yè)收回的應收賬款尚未收回的應收賬款712、賬務處理（1）沒有折扣時例如：銷售一批商品，售價10萬元，增值稅1.7萬元，以銀行存款代墊運雜費2000元，沒收款。①當企業(yè)發(fā)生應收賬款時

②收到款項時借：應收賬款119000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款或現(xiàn)金（代墊款項）2000借：銀行存款119000貸：應收賬款11900072

（2）有商業(yè)折扣時例4—9某企業(yè)銷售一批產品，金額30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元，銷貨方應收賬款金額為27000元，適用增值稅稅率為17%。編制會計分錄如下：收到貨款時

借：應收賬款31590貸：主營業(yè)務收入27000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）4590借：銀行存款31590貸：應收賬款3159073

（3）有現(xiàn)金折扣時例4—10某工業(yè)企業(yè)銷售產品10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10、1/20、n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。編制會計分錄如下：①發(fā)生應收賬款時借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1700

74②如購貨方在10日內付清貨款借：銀行存款11500財務費用200貸：應收賬款11700③如購貨方在20日內支付清貨款借：銀行存款11600財務費用100貸：應收賬款11700④如購貨方在30日內支付貨款借：銀行存款11700貸：應收賬款1170075二、應收票據的核算

應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。76（一）應收票據的種類1、商業(yè)匯票根據承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。我國目前使用的商業(yè)匯票均為不帶息票據。

77

（二）設置“應收票據”賬戶1、核算范圍：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票2、性質：資產類賬戶3、核算內容：借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)已收回、背書轉讓、貼現(xiàn)商業(yè)匯票的面值。4、余額：余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。5、明細設置：該賬戶應按開出、承兌商業(yè)匯票的單位票據種類和付款人設置明細賬進行明細核算。

78應收票據企業(yè)收到的商業(yè)匯票的面值企業(yè)已收回、背書轉讓、貼現(xiàn)、到期商業(yè)匯票的面值企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額79（三）應收票據的一般核算1、企業(yè)在銷售商品，收到應收票據時借：應收票據（票面金額）貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2、應收票據到期收回借：銀行存款（票面金額）貸：應收票據3、商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”賬戶。借：應收賬款貸：應收票據80例4—13某企業(yè)向甲企業(yè)銷售產品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為10000元，增值稅額1700元，產品已發(fā)出。企業(yè)收到甲企業(yè)開具的面值為11700元、期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票，抵付產品貨款。編制會計分錄如下：收到商業(yè)匯票時：借：應收票據11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）170081

3個月后，應收票據到期收回票面金額11700元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款11700貸：應收票據11700如果該票據到期，甲企業(yè)無力償還票款，企業(yè)應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”賬戶。借：應收賬款—甲企業(yè)11700貸：應收票據1170082（四）應收票據貼現(xiàn)的核算1、定義：貼現(xiàn)就是指票據持有人將未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據貼現(xiàn)實質上是融通資金的一種形式。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。

83

2、應收票據貼現(xiàn)所得的計算票據到期值=票據面值貼現(xiàn)息=票據到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數÷360貼現(xiàn)所得金額=票據到期值－貼現(xiàn)息3、應收票據貼現(xiàn)的會計處理借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據（應收票據的面值）84例4—152007年5月1日企業(yè)持有所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為30000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該應收票據到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數145天。不帶息票據到期值=30000（元）貼現(xiàn)息=30000×12%×145÷360=1450（元）貼現(xiàn)所得金額=30000－1450=28550（元）有關會計分錄如下：85借：銀行存款28550財務費用1450貸：應收票據30000086（五）商業(yè)匯票的背書轉讓借：材料采購（原材料或庫存商品）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據借或貸：銀行存款（差額）87練習題1、A單位賒銷給B單位一批甲材料，售價100萬元，增值稅率17%，以銀行存款代墊運雜費1萬元?，F(xiàn)金折扣條件“2/10—1/20—N/30”，B單位第8天付款。2、A單位銷售給C單位一批乙商品，售價5萬元，增值稅率17%，受到C單位開出的一張商業(yè)匯票。3、A單位持有C單位的一張商業(yè)匯票到期，收回款項存入銀行。4、A單位受到D單位一張商業(yè)匯票，抵頂所欠貨款。5、A單位持有E單位的一張商業(yè)匯票到期，E單位無力付款。886、A單位購入H單位的一批丙材料，料已入庫。貨款20萬元，增值稅率17%，A單位將一張面值15萬元的一張商業(yè)匯票背書轉讓給H單位，并將差額開出一張支票。7、3月15日，A單位將一張面值12萬元、4月14日到期的商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%。89三、預付賬款的核算

（一）定義：預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。如預付材料、商品采購款等。預付賬款是企業(yè)的一項流動資產，它按實際付出的金額計價入賬。90（二）“預付賬款”賬戶1、核算范圍：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。2、性質：資產類賬戶3、結構：借增貸減4、核算內容：賬戶借方登記企業(yè)預付的貨款和補付的款項，貸方登記收到購入貨物成本的金額和退回多付的款項，5、余額：期末如為借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。6、明細設置：按供貨單位進行明細核算。91預付賬款預付的貨款補付的款項收到采購貨物時按發(fā)票應支付的金額收到退回多付的款項企業(yè)預付的款項企業(yè)尚未補付的款項92預付賬款⑴預付的貨款11萬⑶補付的款項0.7萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應支付的金額11.7萬⑴企業(yè)預付的款項11萬⑵企業(yè)尚未補付的款項0.7萬93預付賬款⑴預付的貨款12萬⑵收到采購貨物時按發(fā)票應支付的金額11.7萬⑶收到退回多付的款項0.3萬⑴企業(yè)預付的款項12萬⑵或多付的款項0.3萬94注意：如果預付賬款不多的企業(yè)，可以將預付的款項記入“應付賬款”賬戶的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。95（三）賬務處理1、企業(yè)按購貨合同的規(guī)定預付貨款時借：預付賬款（預付金額）貸：銀行存款2、企業(yè)收到預定貨物時，根據發(fā)票賬單等列明的應計入購入貨物成本的金額和注明增值稅借：原材料（在途物資或材料采購）（購貨價款）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（購貨價款+進項稅額）963、補付貨款時借：預付賬款貸：銀行存款4、退回多付貨款時借：銀行存款貸：預付賬款97例4—16企業(yè)根據合同規(guī)定預8月6日預付給新華工廠的材料貨款20000元。8月20日收到上述材料驗收入庫，其實際成本為25000元，專用發(fā)票注明的增值稅4250元，并以銀行存款補付貨款9250元。

98編制會計分錄如下：企業(yè)8月6日預付貨款時借：預付賬款—新華工廠20000貸：銀行存款200008月20日收到采購材料驗收入庫時借：原材料25000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4250貸：預付賬款—新華工廠29250同時補付貨款借：預付賬款——新華工廠9250貸：銀行存款925099五、其他應收款（一）“其他應收款”賬戶1、核算范圍:本科目核算除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款等以外的其他各種應收、暫付款項。它主要包括應收各種賠款、罰款、存出保證金、應向職工收取的各種墊付款等。2、性質：資產類3、賬戶結構（下頁）4、明細設置：按不同的債務人設置明細賬進行明細核算。100其他應收款應收和暫付的款項收回的應收款或暫付款尚未收回的其他應收款項。101其他應收款應收和暫付的款項收回的應收款或暫付款尚未收回的其他應收款項。102（二）賬務處理1、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借：其他應收款貸：銀行存款、固定資產清理等2、收回各種款項時借：庫存現(xiàn)金貸：其他應收款103七、應收款項減值損失（一）應收款項減值損失的確認與計量（二）應收賬款減值損失的會計處理104（一）應收款項減值損失的確認與計量1、確認資產負債表日，有客觀證據表明該應收賬款發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

105應收賬款發(fā)生減值的客觀證據，包括下列各項：（1）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付應收賬款發(fā)生違約或逾期等；（3）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組：（5）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本等1062、應收賬款減值損失的計量應收款項有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失一般企業(yè)對應收款項進行減值測試，應根據本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項。107（1）對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的，應當根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。（2）對于單項金額非重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準備；也可以包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中進行減值測試

對于單獨測試未發(fā)生減值的應收款項（包括單項金額重大和不重大的應收款項）應當包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中再進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。108（二）應收賬款減值損失的會計處理

1、備抵法的概念：備抵法是按期估計壞賬損失，計入資產減值損失，同時建立壞帳準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞帳準備，同時轉銷相應的應收款項金額。

1092、“壞賬準備”賬戶：（1）核算范圍：本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。（2）性質：資產類，是應收款項賬戶的備抵賬戶。（3）核算內容：借方登記已確認為壞賬應予注銷的應收賬款數額，貸方登記本期提取的壞帳準備數額和收回以前年度已確認并注銷的壞賬損失數額。（4）余額：期末貸方余額，反映企業(yè)已提取但尚未轉銷的壞賬準備。110應收賬款100萬壞賬準備10萬壞賬準備10萬應收賬款100萬110萬90萬哪個對？建立壞賬準備10萬111壞賬準備實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬準備減少期末按估計提取的壞賬準備增加余額平時：期末：貸方余額：借方余額：實際發(fā)生額大于估計部分貸方余額：已提取但尚未轉銷的壞賬準備。應收賬款資產的減少，即壞賬準備的增加1123