成本會計第三章5-7節(jié)課件

第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品及其他部門日常消耗的影響。重點(diǎn)章節(jié)2023/1/151前面我們學(xué)習(xí)過，在輔助生產(chǎn)車間需要設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個賬戶完成輔助車間消耗及產(chǎn)出的計算，具體來看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/1/152河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行，一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。。2023/1/153河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該輔助車間當(dāng)月發(fā)生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.應(yīng)付職工薪酬5000元。3.計提該車間機(jī)器折舊3000元。借：輔助生產(chǎn)成本10000貸：原材料2000應(yīng)付職工薪酬5000累計折舊30002023/1/154河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以上題的輔助生產(chǎn)車間為例，對于當(dāng)月發(fā)生的10000元合理的分配給受益對象。如按生產(chǎn)工時分配若該車間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元2023/1/155河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系（一）直接分配法定義：不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，直接對其他各受益對象（不包括輔助生產(chǎn)）進(jìn)行分配的方法。2023/1/157河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【計算公式】費(fèi)用分配率各受益對象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量費(fèi)用分配率2023/1/158河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)——丙產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計82600460002023/1/1510河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4882.2

制造費(fèi)用6498

管理費(fèi)用1624.8

銷售費(fèi)用605

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間4130—供電車間9480

2023/1/1511河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【方法小結(jié)】如果兩車間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)2023/1/1512河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系第六節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴(yán)格核算，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/1/1513河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、制造費(fèi)用的含義制造費(fèi)用——是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。理解時注意以下三點(diǎn)：制造費(fèi)用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費(fèi)用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費(fèi)用的最終歸宿仍然是基本生產(chǎn)成本。2023/1/1514河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、制造費(fèi)用的歸集發(fā)生制造費(fèi)用時，根據(jù)有關(guān)的憑證和各種費(fèi)用分配表，計入“制造費(fèi)用”借方。常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費(fèi)用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊銀行存款等2023/1/1515河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系三、制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配，就是將登記在“制造費(fèi)用”賬戶借方費(fèi)用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費(fèi)用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（1）生產(chǎn)工人工資比例法（2）生產(chǎn)工時比例法（3）按年度計劃分配率分配法2023/1/1517河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系（一）生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費(fèi)用分配率2023/1/1518河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系編制分錄：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品41370

——B產(chǎn)品44128

——C產(chǎn)品74502貸：制造費(fèi)用1600002023/1/1520河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系（二）生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費(fèi)用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M(fèi)用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用額某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費(fèi)用分配率2023/1/1521河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例題一，見課本P47

【例題二】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費(fèi)用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費(fèi)用。2023/1/1522河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系參考答案制造費(fèi)用分配率=24000/3600+1200=5(元／小時）甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=3600×5=18000（元）乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1200×5=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000—乙產(chǎn)品6000

貸：制造費(fèi)用240002023/1/1523河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系在產(chǎn)品工時定額比較準(zhǔn)確的情況下，制造費(fèi)用也可以按照定額工時比例分配。2023/1/1524河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系見課本P48小練習(xí)3-5

參考答案：甲產(chǎn)品定額工時=1000*1.6=1600（小時）乙產(chǎn)品定額工時=800*3=2400（小時）制造費(fèi)用分配率=32000/1600+2400=8（元/小時）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：1600*8=12800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用：2400*8=19200（元）2023/1/1525河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系例題一，見課本P47余額在借方，表示超支分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本XXX貸：制造費(fèi)用XXX余額在貸方，表示節(jié)約，則將多出的金額用紅字編制會計分錄分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本XXX貸：制造費(fèi)用XXX2023/1/1527河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

【例題二】基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為33000元，“制造費(fèi)用”賬戶本月期初余額為借方1000元。2023/1/1528河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

第七節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配

在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外，還有一些消耗是我們并不樂得遇見的，如廢品、停工等情況帶來的損失，為了嚴(yán)格成本核算，這些消耗也應(yīng)記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。2023/1/1530河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

M公司鑄造車間在生產(chǎn)過程中,質(zhì)量檢驗(yàn)員發(fā)現(xiàn)100件鑄件硬度不夠、10件鑄件出現(xiàn)裂紋,經(jīng)技術(shù)部門鑒定上述100件鑄件硬度不夠已無法進(jìn)行修復(fù)予以報廢;另有10件鑄件出現(xiàn)砂眼和氣孔,需要返工補(bǔ)焊。無論是產(chǎn)品報廢還是返工修復(fù)都額外的加大了企業(yè)的支出,造成損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對產(chǎn)品的質(zhì)量管理，財務(wù)部門也應(yīng)該對這些生產(chǎn)損失進(jìn)行核算。生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失。2023/1/1531河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系一、廢品損失的歸集和分配【廢品概念】指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品?！痉诸悺堪雌鋸U損程度和經(jīng)濟(jì)上是否有修復(fù)價值可分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品2023/1/1532河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品

可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上能夠修復(fù)，而且所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品（兩個條件均需同時具備）。

不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所耗修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品（兩個條件只需具備其一）。

廢品按其修復(fù)的技術(shù)可能性和修復(fù)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種。廢品的種類2023/1/1533河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系1.2.3.

不需要返修可以降價出售的不合格品,其降價損失不作為廢品損失，在計算損益時體現(xiàn)。產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損害變質(zhì)的損失，屬于管理上的問題，作為管理費(fèi)用處理。在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失，作為管理費(fèi)用處理。請注意!!!以下不做廢品損失處理2023/1/1534河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系（一）廢品損失的歸集【分析】不可修復(fù)廢品的報廢損失指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價值和賠款后的凈損失?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用（耗用的材料、人工等）?！緩U品損失概念】由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。2023/1/1535河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系【核算賬戶】單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”賬戶?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。廢品損失可修復(fù)廢品的返修費(fèi)用不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本原材料/應(yīng)付職工薪酬第一步：結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)的廢品生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用時：2023/1/1536河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系廢品損失第二步：回收殘料價值和應(yīng)收賠款原材料回收殘料價值其他應(yīng)收款賠款2023/1/1537河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系廢品損失第三步：結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失基本生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本（可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用）－回收的殘料價值（應(yīng)收賠款）2023/1/1538河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系二、廢品損失分配—不可修復(fù)廢品損失的核算

【例題一】課本P501、按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算將廢品與合格品歸集在一起的實(shí)際費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在廢品與合格品之間進(jìn)行分配，計算出廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本2023/1/1539河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

【例題二】某企業(yè)一車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品328件，驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件。合格品生產(chǎn)工時為4800小時，廢品生產(chǎn)工時為120小時，全部生產(chǎn)工時4920小時。甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料17056元直接人工12792元，制造費(fèi)用13530元，合計43378元。廢品回收殘料價值96元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。直接材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配。2023/1/1540河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系參考答案（1）計算廢品實(shí)際成本：①計算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用：材料費(fèi)用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=8×52=416（元）②計算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)：直接人工費(fèi)用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工時）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用=120×2.6=312（元）③計算廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：制造費(fèi)用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工時）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=120×2.75=330（元）④計算廢品實(shí)際成本：廢品實(shí)際成本=416+312+330=1058（元）2023/1/1541河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系參考答案（2）計算廢品損失：

廢品損失=1058-96=962（元）（3）編制會計分錄如下：①結(jié)轉(zhuǎn)廢品實(shí)際成本：借：廢品損失—甲產(chǎn)品1058

貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品1058②廢品回收殘料價值：借：原材料96

貸：廢品損失96③結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品962

貸：廢品損失—甲產(chǎn)品9622023/1/1542河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

【例題一】課本P512、按廢品所耗定額費(fèi)用計算按廢品數(shù)量和廢品的各項(xiàng)費(fèi)用定額計算廢品的定額成本2023/1/1543河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系三、廢品損失的分配—可修復(fù)廢品損失的核算【分析】可修復(fù)廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品還可以通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算返修過程中發(fā)生的消耗，相當(dāng)于增加了合格產(chǎn)品的成本。2023/1/1544河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系

案例1：可修復(fù)廢品的核算

〖基本案情〗M公司鑄造車間在產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)10件閥門鑄件，出現(xiàn)不同程度的砂眼、氣孔和飛邊。見下頁表1廢品通知單;廢品通知單2023/1/1545河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系需要指出：可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用，在“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)樗皇菑U品損失；修復(fù)完成繼續(xù)正常加工發(fā)生的費(fèi)用也不是廢品損失應(yīng)計入“基本生產(chǎn)成本”賬戶及相應(yīng)明細(xì)賬。

2023/1/1546河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系原工作通知單編號零件工序計量單位定額工時(分)加工單價(元)廢品數(shù)量實(shí)際工時(分)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資名稱編號工廢料廢退修0503閥門04128只908.001010100800廢品原因：工廢工件澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊退修工件澆注中砂型塌陷出現(xiàn)砂眼、氣孔和飛邊責(zé)任者：追償廢品備注姓名工種工號數(shù)量單價金額工廢工件經(jīng)查屬責(zé)任賠償王軍隆澆注12561010.00100.00

表：1廢品通知單

車間：鑄造工程：2編號：66-236

生產(chǎn)小組：6機(jī)床：5開工日期：2005/5/12

檢驗(yàn)員：陳淵馨生產(chǎn)組長：王劍法責(zé)任人：王軍隆2023/1/1547河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院·會計系〖案例分析〗經(jīng)技術(shù)部門鑒定鑄件的缺損情況，砂眼可通過填加填補(bǔ)劑、氣孔可通過補(bǔ)焊、飛邊通過打磨等措施修復(fù)，修復(fù)費(fèi)用較少應(yīng)為可修復(fù)廢品。廢品應(yīng)進(jìn)行修復(fù)。

〖修復(fù)支出〗修復(fù)A鑄件實(shí)際耗用材料500元，實(shí)際耗用工時200小時，小時人工費(fèi)用分配率