稅收會計基礎(chǔ)課件

稅收會計基礎(chǔ)一、稅收會計的概念二、稅收會計統(tǒng)計工作概述三、稅收會計核算稅收會計的概念

稅收會計是核算與監(jiān)督稅收資金運(yùn)動的一門專業(yè)會計。

會計主體稅收會計核算對象稅收會計核算對象

稅收會計核算對象。我們常說的“稅收資金及其運(yùn)動”，其實(shí)就是稅收會計核算的對象。具體指稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退運(yùn)動的全過程。

back稅收會計統(tǒng)計工作概述目的和意義業(yè)務(wù)范圍會統(tǒng)核算方式會統(tǒng)崗位設(shè)置職責(zé)要求

目的和意義

加強(qiáng)稅收會統(tǒng)基礎(chǔ)工作，提高稅收征管質(zhì)量和效率，規(guī)范信息化條件下的稅收會統(tǒng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)范圍稅收會統(tǒng)基礎(chǔ)信息認(rèn)定、稅款繳庫、稅款退庫、數(shù)據(jù)校驗(yàn)和更正、金庫對賬、稅收會計核算、稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計、稅收會統(tǒng)報表等。

會統(tǒng)核算方式以賬簿體系為核心，以會計科目和記賬方法為主線，按照實(shí)際發(fā)生的稅收業(yè)務(wù)填制會計憑證，登記會計帳簿，編制稅收會統(tǒng)報表。稅收會計核算稅收會計核算對象會計記賬方法稅收會計核算程序會計科目設(shè)置及內(nèi)容稅收會計憑證會計賬薄會計報表主要會計分錄舉例稅收會計核算對象

是指稅收會計反映與監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指稅務(wù)部門組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等稅收資金運(yùn)動的全過程。會計記賬方法稅收會計記賬采用“借貸記賬法”，以稅務(wù)機(jī)關(guān)為會計主體，以稅收資金運(yùn)動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運(yùn)用復(fù)式記賬原理，反映稅收資金的運(yùn)動變化情況。

稅收會計核算程序是指在會計核算中，以賬簿體系為核心，以會計科目和記賬方法為主線，把會計憑證、會計賬簿、會計報表和核算手段有機(jī)結(jié)合起來的一種工作組織方式。

1、記賬憑證核算程序

會計科目設(shè)置及內(nèi)容

來源類科目

應(yīng)征稅收、應(yīng)征其他收入、多繳稅金、暫收款

占用類科目待征稅收、待征其他收入、減免稅金、上解稅收、上解其他收入、待解稅金、在途稅金、入庫稅收、入庫其他收入、提退稅金、待處理損失稅金、損失稅金核銷、保管款稅收會計憑證按照填制程序和用途的不同，會統(tǒng)憑證分類如下：

原始憑證：應(yīng)征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證會計原始憑證匯總單：應(yīng)征憑證匯總單、征前減免憑證匯總單、上解憑證匯總單、待解憑證匯總單、入庫憑證匯總單、退庫憑證匯總單記賬憑證，是根據(jù)審核無誤的原始憑證或稅收會計原始憑證匯總單歸類整理而編制，確定會計分錄，據(jù)以登記稅收會計總賬及其明細(xì)賬的依據(jù)。會計賬薄稅收會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，按照會計科目開設(shè)，全面、系統(tǒng)和連續(xù)地記錄稅收資金活動情況的簿籍。是編制稅收會計報表的主要依據(jù)。1、分類：稅收會計賬簿按用途可分為總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬、輔助賬四種類型。2、會計賬簿的設(shè)置和登記主要會計分錄舉例1、上解單位的核算（1）收到征收組傳來某公司所得稅納稅申報表，稅款未繳。根據(jù)報表中的應(yīng)納所得稅額記借：待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅貸：應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅（2）收到征收組轉(zhuǎn)來某運(yùn)輸公司車船使用稅納稅申報表及其稅收通用繳款書報查聯(lián)記借：待征稅收—××戶—車船使用稅貸：應(yīng)征稅收—××戶—車船使用稅借：上解稅收—車船使用稅貸：待征稅收—××戶—車船使用稅（3）收到征收組轉(zhuǎn)來個體戶教育費(fèi)附加申報核定表或定稅清冊借：待征其他收入—××戶—教育費(fèi)附加貸：應(yīng)征其他收入—教育費(fèi)附加（4）某服裝廠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報匯算上年企業(yè)所得稅，應(yīng)退還上年多預(yù)繳的所得稅款，服裝廠要求在今年一季度預(yù)繳所得稅時抵扣。根據(jù)申報表應(yīng)退稅額記借：應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅貸：多繳稅金（5）收到該服裝廠一季度預(yù)繳所得稅申報表及退稅（抵稅）申請審批確認(rèn)書。根據(jù)申報表和確認(rèn)書記借：待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）貸：應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅（一季度所得稅全額）借：多繳稅金（實(shí)際抵扣額）貸：待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（實(shí)際抵扣額）（6）收到征收組轉(zhuǎn)來兼營免納營業(yè)稅項(xiàng)目的某公司營業(yè)稅納稅申報表按應(yīng)納稅款全額（即含免稅額）記借：待征稅收—××戶—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅（應(yīng)納全額）按免征稅額記借：減免稅金—營業(yè)稅（實(shí)際免征額）貸：待證稅收—××戶—營業(yè)稅（實(shí)際免征額）（7）收到集貿(mào)市場征收人員結(jié)報臨時征收的營業(yè)稅稅款現(xiàn)金，存本單位。根據(jù)票款結(jié)報單和稅收完稅證存根聯(lián)記借：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅借：待解稅金貸：待征稅金—臨時戶—營業(yè)稅（11）某征收人員報告其征收的臨商營業(yè)稅現(xiàn)金及完稅證丟失，經(jīng)查實(shí)，填制稅款損失報告單上報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示處理。據(jù)稅款損失報告單記借：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅借：待處理損失稅金—營業(yè)稅貸：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅（12）稅務(wù)機(jī)關(guān)庫存營業(yè)稅款現(xiàn)金被盜，經(jīng)查證，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)填報稅款損失報告單請示處理。據(jù)稅款損失報告單記借：待處理損失稅金—營業(yè)稅貸：待解稅金（13）收到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來征收人員丟失營業(yè)稅款和完稅證的批復(fù)文件，其中丟失稅款部分責(zé)令賠償，部分準(zhǔn)予核銷。該征收人員交來賠償款。據(jù)批復(fù)文件核銷數(shù)和稅款損失賠償收據(jù)的賠償稅款記借：損失稅金核銷—營業(yè)稅（核銷數(shù)）貸：待處理損失稅金—營業(yè)稅（14）某企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)過法定清算，尚有欠繳營業(yè)稅未收回來，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該企業(yè)清算報告辦理注銷稅務(wù)登記。根據(jù)清算報告及注銷稅務(wù)登記通知書的注銷欠稅額記借：待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅貸：待征稅金—××戶—營業(yè)稅借：損失稅金核銷—營業(yè)稅貸：待清理呆賬稅金—××戶—營業(yè)稅2、混合業(yè)務(wù)單位的核算（1）收到征收組轉(zhuǎn)來某定額納稅戶營業(yè)稅申報核定表記借：待征稅金—××戶—營業(yè)稅貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅（2）會計將自行車車船使用稅和屠宰稅現(xiàn)金稅款匯總繳入銀行。據(jù)匯總專用繳款書收據(jù)聯(lián)記借：在途稅金—稅收貸：待解稅金（3）收到鄉(xiāng)金庫轉(zhuǎn)來營業(yè)稅、車船使用稅、屠宰稅繳款書回執(zhí)聯(lián)和預(yù)算收入日報表記借：入庫稅收—營業(yè)稅——一般營業(yè)稅—縣鄉(xiāng)共享—車船使用稅—鄉(xiāng)級—屠宰稅—鄉(xiāng)級貸：在途稅金—稅收（3）收到某上解單位報來營業(yè)稅小額退稅待解憑證借：提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅貸：待解稅金—××上解單位借：多繳稅金貸：提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅（4）收到縣支庫轉(zhuǎn)來減免某民政福利企業(yè)縣級企業(yè)所得稅收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記借：提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅貸：入庫稅收—企業(yè)所得稅—縣級借：減免稅金—企業(yè)所得稅—福利企業(yè)減免貸：提退稅金—企業(yè)所得稅—減免退稅4、雙重業(yè)務(wù)單位的核算（1）收到征收人員結(jié)報征收臨商營業(yè)稅完稅證及現(xiàn)金稅款記借：待征稅收—臨時戶—營業(yè)稅貸：應(yīng)征稅收—營業(yè)稅借：待解稅金貸：待征稅金—臨時戶—營業(yè)稅（2）收到某集團(tuán)公司企業(yè)所得稅納稅申報表，其應(yīng)納稅款已經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)免于征收。據(jù)申報表記借：待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅貸：應(yīng)征稅收—企業(yè)所得稅借：減免稅金—企業(yè)所得稅—其他減免貸：待征稅收—××戶—企業(yè)所得稅（3）收到區(qū)支金庫轉(zhuǎn)來收入退還書，所退稅款屬于誤收縣級預(yù)算固定收入營業(yè)稅款。據(jù)收入退還書報查聯(lián)和付賬通知聯(lián)記借：提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅貸：入庫稅收—營業(yè)稅—一般營業(yè)稅—縣級借：多繳稅款貸：提退稅金—營業(yè)稅—誤收退稅

一、稅收會計與財務(wù)會計在目標(biāo)方面的差異

稅收會計的目標(biāo)是提供稅收業(yè)務(wù)信息，保證國家稅收及時、足額上交入庫和公平稅負(fù)，從而在一定程度上防止和減少偷漏稅款的行為，有利于保護(hù)國家稅款的安全完整，滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。它根據(jù)國家政治權(quán)力的需要，確定應(yīng)稅所得的范圍，超過成本費(fèi)用扣減范圍的要依法征稅，所提供的業(yè)務(wù)信息主要服務(wù)于國家稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營管理者，稅收會計主要是依法納稅服務(wù)。財務(wù)會計的目標(biāo)是為了保證會計計量及其利益分配的公正、合理、合法，向會計信息使用者提供有用的經(jīng)濟(jì)信息以及全面、客觀、真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告

區(qū)別：稅收資金屬于國家所有，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)支配和使用，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者（納稅人）付出任何報酬和費(fèi)用（稅收的無償性），它既不周轉(zhuǎn)，也不增值，因此稅收會計不存在成本與盈虧的核算，會計核算的目的是通過提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，控制稅收活動，加強(qiáng)稅收管理。企業(yè)資金歸企業(yè)所有、支配和使用，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要考慮資金周轉(zhuǎn)，又要考慮價值增值，這就要求會計部門為企業(yè)提供有用的經(jīng)營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經(jīng)營活動，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，為此，企業(yè)財務(wù)會計必須核算經(jīng)營成本與盈虧，以創(chuàng)造盈利，增加收入。

二、稅收會計與財務(wù)會計在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會計是以國家現(xiàn)行的稅收法令、條例為依據(jù)，以穩(wěn)定的稅收收入為出發(fā)點(diǎn)，采用統(tǒng)一稅收制度確認(rèn)計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照一般會計原則處理各種納稅義務(wù)，具有強(qiáng)制性，并隨著國家稅法的不斷完善，處理納稅義務(wù)的具體方法也隨之發(fā)生變化。財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》來處理會計事項(xiàng)，企業(yè)可根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營對象、經(jīng)營方式、管理制度的不同對某些相同的會計事項(xiàng)采用不同的會計處理方法，具有自主性。稅收會計更多地體現(xiàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而財務(wù)會計主要是滿足微觀企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需要，體現(xiàn)投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值與增值的需要。三、稅收會計與財務(wù)會計在核算原則方面的差異

稅收會計在處理企業(yè)由于納稅活動而引起的資金運(yùn)動時，雖然不必完全擺脫財務(wù)會計的原理和方法，但兩者在存貨計價、工資支出、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊方法等方面存在著明顯的差異。稅收會計與財務(wù)會計的根本區(qū)別是在確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時間和費(fèi)用的可扣減性方面，稅收會計是按照收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制合并使用，采用分段聯(lián)合制作為核算原則。而財務(wù)會計主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則計算收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制要求納稅人只有在實(shí)際收到或?qū)嶋H支付時，才能在年度列報損益或列報費(fèi)用；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收益和費(fèi)用的一種方法，即只要已經(jīng)發(fā)生了收益與費(fèi)用，不論是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，均列入當(dāng)期收益和費(fèi)用之中。

稅收會計為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費(fèi)用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內(nèi)的現(xiàn)金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算；在應(yīng)征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。財務(wù)會計只要求達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的，允許企業(yè)在一定情況下對收益和費(fèi)用進(jìn)行估計，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算企業(yè)收益和費(fèi)用，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。四、稅收會計與財務(wù)會計在信息處理時間和時間依據(jù)方面的差異

在財務(wù)會計中，有會計分期的假設(shè)。會計分期假設(shè)的含義是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計需要而劃分的期間稱為會計期間。在會計實(shí)踐中，各國企業(yè)會計期間的選擇主要由企業(yè)自行確定，會計期間既可以選擇等距離的時間，又可以選擇不等距離的時間。企業(yè)選定的會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間。由于年度以１２個月計算，因此企業(yè)往往選擇會計年度為１２個月。會計年度不一定與公歷年度一致，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計年度為公歷年度即１月１日至１２月３１日?？梢?，會計期間決定了企業(yè)對外編制財務(wù)報表的時間間隔。一致性方面：在稅收會計的實(shí)踐中，企業(yè)的有關(guān)處理應(yīng)與稅法的要求相一致。從各國的情況看，稅收會計的編制是以財政年度為基礎(chǔ)的，不同的國家由于歷史、習(xí)慣、立法機(jī)關(guān)召開會議的時間等因素不同，