新加坡會計準則及其會計模式

新加坡會計準則與會計模式的介紹

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2目錄1印象新加坡2新加坡會計準則的發(fā)展、制定、變革3新加坡會計模式及其特點4中新比較會計模式比較及對我國的啟示3地理位置印象新加坡

新加坡是一個島嶼國家。地處東南亞的馬來半島南端，由一個本島和60多個小島組成，在赤道之北136.8公里處，其本島由東到西約42公里，總面積為682平方公里，扼太平洋和印度洋的航運要道——馬六甲海峽的咽喉，是亞、澳、歐、非四洲的海上交通樞紐。4經(jīng)濟特色印象新加坡

新加坡是一個城市國家。國土總面積699.4平方公里，土地面積狹小而人口密度很高，但有實力和活力，新加坡的經(jīng)濟發(fā)展不僅排在“亞洲四小龍”之首，商業(yè)服務貿易排行榜出口、進口均為全球16位。用新加坡總理李顯龍的話說：他們已經(jīng)在一代人時間內從第三世界越升至第一世界。新加坡的新國會大廈，有別于“舊國會大廈”（OldParliamentHouse）51新加坡會計準則的發(fā)展歷程

1963至1987年：基本沿用英國的會計準則和新加坡部分會計準則。1963成立了自己專門的準則制定機構——新加坡會計協(xié)會。由于會計協(xié)會缺乏經(jīng)驗和資源,在這一階段并未設立會計準則,基本沿用英國的會計準則和新西蘭的部分會計準則。6新加坡會計準則的發(fā)展歷程

1987年到2002年：逐漸脫離英國會計準則,向國際會計準則靠攏，1987年,新加坡實行重大會計改革,取消了會計協(xié)會，成立注冊會計師協(xié)會(ICPAS)。注冊會計師協(xié)會在1987年根據(jù)新加坡的經(jīng)濟情況以國際會計準則為藍本出臺新加坡的會計準則。27新加坡會計準則的發(fā)展歷程

2002年至今：全面參照國際財務報告準則。2002年新加坡修訂了《公司法》，依據(jù)該法,于同年成立了公司披露與治理委員會，由其取代注冊會計師協(xié)會負責制定與發(fā)布會計準則及準則解釋。公司披露與治理委員會所制定的會計準則稱為“新加坡財務報告準則”(FRSs)，是根據(jù)國際會計準則理事會(IASB)發(fā)布的國際財務報告準則(IFRS)制定的,除細微差異(如執(zhí)行日期)外,與IFRS幾乎完全一致。38新加坡會計準則的制定■新加坡在1963年脫離英國殖民統(tǒng)治后,開始獨立探索其會計發(fā)展道路。

（一）新加坡會計準則幾乎完全是依照國際會計準則委員會發(fā)布的國際會計準則來制定的。它采用國際會計準則理事會（IASB）的概念框架，新加坡公司披露與治理委員會（CCDG）開始制定會計準則時就與國際會計準則保持一致。因此，遵守了新加坡會計準則在很大程度上意味著遵守了國際會計準則。IASB發(fā)布的準則為國際財務報告準則（IFRSs）。新加坡采用了IASB發(fā)布的IASs和IFRSs，對每個準則進行仔細考慮后才確定是否應用為新加坡的準則。被采用的準則將被作為新加坡發(fā)布的財務報告準則（FRS）。新加坡將會計準則更名為財務報告準則也反映了其與國際會計準則的趨同。9新加坡會計準則的制定(二)新加坡允許采用全球公認的會計準則，如美國公認會計原則（GAAP）。目前，在美國上市的非新加坡公司到新加坡上市，新加坡允許其采用GAAP而不用調整為新加坡的會計準則。新加坡要吸引國外公司投資和上市，其原則就是不給企業(yè)增加不必要的成本，同時還要保護投資者的利益。況且，投資者可以從投資經(jīng)理人那里獲得有關公司業(yè)績的分析和對比信息。因此，新交所已允許國外上市公司采用新交所認同的可選擇的會計準則。對于新加坡的上市公司，CCDG認為如果它們也在國外上市并要求采用不同的準則，只要該準則在新交所允許的范圍內，它們可以不采用新加坡的FRS。對于這種雙重上市公司，其應該為投資者提供與同行業(yè)其他公司可比的分析報告。10新加坡會計準則的制定（三）新加坡允許在其境內上市的外資企業(yè)遵照IFRSs、GAAP、FRS編制財務報告。新加坡免除了企業(yè)將其遵照GAAP或IFRSs編制的財務報告調整為按FRS編報，這充分體現(xiàn)了新加坡會計準則最大限度地為國家吸引外來投資及為保護投資者的利益服務并把服務于國家和社會作為會計目標的特點。同時，新加坡基本上接受了國際會計準則，這決定了新加坡會計國際化的特點。但是我們必須看到，新加坡對IFRSs的接受不是盲目的，而是在充分考慮了IFRSs對新加坡的適用程度之后才決定是否在本國采用。11新加坡會計準則的變革(1)會計準則制定機構由職業(yè)團體轉入由社會各界組成的獨立委員會。2002年,新加坡政府即接受該委員會意見,修訂了《公司法》,根據(jù)該法財政部于2002年8月成立公司披露與治理委員會,簡稱CCDG),由其取代原民間機構———注冊會計師協(xié)會(2)會計準則制定機構由民間機構轉入官方機構。新會計準則制定機構——公司披露與治理委員會由財政部成立,其成員上至主席下至委員均由財政部長指定,由《公司法》確定其法定地位,并向財政部負責。會計準則(3)會計準則被賦予法律效力強制執(zhí)行。2002年之前,新加坡的會計準則并不具有法律效力。2002年新修訂的《公司法》賦予了新加坡財務報告準則及其解釋的法律效力。12新加坡會計準則的變革準則制定機構還將向國際會計準則理事會提交一封關于征求意見稿的新加坡意見信;會計準則制定機構會通過郵件通知方式,主動尋求預定的利益相關團體反饋。制定程序由于新加坡會計準則制定直接以國際會計準則理事會發(fā)布的IAS/IFRS為藍本,因此其準則制定跳過英、美模式的立項和起草階段,只經(jīng)過三個階段:征求階段、審查反饋意見、后征求意見階段———提交意見信給國際會計準則理事會。當國際會計準則理事會發(fā)布征求意見稿,新加坡會計準則制定機構將同時以其自身名義在其網(wǎng)站發(fā)布相同的征求意見稿,以征求公眾意見。在審查公眾意見及征求意見稿上的會計問題之后,會計13中新兩國會計制度的比較會計制度對比我國與新加坡的會計制度既存在著相似之處，又有一定的差異。相似之處主要表現(xiàn)在兩國在21世紀都加快了會計國際化的速度，加強了對公司的治理以及加強了對會計工作的監(jiān)督。而不同之處則集中體現(xiàn)在兩國會計制度制定機構的不同上。14中新兩國會計制度的比較我國的會計制度是由財政部按照《會計法》的要求統(tǒng)一制定的，其中包括對會計實踐活動的指導方針、會計的一般原則、不同行業(yè)的會計賬務處理程序。在我國，企業(yè)必須按照統(tǒng)一的會計制度對本企業(yè)的相關經(jīng)濟活動進行處理。新加坡的會計制度先是由注冊會計師協(xié)會制定并審核的，然后隨著時間的推移，其會計制度不斷的向國際會計制度趨同，換句話說，新加坡的會計制度是由民間組織及社會各界人士共同制定的，這也就充分的體現(xiàn)了其會計制度廣泛性的特點。

比較15新加坡會計模式BEC表現(xiàn)形式DA受英國影響的獨立學科型模式不受微觀條件的限制通過實踐逐步行成實用主義導論不受宏觀目標的影響16立法根基建立在英國普通法系上，新法規(guī)陸續(xù)頒布并不斷修訂會計準則以國際會計為基礎，公司報表強調“真實與公允反應”新加坡獨立前所適用的法律為英聯(lián)邦法律，1965年獨立以后，走上了自主立法的道路，其法律制度源于殖民繼承歷史，新加坡在經(jīng)濟法方面陸續(xù)頒布了《公司法》、《外國投資法》、《外貿法》、《稅法》新加坡對會計的約束主要以立法的形式，使會計活動在法律的框架內有序的進行。新加坡的開房程度很高，吸引了大量國際資金流入，因此以國際準則為本國會計準則制定是成本效益優(yōu)先的選擇，每條國際會計準則制定基礎都經(jīng)過審查，以此確認其是否符合新加坡國情，之后作為臨時會計準則發(fā)布，將有助于降低在新加坡投資的公司和走向海外市場的新加坡公司服從成本。基于選擇英聯(lián)邦的會計模式，強調公司財務報表應公允真反映，并遵守國際會計準則，提出對國際會計準則的修改，以適應新加坡國情。新加坡會計模式的特點17

國家建立統(tǒng)一會計控制與管理所有會計業(yè)務獨特的注冊會計師行業(yè)為了加強新加坡作為東南亞金融和經(jīng)濟中心的形象，新加坡政府必須建立一個國家會計團體來控制與管理所有的會計業(yè)務行為，新加坡在1963年12月頒布了《新加坡會計法案》，1987年頒布了《會計條例》取代，成立會計師協(xié)會和新加坡公共會計委員會，其主要負責人由政府任命，1999年又成立了3個民間職業(yè)團體，即公司治理委員會、披露與會計準則委員會、公司立法與管理框架委員會，政府的主導作用進一步加強。新加坡注冊會計師的管理基本沿用國際規(guī)范，格外注重法制，同時也針對自己的國情制定了許多高效務實的管理辦法，充分兼顧原則性和可操作性，既有法律的正文規(guī)定又有補充法規(guī)的具體規(guī)定，法律規(guī)定散于各章條款中，體現(xiàn)了注重效率的的法制精神。新加坡會計模式的特點18新加坡會計的發(fā)展對我國的啟示過渡頁

新加坡與我國同處亞洲，兩國一直都采取積極的吸取和利用外資政策。但由于經(jīng)濟、政治、市場環(huán)境的差別，兩國的會計國際化進程卻采取了不同的方式。新加坡由于外資企業(yè)占主導地位，擁有成熟的市場環(huán)境，會計模式從一開始就幾乎照搬國際會計準則。但其近年來會計制度的改革也體現(xiàn)了加快會計國際化、加強公司治理、加強會計監(jiān)管模式等一系列議題，會計準則的修訂則體現(xiàn)了經(jīng)濟全球化下會計準則的國際協(xié)調問題。而我國至今大部分企業(yè)仍為國有企業(yè)，所以會計準則采取了在轉型經(jīng)濟中漸進的方式，2006年新會計準則的頒布實施使我國會計準則和國際會計準則基本趨同。但在將來的會計國際化協(xié)調道路上怎么發(fā)展，新加坡會計制度的發(fā)展是值得我國借鑒的。191.新加坡會計的發(fā)展對我國的啟示

（一）加快對國際經(jīng)濟形勢變化的反應速度

新加坡會計準則的修訂一直都是緊跟著國際會計準則的修訂，包括其準則稱謂和準則制定機構的改革。從新加坡會計準則的制定程序來看，CCDG在準則制定的每一個階段都與IASB保持溝通并密切關注其發(fā)展。2007年，CCDG就FRS7，F(xiàn)RS101兩條準則在5個月內修訂了兩次。迅速的調整不僅可以消除存在的問題，還可以防患于未來，但由此增加的相關成本，包括編制成本、學習成本、新會計軟件的研發(fā)使用費、審計費、咨詢費等也值得思考。我國沒有必要完全追隨國際會計準則的變化，但準則制定機構應該積極關注和參與國際會計準則的修訂和完善，及時思考其在我國的實際應用。202.新加坡會計的發(fā)展對我國的啟示

（二）會計準則制定的過程應更加公開，并提高社會的參與意識

準則的制定過程實際上是一種由多方的利益集團參與的博弈過程，所以CCDG將征求意見稿掛在官方主頁，人人都可下載，并且準則制定中的任何進展都會公之于眾。這種公開性不僅有利于社會各界更加了解準則的制定過程，還可以吸引各方利益集團的關注，并讓他們積極參與到準則的制定過程中來，而會計準則經(jīng)過這種不斷的多方博弈才能更加完善和健全。相比之下，我國會計準則的制定機構是財政部門會計司下的會計準則委員會，在新準則的制定中，雖然也有將征求意見稿掛在網(wǎng)上，但并沒有引起社會的積極討論，主要是因為在國企中的會計人員普遍缺乏參與博弈的意識。所以我國應調動各利益集團參與準則制定的熱情，并保證他們的參與真正發(fā)揮作用。213.新加坡會計的發(fā)展對我國的啟示

（三）會計準則的制定成員應具有廣泛的代表性

從新加坡會計準則的制定機構由ICPAS到CCDG的轉變可以看出，其成員擴展到商界、學術界和政府等各界代表，使其準則可以適應多方的利益和要求。而在我國，準則的起草小組或核心小組的成員幾乎全部是技術性的政府官員，他們僅僅代表政府機構和國有資本所有者的利益，然而在我國以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分并存的經(jīng)濟體制下，國有資本所有者僅是企業(yè)利益相關者之一。隨著近年證券市場的發(fā)展和股權分置改革，股權的社會化程度迅速提高，如果公眾持股人的利益在準則中不能得到應有的重視，那么企業(yè)就有可能采用違法的方式去實現(xiàn)他們的利益目的。近年來出現(xiàn)的會計信息失真問題，在某種程度上可以說是會計準則制定者的代表性不足的后果。224.新加坡會計的發(fā)展對我國的