企業(yè)會計準(zhǔn)則-所得稅課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅一、新舊所得稅核算的異同

二、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計量五、銜接規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅一、新舊所得稅核算的異同

（一）核算所得稅的方法1、原制度規(guī)定：企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會計法核算所得稅。其中納稅影響會計法下針對稅率變動，調(diào)整遞延稅款的方法不同又分為債務(wù)法和遞延法。企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅原納稅影響會計法下的債務(wù)法實質(zhì)上是利潤表債務(wù)法。2、新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)只能采用納稅影響會計法的債務(wù)法核算所得稅。但是，該債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（二）利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的區(qū)別

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)3.比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費用

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)會計：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實際成本－累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)成本：600萬計稅基礎(chǔ)：0企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)3.交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元計稅基礎(chǔ)：800萬元企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計基礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬＝0企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值＝1000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝1000萬元企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)2.應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值＝2000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值2000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝2000萬元企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅三、暫時性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加

可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅暫時性差異:資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅四、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為33％，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認(rèn)假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值5040

3690

1350企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5040遞延所得稅負(fù)債（1350×30％）405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值4635商譽1365企業(yè)合并成本

6000如果確認(rèn)由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（1365×30%)，則會進(jìn)一步增加商譽的價值(1365×30%)企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時,包括以下兩個方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：特殊情況：1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅四、所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅遞延所得稅費用的確認(rèn)：一般情況下利潤表企業(yè)合并調(diào)整商譽確認(rèn)時記入權(quán)益的交易記入權(quán)益企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)2600000 2000000600000存貨 20000000 220000002000000預(yù)計負(fù)債1000000 0 1000000 總計 6000003000000

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60萬×33％＝19.8萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅20×6年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債198000企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅20×7年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)2800000 38000001000000存貨 26000000 26000000預(yù)計負(fù)債600000 0 600000無形資產(chǎn)2000000 02000000總計 20000001600000

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅分析：1.期末應(yīng)納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負(fù)債(200×33%)66

期初遞延所得稅負(fù)債19.8

遞延所得稅負(fù)債增加46.22.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.2企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅假定20×7年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則:應(yīng)交所得稅=2000×33%=660萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅7524000貸:應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅6600000

遞延所得稅負(fù)債462000遞延所得稅資產(chǎn)462000企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅六、銜接規(guī)定1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，然后計算確定計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時調(diào)整盈余公積和未分配利潤企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅可抵扣 交易性金融資產(chǎn)14000000 120000002000000固定資產(chǎn) 42000000 360000006000000 無形資產(chǎn) 3000000 42000001200000 預(yù)計負(fù)債1000000 0 1000000 總計 80000002200000

企業(yè)會計準(zhǔn)則－－所得稅例：假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，按10％提取盈余公積，則：借：遞延所得稅資產(chǎn)726000盈余公積191400利潤分配--未分配利潤1722600

貸：遞延所得稅負(fù)債2640000企業(yè)會