消費稅計算2課件

Companyname項目四消費稅納稅義務(wù)

任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額的計算知識梳理消費稅計算方法：1、一般計算方法：三種（公式）2、自產(chǎn)自用：兩種情況3、委托加工：組成計稅價格4、進(jìn)口：組成計稅價格知識梳理消費稅計算方法：1、一般計算方法：三種實行從價定率計算方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率實行從量定額計算方法:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額實行從價定率和從量定額復(fù)合計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率知識梳理3、委托加工：1.委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅.2.沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：（1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：公式1:組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率【提示】組成計稅價格公式中，注意兩點:

第一，免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本問題，要注意要剔除抵扣的進(jìn)項稅，成本就是買價×87%；運費的成本就是運費價款×93%；

第二，加工費是不含增值稅、要含輔料的成本。注意，輔料不含增值稅。

『正確答案』C

『答案解析』丙企業(yè)委托加工環(huán)節(jié)代收代繳消費稅=[（140+8×93%）×10%+1.8+0.2]÷（1-36%）×36%=9.42（萬元知識梳理（2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（材料成本+加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率公式中的“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。公式中的“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括收取的增值稅?！纠}·計算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2012年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。

（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加150元/箱。）

要求：計算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。

知識梳理4、進(jìn)口：組成計稅價格實行從價定率計征應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率公式中的“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。知識梳理實行從量定額計征應(yīng)納稅額的計算:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×定額稅率公式中的“應(yīng)稅消費品數(shù)量”，是指海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量。請思考：計算出來的消費稅，就是實際繳納的消費稅嗎？本次課目標(biāo)已納消費稅扣除的計算本次課的重點：扣除的對象本次課的難點：計算公式（4）以委托加工收回的已稅的鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款需要說明的是：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶、玉石原料的已納消費稅稅款。外購應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除的計算扣除范圍（共11條）1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

7.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。8.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。9.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。10.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。11.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

請對照稅目稅率表深刻認(rèn)識?！締芜x題】某白酒廠為增值稅一般納稅人，2012年3月用糧食酒精勾兌白酒100噸，全部用于銷售，當(dāng)月取得含稅銷售額500.76萬元，當(dāng)月購進(jìn)糧食酒精買價120萬元，月初庫存外購糧食酒精買價98萬元，月末庫存外購糧食酒精買價40萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）萬元。

A.95.60B.102.57

C.112.57D.121.00

『正確答案』A

『答案解析』領(lǐng)用酒精生產(chǎn)白酒，不可以抵扣酒精已納消費稅。

應(yīng)納消費稅=500.76萬元÷（1+17%）×20%+100×2000×0.5元÷10000元=95.6（萬元）

【單選題】下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費稅處理，正確的是（）。

A.外購已稅桿頭的消費稅可以按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費稅稅款中扣除

B.外購已稅桿頭的消費稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費稅稅款中扣除

C.外購已稅桿頭的消費稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費稅稅款中扣除

D.外購己稅桿身的消費稅不可以在應(yīng)納消費稅稅款中扣除

已納消費稅扣除的計算已納消費品的消費稅扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

已納消費品的消費稅計算方法從價定率、從量定額、復(fù)合計稅已納消費稅扣除的計算從價定率：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率已納消費稅扣除的計算買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價例題計算題某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元。請計算準(zhǔn)予扣除的消費稅。案例解析第一，確定買價。買價=期初+購進(jìn)-庫存=30000+80000-20000=90000元第二，計算扣除額?？鄢~=買價×30%=90000×30%=27000元P79【例4-9】某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月外購桿頭500000元用于生產(chǎn)高爾夫球桿，月初庫存外購的桿頭270000元，月末庫存外購的桿頭200000元。當(dāng)月銷售高爾夫球桿的銷售額為1300000元（不含稅），另收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物價款40000元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅?！敬鸢浮繙?zhǔn)予扣除的消費稅額=（270000＋500000－200000）×10%=57000（元）應(yīng)納消費稅額=［1300000＋40000÷（1＋17%）］×10%－57000=76418.8（元）【例題·計算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙（不含稅調(diào)撥價100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2012年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款400萬元、增值稅68萬元；從丙供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲；取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；注明價款300萬元；進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價格350萬元、組成計稅價格550萬元，進(jìn)口消費稅165萬元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬元。

（2）本月外購煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。

（3）月初庫存外購煙絲買價30萬元；月末庫存外購煙絲買價50萬元。

『正確答案』

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納稅款=（30+400+300+550-50-20）×30%=363（萬元）

【注意】外購應(yīng)稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）。

已納消費稅扣除的計算從量定額：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品單位稅額已納消費稅扣除的計算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品數(shù)量例題計算題某油廠期初庫存柴油30000噸，本期外購才有80000噸，本期月末庫存20000噸，生產(chǎn)出生物柴油對外銷售，取得不含稅銷售額250000元。請計算準(zhǔn)予扣除的消費稅。案例解析第一，確定數(shù)量。數(shù)量=期初+購進(jìn)-庫存=30000+80000-20000=90000噸1噸=1176升第二，計算扣除額。扣除額=數(shù)量×0.10元/升已納消費稅扣除的計算友情提示：1.納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款；2、納稅人用外購的酒及酒精生產(chǎn)的酒及酒精，在計稅時不得扣除外購酒及酒精的已納稅款。3、對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。4、允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。已納消費品的消費稅扣稅環(huán)節(jié)

納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

知識梳理消費稅計算：1、一般計算方法：價、量、復(fù)合2、委托加工：組價3、自產(chǎn)自用：組價4、進(jìn)口：組價5、允許扣除的：11個實訓(xùn)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，用自產(chǎn)的摩托車100輛對外投資。本月該摩托車的銷售情況如下：13日，銷售10輛，每輛不含稅的銷售價5000元；17日，銷售10輛，每輛不含稅的銷售價5300元；21日，銷售10輛，每輛不含稅的銷售價4900元。請計算本月應(yīng)納消費稅。實訓(xùn)周大福珠寶行委托光明工廠加工玉石首飾一批，原材料價格200，000元，支付加工費30，000元。試計算應(yīng)交納的消費稅。實訓(xùn)某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，委托方在委托合同上注明材料成本金額152，000元，卷煙廠提貨時支付加工費9，500元，并支付了加工廠按煙絲組成計稅價格計算的消費稅稅款。試計算應(yīng)納的消費稅額。實訓(xùn)某外貿(mào)進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口200輛小轎車，排量為2.5升，每輛海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價格為8萬元，關(guān)稅稅額為8.