第五章持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資

中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)

第五章持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)、類別掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算掌握持有至到期投資的性質(zhì)、類別第五章持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)重點(diǎn)（1）持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)難點(diǎn)（1）持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算授課時(shí)間8學(xué)時(shí)第五章持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值【例題】

甲公司于2001年1月1日以754302元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。

入賬金額=754302+12000=766302

利息調(diào)整=800000—766302=33698借：持有至到期投資——成本800000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整33698銀行存款766302【例題】

甲公司于2001年1月1日以825617元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券，作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。

入賬金額=825617+10000=835617

利息調(diào)整=835617—800000=35617借：持有至到期投資——成本800000

持有至到期投資——利息調(diào)整35617貸：銀行存款835617【例題】

P公司于2003年1月1日以737260元的價(jià)格購(gòu)買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券，作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。

入賬金額=737260+10000=747260

利息調(diào)整=800000—747260=52740借：持有至到期投資——成本800000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整52740銀行存款747260【例題】

甲企業(yè)于2007年1月1日，以680萬元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)當(dāng)日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價(jià)為675萬元，相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。該公司債券票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期。該企業(yè)計(jì)入“持有至到期投資”科目的金額為（）萬元。A.680B.600C.675D.670

【答案】A

第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得

三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值企業(yè)持有至到期的投資收益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷兩部分。按照利息調(diào)整的攤銷方法劃分，可以分為直線法和實(shí)際利率法。直線法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。特點(diǎn)是：各期的攤銷額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。三、持有至到期投資的收益及攤余成本我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本：指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷以后的余額（持有至到期投資總賬余額）。實(shí)際利率：指每期實(shí)際獲得的利息與期初實(shí)際投資成本的比率。三、持有至到期投資的收益及攤余成本★含義根據(jù)各期期初“持有至到期投資”賬戶的賬面余額乘以實(shí)際利率確定的利息收入與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息相比較，將其差額作為各期溢折價(jià)攤銷額的方法?！镉?jì)算公式：每期應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率每期實(shí)際利息=攤余成本×實(shí)際利率每期溢折價(jià)攤銷額=︱每期應(yīng)計(jì)利息－每期實(shí)際利息︱?qū)嶋H利率法實(shí)際利率的確定：分期付息情況下實(shí)際利率的確定：

初始投資成本=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)＋各期票面利息×年金現(xiàn)值系數(shù)

采用插值法計(jì)算實(shí)際利率?！安逯捣ā币姟敦?cái)務(wù)管理》課程相關(guān)內(nèi)容。三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本分期付息的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息貸：投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整【例題】

甲公司于20X1年1月1日以751302元的價(jià)格購(gòu)買了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12000元。假定甲公司購(gòu)買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本?！纠}】

1、計(jì)算實(shí)際利率=6%三、持有至到期投資的收益及攤余成本一次付息的賬務(wù)處理：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整【例題】

P公司于20X3年1月1日以銀行存款737260元購(gòu)買了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券.作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10000元。假定P公司購(gòu)買債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本?！纠}】【例題】甲公司20×1年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的4年期到期一次還本付息債券，面值為100000元，票面利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款103000元（含直接交易費(fèi)用）?！纠}】20×1.01.01

借：持有至到期投資——成本100000——利息調(diào)整3000

貸：銀行存款10300020×1.12.31

投資收益=103000×3.9%=4017

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整983

投資收益4017攤余成本=103000＋4017=107017【例題】20×2.12.31

投資收益=107017×3.9%=4174

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整826

投資收益4174攤余成本=107017＋4174=111191【例題】20×3.12.31

投資收益=111191×3.9%=4336

借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整664

投資收益4336攤余成本=111191＋4336=115527【例題】20×4.12.31

投資收益=120000－115527=4473（含尾差調(diào)整）借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息5000

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整527

投資收益4473攤余成本=115527＋4473=120000【例題】20×5.01.01

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息20000——成本100000【習(xí)題】

A公司于2007年1月1日購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為947.50萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為5%。（以萬為單位，保留兩位小數(shù)）要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）2007年1月1日借：持有至到期投資—成本1000

貸：銀行存款967.50

持有至到期投資—利息調(diào)整32.50（2）2007年12月31日投資收益=967.50×5%=48.38（萬元）

利息調(diào)整=48.38-1000×4%=8.38（萬元）借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.38

貸：投資收益48.38【答案】（3）2008年12月31日投資收益=（967.50+48.38）×5%=50.79（萬元）利息調(diào)整=50.79-1000×4%=10.79（萬元）。借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整10.79

貸：投資收益50.79

【答案】（4）2009年12月31日利息調(diào)整=32.50-8.38-10.79=13.33（萬元）投資收益=40+13.33=53.33（萬元）。借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整13.33

貸：投資收益53.33

（8）2010年1月1日借：銀行存款1120

貸：持有至到期投資—成本1000—應(yīng)計(jì)利息120【習(xí)題】

2000年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款1000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。XYZ公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為10%。要求：編制XYZ公司從2000年1月1日至2004年12月31日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】（1）2000年1月1日，購(gòu)入債券：

借：持有至到期投資——成本

1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

（2）2000年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41（倒擠）

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59【答案】（3）2001年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104