C賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)學(xué)1C賬戶與復(fù)式記賬2.賬戶的設(shè)置原則

（1）必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容；（2）既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；

總分類賬戶：對(duì)外 明細(xì)分類賬戶：對(duì)內(nèi)（3）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定（縱向可比）；（4）靈活性與統(tǒng)一性（橫向可比）相結(jié)合；（5）應(yīng)簡(jiǎn)明適用，稱謂規(guī)范。第1頁(yè)/共50頁(yè)（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶由哪些內(nèi)容構(gòu)成。

2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式——T形賬戶第2頁(yè)/共50頁(yè)設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額第3頁(yè)/共50頁(yè)3.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額要素第4頁(yè)/共50頁(yè)（三）賬戶的設(shè)置

根據(jù)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置。銷售費(fèi)用第5頁(yè)/共50頁(yè)資產(chǎn)類賬戶成本類賬戶所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債類賬戶資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用損益類賬戶其他廣義費(fèi)用類賬戶收入廣義費(fèi)用類賬戶第6頁(yè)/共50頁(yè)二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目與賬戶

1.會(huì)計(jì)科目含義

對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目營(yíng)業(yè)費(fèi)用第7頁(yè)/共50頁(yè)2.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系（1）聯(lián)系

第一，會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。第二，反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會(huì)計(jì)賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。第8頁(yè)/共50頁(yè)（2）區(qū)別

科目賬戶由國(guó)家統(tǒng)一設(shè)定由各會(huì)計(jì)主體設(shè)置是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段）。是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體分類的名稱，只表明經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。有一定的結(jié)構(gòu)、格式，以此反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)。第9頁(yè)/共50頁(yè)（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次1.總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款”等）。

◆總賬賬戶、總分類核算、總括指標(biāo)

◆由國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)一制定。2.明細(xì)分類科目

對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目。

◆明細(xì)賬戶、明細(xì)分類核算、詳細(xì)指標(biāo)。

◆可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。第10頁(yè)/共50頁(yè)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息。從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計(jì)、貸方合計(jì)和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計(jì)之和、貸方合計(jì)之和和余額合計(jì)之和各自保持相等?？偡诸愘~戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。第11頁(yè)/共50頁(yè)可以在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目。3、總分類核算與明細(xì)分類核算總分類：貨幣計(jì)量明細(xì)分類：貨幣＋實(shí)物量＋勞動(dòng)量

原材料輔助材料防銹劑

明細(xì)分類科目總分類科目一級(jí)科目二級(jí)科目子目三級(jí)科目第12頁(yè)/共50頁(yè)第二節(jié)復(fù)式記賬原理一、兩種記賬方法（一）單式記賬法

1、記錄：現(xiàn)金和銀行存款的收付、應(yīng)收應(yīng)付款的結(jié)算

2、不記錄：實(shí)物的收付因此只有對(duì)于應(yīng)收應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)會(huì)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記或不予登記。手續(xù)簡(jiǎn)單，但不能全面反映業(yè)務(wù)。因此只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的單位。第13頁(yè)/共50頁(yè)（二）復(fù)式記賬法

1、基本含義

對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。第14頁(yè)/共50頁(yè)2、基本特征—與單式記賬法相比較

1）需要設(shè)置完整的賬戶體系。

2）對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。

3）對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。4）可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算，檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確與否。第15頁(yè)/共50頁(yè)二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則（一）理論依據(jù)●資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:。第16頁(yè)/共50頁(yè)（二）基本原則

1.

以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

第17頁(yè)/共50頁(yè)2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

第18頁(yè)/共50頁(yè)3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。第19頁(yè)/共50頁(yè)4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：第20頁(yè)/共50頁(yè)應(yīng)注意：

★第一，必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。第21頁(yè)/共50頁(yè)★第二，必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。第22頁(yè)/共50頁(yè)★第三，“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡第23頁(yè)/共50頁(yè)三、復(fù)式記賬的作用

1、能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。

2、能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

3、能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。注意：我國(guó)企事業(yè)單位一律采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。第24頁(yè)/共50頁(yè)第三節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn)以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。1.產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利。2.演進(jìn)——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。第25頁(yè)/共50頁(yè)二、借貸記賬法的記賬符號(hào)

記賬符號(hào)：“借”、“貸”。

主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。資產(chǎn)、費(fèi)用：借增貸減負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)：借減貸增

第26頁(yè)/共50頁(yè)三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

★期末時(shí)若將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也無下期期初余額。第27頁(yè)/共50頁(yè)2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)

★期末時(shí)若將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也無下期期初余額。第28頁(yè)/共50頁(yè)3.資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)雙重性質(zhì)賬戶:在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。第29頁(yè)/共50頁(yè)四、記賬規(guī)則有借必有貸——

賬戶登記方向

借貸必相等——

賬戶登記金額

第30頁(yè)/共50頁(yè)五、會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

1.會(huì)計(jì)分錄的含義

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。

第31頁(yè)/共50頁(yè)2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行第32頁(yè)/共50頁(yè)3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求4.舉例見教材P.54（例4-1～4-5）800000800000第33頁(yè)/共50頁(yè)5.簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄簡(jiǎn)單分錄：兩個(gè)賬戶，一借一貸借：×××科目金額貸：×××科目金額復(fù)合分錄：兩個(gè)以上賬戶，一借多貸或一貸多借借：×××科目金額貸：×××科目金額

×××科目金額借：×××科目金額

×××科目金額貸：×××科目金額第34頁(yè)/共50頁(yè)6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例4-6】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。30000200001000020000200001000010000第35頁(yè)/共50頁(yè)7.兩個(gè)重要名詞（見教材P.54第一段）◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系?！魧?duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。

第36頁(yè)/共50頁(yè)六、借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。2.試算平衡的基本方法（1）發(fā)生額平衡法

全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)原理：有借必有貸，借貸必相等依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。方法：編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”第37頁(yè)/共50頁(yè)（2）余額平衡法

全部賬戶借方余額合計(jì)＝全部賬戶貸方余額合計(jì)原理—會(huì)計(jì)等式依據(jù)—一定時(shí)期末全部賬戶余額方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”第38頁(yè)/共50頁(yè)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表第39頁(yè)/共50頁(yè)第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類

賬戶及其平行登記一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置（一）總分類賬戶

按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細(xì)分類賬戶

按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外，必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。第40頁(yè)/共50頁(yè)

原材料購(gòu)入62000原材料—甲材料購(gòu)入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購(gòu)入40000購(gòu)入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細(xì)分類賬戶

第41頁(yè)/共50頁(yè)二、總賬與明細(xì)賬的平行登記（一）總賬與明細(xì)賬的關(guān)系

1.控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。

2.相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

第42頁(yè)/共50頁(yè)（二）平行登記的含義

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000

復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。第43頁(yè)/共50頁(yè)（三）平行登記的要點(diǎn)內(nèi)容相同、方向一致、金額相等第44頁(yè)/共50頁(yè)（四）平行登記舉例：見教材P.59-61

【例4-8】從A材料廠購(gòu)入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款尚未支付。借：原材料—甲材料12000

—乙材料40000

—丙材料10000貸：應(yīng)付賬款—A材料廠62000

★注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行