豐富和改良公共危機(jī)審計(jì)報(bào)告

豐富和改良公共危機(jī)審計(jì)報(bào)告2023年5月12日，四川汶川、北川遭受了8.0級(jí)地震，成為建國(guó)以來(lái)破壞性最強(qiáng)、涉及范圍最廣的一次地震。據(jù)民政部統(tǒng)計(jì)，截止2023年7月24日12時(shí)，四川汶川地震已確認(rèn)69197人遇難，374176人受傷，失蹤18209人，死亡67551人，造成的直接經(jīng)濟(jì)損失8451億元人民幣。在事發(fā)之后有關(guān)部門積極投入營(yíng)救的同時(shí)，5月14日審計(jì)署發(fā)出致各地審計(jì)機(jī)關(guān)全面做好抗震救災(zāi)工作的通知，同日派出臨時(shí)審計(jì)小組進(jìn)駐中國(guó)紅十字基金會(huì)。隨后審計(jì)署根據(jù)黨中心、國(guó)務(wù)院的要求，馬上部署對(duì)抗震救災(zāi)資金和物資的籌集、安排、撥付、使用和治理狀況開(kāi)展全方位、全過(guò)程跟蹤審計(jì)。2023年10月8日，巴基斯坦北部發(fā)生里氏7.6級(jí)地震，造成74000多人死亡，585所醫(yī)療設(shè)施和15000所教育建筑被毀，超過(guò)350萬(wàn)人無(wú)家可歸。其他如水資源和電、路、橋等設(shè)施也遭到了破(損)壞。為此巴基斯坦建立了震后重建和恢復(fù)委員會(huì)來(lái)協(xié)調(diào)和監(jiān)視重建活動(dòng)。為了幫忙巴基斯坦快速恢復(fù)，并能準(zhǔn)時(shí)深入到受災(zāi)地區(qū)，2023年1月21日，美國(guó)政府和巴基斯坦政府共同簽署了由美國(guó)政府贈(zèng)予的價(jià)值2億美元特定用途資金，用來(lái)支持巴基斯坦震后重建工程的協(xié)議。該項(xiàng)協(xié)議的目的是在選定的災(zāi)區(qū)尋求恢復(fù)重建的時(shí)機(jī)，特殊是加強(qiáng)醫(yī)療和教育系統(tǒng)的恢復(fù)和建立。

加拿大大不列顛哥倫比亞省區(qū)位于地震多發(fā)地帶，有地質(zhì)證據(jù)說(shuō)明，在加拿大西海岸每300年到800年，發(fā)生一次劇烈的地震。目前這一地震帶斷層已經(jīng)休眠了300多年，任何時(shí)候都可能重新活潑起來(lái)，發(fā)生6級(jí)以上地震，足以引起嚴(yán)峻破壞。雖然強(qiáng)級(jí)地震的發(fā)生屬于小概率大事，但對(duì)于加拿大哥倫比亞地區(qū)來(lái)說(shuō)，不是會(huì)不會(huì)發(fā)生，而是何時(shí)會(huì)發(fā)生的事情。加拿大哥倫比亞地區(qū)的緊急預(yù)防措施在1996年和1997年的暴風(fēng)雪中受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。之后，審計(jì)部門便按檢察總長(zhǎng)的要求針對(duì)哥倫比亞地區(qū)對(duì)于災(zāi)難的緊急反響措施運(yùn)行是否良好進(jìn)展了審計(jì)。

二、公共危機(jī)審計(jì)報(bào)告差異比擬

1.報(bào)告格式?！秾徲?jì)署關(guān)于汶川地震抗震救災(zāi)資金物資審計(jì)狀況公告》的4份公告中，根本上保持全都的報(bào)告格式，分別是被審計(jì)單位根本狀況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)覺(jué)的主要問(wèn)題和整改狀況等方面的內(nèi)容。在美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署/巴基斯坦地震審計(jì)報(bào)告中，主要有結(jié)果匯總、背景、審計(jì)發(fā)覺(jué)和治理層意見(jiàn)的評(píng)估等，其中有局部具體數(shù)據(jù)和表格在附錄作為審計(jì)結(jié)論的補(bǔ)充。加拿大地震預(yù)防審計(jì)報(bào)告分為審計(jì)重點(diǎn)和詳細(xì)報(bào)告兩大局部，各局部報(bào)告中包括了審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)結(jié)論、主要發(fā)覺(jué)、產(chǎn)生審計(jì)結(jié)果的緣由、審計(jì)建議等內(nèi)容，另外還列示了司法部長(zhǎng)的回復(fù)以及具體的數(shù)據(jù)表格。通過(guò)比照發(fā)覺(jué)，國(guó)外審計(jì)報(bào)告的.內(nèi)容構(gòu)造更加系統(tǒng)完善，標(biāo)題框架明確詳細(xì)，便于報(bào)告閱讀者查找和使用。

2.報(bào)告內(nèi)容。

(1)審計(jì)目標(biāo)和范圍。汶川地震抗震救災(zāi)審計(jì)公告中只有第2號(hào)審計(jì)公告明確提出了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，并且只是整合在報(bào)告開(kāi)頭的審計(jì)背景交代內(nèi)容中，其他3份審計(jì)公告均沒(méi)有明確列示。美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署/巴基斯坦地震審計(jì)報(bào)告中，單獨(dú)列示了審計(jì)目標(biāo)，然后再以獨(dú)立段落具體闡述審計(jì)范圍和方法。加拿大地震預(yù)防審計(jì)報(bào)告將審計(jì)目標(biāo)劃分為兩個(gè)層次，即評(píng)估審計(jì)預(yù)防預(yù)備工作的充分程度和確定尚未完成的工作，并在具體報(bào)告中再次提及審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)程序。考慮到三種審計(jì)開(kāi)展的時(shí)點(diǎn)分別為事中、事后和事前，故審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)必定不同，但是應(yīng)當(dāng)在每份審計(jì)公告中加以明確，確定審計(jì)主體職責(zé)，將審計(jì)狀況同審計(jì)目標(biāo)進(jìn)展比照，表達(dá)審計(jì)成果，以使報(bào)告閱讀者能夠盡快地了解報(bào)告內(nèi)容，削減不必要的誤會(huì)。

(2)審計(jì)依據(jù)?！秾徲?jì)署關(guān)于汶川地震抗震救災(zāi)資金物資審計(jì)狀況公告》依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)抗震救災(zāi)資金物資監(jiān)管的通知》的規(guī)定和要求編制并公布，審計(jì)評(píng)價(jià)及發(fā)覺(jué)的問(wèn)題并沒(méi)有指明依據(jù)何種實(shí)施準(zhǔn)則得出，缺乏詳細(xì)的操作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施過(guò)程具有較強(qiáng)的主觀性和隨便性。在美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署/巴基斯坦地震審計(jì)報(bào)告中，明確指出依據(jù)《政府審計(jì)準(zhǔn)則》的要求實(shí)施績(jī)效審計(jì)，而且在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中設(shè)計(jì)了用于衡量工程進(jìn)度的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際數(shù)據(jù)與其比照來(lái)衡量進(jìn)展?fàn)顩r。在加拿大地震預(yù)防審計(jì)報(bào)告中，明確指出依據(jù)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和其他必要的程序進(jìn)展檢查，同時(shí)針對(duì)強(qiáng)級(jí)地震的應(yīng)對(duì)和預(yù)防措施實(shí)施狀況的評(píng)價(jià)也分別依據(jù)省級(jí)和地方應(yīng)急工程法案、治理章程進(jìn)展績(jī)效評(píng)估，審計(jì)結(jié)果具有適當(dāng)?shù)膮⒄諛?biāo)準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)論更具有說(shuō)服力，肯定程度上保證了審計(jì)質(zhì)量和可信度。

(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。汶川地震抗震救災(zāi)審計(jì)公告中，依據(jù)重要性原則，并未披露審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，主要就抗震救災(zāi)款物的接收、治理、發(fā)放和使用是否存在違法違規(guī)問(wèn)題進(jìn)展檢查監(jiān)視。美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署/巴基斯坦地震審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注了審計(jì)工程存在的風(fēng)險(xiǎn)，就被審計(jì)單位災(zāi)后重建工程的績(jī)效規(guī)劃審批的合規(guī)性進(jìn)展了評(píng)估，并最終確定績(jī)效規(guī)劃審批的責(zé)任方，以保證規(guī)劃順當(dāng)實(shí)施。加拿大地震預(yù)防審計(jì)中，主要就審計(jì)事項(xiàng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)估，并且據(jù)此提出預(yù)防和應(yīng)對(duì)的建議。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，不管處于何種審計(jì)階段，都要結(jié)合實(shí)際狀況考慮風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的后果，以便確定審計(jì)重點(diǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，削減不必要的審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

(4)審計(jì)建議。汶川地震抗震救災(zāi)資金物資審計(jì)狀況公告中，提出了盡快建立汶川地震救災(zāi)款物全國(guó)信息公開(kāi)網(wǎng)，對(duì)有關(guān)部門治理的救災(zāi)款物的籌集、撥付、安排、使用去向和結(jié)存狀況上網(wǎng)公布，進(jìn)一步完善救災(zāi)款物安排使用的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制等問(wèn)題。美國(guó)國(guó)際開(kāi)發(fā)署/巴基斯坦地震審計(jì)報(bào)告中，對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)的問(wèn)題提出針對(duì)性審計(jì)建議，并且準(zhǔn)時(shí)披露了被審計(jì)單位的意見(jiàn)回饋和建議接受狀況。加拿大地震預(yù)防審計(jì)報(bào)告中，針對(duì)存在的問(wèn)題，審計(jì)人員大篇幅地從戰(zhàn)略和操作兩個(gè)層面對(duì)省級(jí)政府和地方政府提出了審計(jì)建議，針對(duì)預(yù)備工作缺乏的狀況，分析可能的緣由，據(jù)此提出改良建議，如普及和強(qiáng)化有關(guān)法律的適用性和遵循性，建立一種長(zhǎng)效的預(yù)防治理機(jī)制和協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)應(yīng)對(duì)地震等災(zāi)難的演練和培訓(xùn)，提倡使用先進(jìn)信息通訊技術(shù)幫助有關(guān)預(yù)防和應(yīng)對(duì)工作等。

三、完善我國(guó)公共危機(jī)審計(jì)公告的建議

第一，強(qiáng)化審計(jì)公告制度，不斷標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告框架?？梢越梃b國(guó)外審計(jì)報(bào)告的形式，在原來(lái)格式根底上，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中的標(biāo)題框架，包括背景介紹、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果(或者審計(jì)發(fā)覺(jué))、審計(jì)建議、被審計(jì)單位治理層意見(jiàn)等。另外如有必要，可將審計(jì)過(guò)程中一些專業(yè)的信息轉(zhuǎn)化成文字、圖表等形式，置于審計(jì)公告末尾的附錄中，既能直觀簡(jiǎn)潔地表達(dá)審計(jì)結(jié)果，省卻大量表達(dá)的工作量，又能充實(shí)審計(jì)報(bào)告構(gòu)造與內(nèi)容，同時(shí)還能幫忙公眾理解信息，避開(kāi)公眾因信息偏差導(dǎo)致的不良反響。

其次，明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍，有選擇地披露審計(jì)程序。可借鑒國(guó)外審計(jì)報(bào)告的做法，將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍單獨(dú)作為審計(jì)報(bào)告的一局部，突出審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍，并為審計(jì)評(píng)價(jià)供應(yīng)依據(jù)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中采納的審計(jì)程序，可以依據(jù)實(shí)際需要選擇性地加以介紹，便于報(bào)告閱讀者了解審計(jì)結(jié)果的來(lái)龍去脈，必要時(shí)可詳細(xì)公布審計(jì)實(shí)施過(guò)程，為后續(xù)審計(jì)供應(yīng)積極借鑒和指導(dǎo)。

第三，貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》，不斷積存公共危機(jī)審計(jì)實(shí)施的閱歷，力求將公共危機(jī)審計(jì)制度化、準(zhǔn)則化、標(biāo)準(zhǔn)化。最新政府審計(jì)準(zhǔn)則(2023年修訂)的審計(jì)規(guī)劃一章中，提到了針對(duì)突發(fā)重大公共大事的審計(jì)規(guī)劃要在原有審計(jì)審批程序根底上進(jìn)展調(diào)整，首次提到了針對(duì)公共危機(jī)的審計(jì)指導(dǎo)，對(duì)危機(jī)審計(jì)供應(yīng)了重要的實(shí)施依據(jù)。建議將歷次公共危機(jī)審計(jì)閱歷進(jìn)展規(guī)律性總結(jié)，為公共危機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制定積存素材。同時(shí)仿效美國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的勝利閱歷，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，以公共危機(jī)審計(jì)為契機(jī)，嘗試性編寫我國(guó)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，逐步推動(dòng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)真實(shí)性、合法性和效益性的兼顧，開(kāi)拓具有我國(guó)特色的績(jī)效審計(jì)之路。

第四，積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度。英國(guó)聞名危機(jī)公關(guān)專家邁克爾里杰斯特曾說(shuō):“不管對(duì)危機(jī)的警備和預(yù)備是自發(fā)的,還是法律所要求的,危機(jī)治理的關(guān)鍵是危機(jī)預(yù)防”(引自其《危機(jī)治理》一書)。這里的危機(jī)預(yù)防實(shí)際上就是注意危機(jī)的事前防范和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)。作為公共危機(jī)治理主體之一的審計(jì)機(jī)關(guān)，要本著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在實(shí)際工作中積極發(fā)覺(jué)問(wèn)題，擅長(zhǎng)發(fā)覺(jué)問(wèn)題，并分析可能產(chǎn)生的后果，以此作出科學(xué)的評(píng)估，為審計(jì)工作供應(yīng)前瞻性的指導(dǎo)。我國(guó)可以借鑒加拿大地震預(yù)防審計(jì)報(bào)告做法，就政府部門重要的應(yīng)急預(yù)備工作的評(píng)估狀況出具審計(jì)報(bào)告，明確政府各部門預(yù)防工作的充分程度，以此催促有關(guān)部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，以削減或避開(kāi)不必要的損失，促進(jìn)事前審計(jì)的開(kāi)展，充實(shí)危機(jī)審計(jì)報(bào)告類型和內(nèi)容。

第五，改良和完善審計(jì)建議，提高其建立性和可操作性。提出的建議不僅要具有針對(duì)性，能夠有效解決當(dāng)前存在的問(wèn)題，而且要嘗試對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的持續(xù)運(yùn)行供應(yīng)前瞻性和建立性的參考。為了充分發(fā)揮審計(jì)價(jià)值增值的作用，要注意對(duì)審計(jì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題的